Постановление от 22 августа 2019 г. по делу № А81-2632/2019

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А81-2632/2019
22 августа 2019 года
город Омск


Резолютивная часть постановления объявлена 15 августа 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 августа 2019 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Лотова А.Н., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарём ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9448/2019) индивидуального предпринимателя Иванова Дмитрия Михайловича на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.05.2019 по делу № А81-2632/2019 (судья Садретинова Н.М.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 308891311500028)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.10.2018 №5991 (в части),

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО3 (по доверенности от 27.12.2018 № 2.2-29/13 сроком действия пои 31.12.2019);

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – МИФНС России № 3 по ЯНАО, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании частично недействительным решения инспекции от 01.10.2018 № 5991 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, уменьшив его размер:

- единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на 2 142 587 руб.,

- сумму штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на 424 773 руб. 32 коп.,

- суммы пени на 77 577 руб. 95 коп.

Решением от 28.05.2019 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу № А81-2632/2019 в удовлетворении завяленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИП ФИО2 обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал, что налоговым органом и судом первой инстанции не доказан факт, сколько транспортных средств использовал предприниматель в проверяемый период, с указанием их типов и идентификационных данных, а также точное число и периоды фактического использования каждого из них.

Налогоплательщик полагает, что осуществляемая им деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН), так как осуществляемая им деятельность неспециализированной техникой подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), и соответственно отражена в налоговых декларациях по ЕНВД за 1-4 кварталы 2017 года.

ИП ФИО2, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание суда апелляционной инстанции не обеспечил, ходатайства об отложении судебного заседания не заявил, в связи с чем суд апелляционной инстанции в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителя указанного лица.

В предоставленном до начала судебного заседания отзыве МИФНС России № 3 по ЯНАО просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

ИП ФИО2, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание суда апелляционной инстанции не обеспечил, в связи с чем суд апелляционной инстанции в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителя указанного лица.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель МИФНС России № 3 по ЯНАО с доводами апелляционной жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителя заинтересованного лица, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 21.04.2018 ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2017 год с объектом налогообложения «доходы», в которой заявлено:

- сумма доходов - 0 руб.;

- сумма расходов - 0 руб.;

- налогооблагаемая база - 0 руб.;

- сумма исчисленного налога за налоговый период - 0 руб.

МИФНС России № 3 по ЯНАО в период с 21.04.2018 по 23.07.2018 проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки при анализе банковской выписки в Западно-Сибирском банке ПАО Сбербанк по расчетному счету № 4080281096750 за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 установлено, то на счет ФИО2 поступили денежные средства за оказанные услуги спецтехникой в сумме 37 023 376 руб., согласно полученным копиям актов взаимозачетов от ООО «БН-СПЕЦТРАНС» за 2017 год, произведены взаимозачеты с ИП ФИО2 на сумму 3 058 573 руб. Всего доход ИП ФИО2 по услугам, оказанным спецтехникой за 2017 год, составил 40 081 949 руб., в том числе:

Наименование

плательщика/получателя

денежных средств

ИНН

Сумма

операции,

руб.

Назначение платежа по операции

АО «Ямалкоммунэнерго»

8901025421/ 89 1143003

72 000

оплата по договору от 01.09.2016 № 5 за услуги а/крана, НДС не облагается

ООО «ТК ЯмалТрансСервис»

840 000

оплата по договору от 30.12.2016 № 01-ТУ за услуги, НДС не облагается

ООО «Белоруснефть-Сибирь»

22 875 920

оплата по договору от 01.01.2013 № 26 за услуги, НДС не облагается

ООО «Автономия»

6 467 120

оплата по договору от 12.01.2017 № 1/17-Д, от 01.01.2017 № 2 за транспортные услуги, Без НДС

ООО «БН-СпецТранс»

9 826 909

оплата по договору от 01.01.2017 № 69 за услуги спецтехники, НДС не облагается

Итого:

40 081 949

По мнению налогового органа, в нарушение статей 346.17, 346.18, 346.21 НК РФ, ФИО2 при исчислении УСН занизил сумму доходов, полученных за 2017 год, на сумму 40 081 949 руб., что привело к занижению налогооблагаемой базы по УСН на указанную сумму и к не исчислению налога по УСН в размере 2 404 917 руб. (40 081 949*6% = 2 404 917).

Результаты проверки зафиксированы в акте налоговой проверки от 08.08.2018 № 9534.

01.10.2018 должностным лицом МИФНС России № 3 по ЯНАО принято решение № 5991 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год в виде штрафа в размере 477 239 руб. 32 коп. Указанным решением предпринимателю доначислен и предложен к уплате УСН за 2017 год в размере 2 404 917 руб., а также начислены пени в соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога в общем размере 87 076 руб. 29 коп.

Соблюдая досудебный порядок урегулирования спора, предприниматель обратился с апелляционной жалобой на решение МИФНС России № 3 по ЯНАО от 01.10.2018 № 5991 в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по ЯНАО от 21.01.2019 № 36 апелляционная жалоба ИП ФИО2 на решение МИФНС России № 3 по ЯНАО от 01.10.2018 № 5991 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

28.05.2019 Арбитражным судом Ямало-Ненецкого автономного округа принято решение, обжалуемое заявителем в апелляционной порядке.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее -единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении следующего вида предпринимательской деятельности: оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Автомобильный транспорт подлежит государственной регистрации, порядок проведения которой определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Согласно пункту 2 означенного документа все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах ГИБДД.

Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные аналогичные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы Гостехнадзора.

Пунктом 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» установлено, что допуск транспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Учитывая изложенное, система налогообложения в виде ЕНВД подлежит применению в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, при условии, что собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов (пассажиров) и фактически осуществлялась деятельность по перевозке грузов (пассажиров).

Спецрежим в виде ЕНВД не применяется при перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в установленном порядке в органах Гостехнадзора.

При этом, что именно понимается под автотранспортами услугами по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемыми организациями и индивидуальными предпринимателями, ни названная глава, ни иные нормы налогового законодательства не раскрывают.

В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В целях применения режима в виде ЕНВД налогоплательщик должен оказывать услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 «Перевозка» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно статье 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

На основании статей 785, 786 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

В силу статьи 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа - и за провоз багажа. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией.

С учетом системного толкования процитированных норм действующего гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах, в целях налогообложения ЕНВД деятельность налогоплательщиков по оказанию автотранспортных услуг следует понимать, как осуществление исполнителем (перевозчиком) по заданию заказчика услуги, заключающейся в доставке вверенного ему отправителем (заказчиком) груза в пункт назначения.

Следовательно, на режим в виде ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов, при одновременном соблюдении двух условий:

- транспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования (независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено);

- собственником и (или) арендатором данного транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде индивидуальным предпринимателем ФИО2 получен доход от деятельности по оказанию услуг специализированной техникой, в том числе автокраном автомобильным КС-55713-58, КАМАЗ-44108-10 седельным тягачом (площадка), снегоболотоходом колесным Хищник-2901, площадкой/полуприцепом вездеходом КАМАЗ 44108, автоцистернами, цементировочным агрегатом КРАЗ 6510 и другой специализированной техникой для следующих юридических лиц: ООО «Белоруснефть-Сибирь», ООО «БН- СпецТранс», ООО «Автономия», ООО «ТК ЯмалТранс-Сервис», АО «Ямалкоммунэнерго».

В рамках существовавших правоотношений ИП ФИО2 принял на себя обязательства в период действия договоров с указанными контрагентами оказывать заказчикам комплекс услуг, связанных с организацией и осуществлением, в том числе: обеспечение специальной техникой для выполнения технологических операций и обслуживания технологических процессов в рамках деятельности заказчиков, осуществлением автомобильных перевозок грузов, выделение грузоподъемных механизмов для оказания погрузочно-разгрузочных услуг на объектах заказчиков, а заказчики обязаны использовать предоставленные им автотранспортные средства (специальная и специализированная техника) в соответствии с их назначением, обеспечить сохранность техники с момента появления ее на объекте и до выхода ее с объекта. В свою очередь, исполнитель обязуется предоставить на объекты заказчиков технику в исправном состоянии с обученным, аттестованным, прошедшим проверку знаний персоналом.

Оплата за пользование специальными (специализированными) транспортными средствами производилась исходя из фиксированной стоимости машино-часа.

Определение понятия специальной (специализированной) техники установлено в пункте 6 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 018/2011 «О безопасности колесных транспортных средств», принятый решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877. Так, под специализированным транспортным средством понимается транспортное средство, предназначенное для перевозки определенных видов грузов (нефтепродукты, пищевые жидкости, сжиженные углеводородные газы, пищевые продукты); специальными транспортными средствами считаются транспортные средства, предназначенные для выполнения специальных функций, для которых требуется специальное оборудование (автокраны, автоэвакуаторы и т.д.).

Машины, имеющие производственное назначение, и используемые непосредственно по назначению, в частности при строительных работах, не могут являться предметом договора перевозки грузов по смыслу статьи 785 ГК РФ, так как их функция перемещения в пространстве, являясь технически необходимой, с точки зрения целевого использования такого средства носит вспомогательный характер по отношению к основной строительной деятельности.

Налоговым органом при проверке выявлено, что специальные (специализированные) транспортные средства выполняли работы на объектах заказчика, а именно на месторождениях (перемещение оборудования по кустовой площадке, доставка бензовозом дизельного топлива для заправки транспортных средств на объектах заказчика, доставка тех.воды и т.д.).

В реестрах путевых листов за выполненные работы (услуги) заказчика, актов приема-сдачи выполненных автотранспортных работ (услуг), реестров за отработанное количество часов транспортных средств на объекте заказчика, заявок заказчиков и т.д. зафиксировано время (часы) фактического нахождения (использования) транспортных средств в течение дня.

Факт получения ИП ФИО2 дохода от оказания комплекса услуг, подтверждается представленными в инспекцию при проверке договорами с приложениями и дополнениями, счетами-фактурами, актами выполненных работ, реестрами путевых листов, путевыми листами.

Предпринимателем был получен доход от использования как неспециализированного транспорта (грузоперевозки), так и специальной (специализированной) техники, выделения грузоподъемных механизмов для оказания погрузочно-разгрузочных услуг на объектах заказчика для выполнения технологических операций и обслуживания технологических процессов в рамках деятельности заказчика, все существенные условия договоров подтверждаются первичными документами.

Так, материалы дела свидетельствуют о том, что ИП ФИО2 (исполнитель) заключен договор от 01.01.2017 № 69 с ООО «БН-СпецТранс» (заказчик), предметом которого являлось оказание исполнителем по заявкам заказчика услуг специальной техникой (пункт 1.1 договора). Заказчик подает заявку исполнителю о потребности в услугах специальной техники посредством электронной почты или по телефонам исполнителя, указанным в разделе 12 договора или иным реквизитам, согласованным с исполнителем (пункт 1.2 договора).

По условиям договора исполнитель обязан обеспечить заказчика специальной техникой в количестве и сроки, указанные в заявке; оказывать услуги исправной специальной техникой, отвечающей санитарным нормам, правилам промышленной и пожарной безопасности, охраны труда и охраны окружающей среды, пригодной по своему целевому назначению для оказания услуг по договору, укомплектованной необходимым оборудованием в соответствии с руководством завода-изготовителя по эксплуатации транспортного средства, а также нормативных актов Российской Федерации, регулирующих отношения в области дорожного движения и обеспечения его безопасности. В течение всего срока действия договора своими силами и за свой счет поддерживать надлежащее исправное техническое состояние специальной техники, включая осуществление регулярного нормативного технического обслуживания, текущего и капитального ремонтов в сроки, согласованные с заказчиком. Своими силами и за свой счет получить и поддерживать в силе в течение всего срока действия договора все разрешения и лицензии, необходимые для надлежащего оказания услуг по договору. Своими силами и за свой счет обеспечивать в течение всего срока действия договора доставку, проживание и питание своего персонала, оказывающего услуги по договору, а также устойчивый круглосуточный радиотелефонный канал связи между работниками Исполнителя и инженерно-диспетчерской службой Заказчика. Своими силами и за свой счет обеспечивать заправку специальной техники ГСМ в объеме, обеспечивающем ее эксплуатацию в течение всего времени, указанного в заявке заказчика. Строго соблюдать правила дорожного движения, требования промышленной, пожарной безопасности, охране труда и окружающей среды, санитарные нормы Российской Федерации, а также соблюдать действующие на объектах ПАО «НК «Роснефть», ООО «РН-Пурнефтегаз», ООО «Газпром добыча Уренгой», ООО «НОВАТЭК-ТАРКОСАЛЕНЕФТЕГАЗ», ОАО «АРКТИКГАЗ», ООО «Севернефть-Уренгой», ООО «Пурнефть», ОАО «НК «Янгпур», АО «РОСПАН ИНТЕРНЕШНЛ» и другие (далее - генеральные заказчики), заказчика регламенты, инструкции, технические условия, иные локальные нормативные акты и технические нормативные правовые акты, направленные на обеспечение охраны труда, технической и пожарной безопасности (пункты 2.1-2.7 договора).

Исполнитель обязан направлять на объекты генерального заказчика (заказчика) персонал, имеющий профессиональную подготовку, обученный в соответствии с требованиями, предъявляемыми к профессиям, должностям, прошедший инструктажи, стажировку, проверку знаний, аттестацию и допущенный к производству работ в установленном порядке, имеющий удостоверение о проверке знаний, прошедший медицинское освидетельствование и не имеющий противопоказаний к работе в климатических условиях территории оказываемых услуг (пункт 2.9 договора).

В соответствии с условиями договора заказчик обязан использовать специальную технику в соответствии с ее назначением, своевременно производить расчеты за оказанные услуги (пункты 3.1.1, 3.1.2 договора).

В соответствии с пунктом 4.1 договора исполнитель обязан до 5-го числа месяца, следующего за отчетным, а в случае если 5-е число является нерабочим, выходным или праздничным днем – в последний рабочий день, предшествующий 5-ому числу месяца, передать Заказчику оригиналы следующих документов: акт сдачи-приемки оказанных услуг; счет-фактуру; талоны заказчика путевых листов; копии талонов заказчика путевых листов; товарно-транспортные накладные на грузоперевозящую технику; реестры оказанных услуг с указанием объектов и пунктов следования (бригада, месторождение, куст, скважина) согласно приложению № 3 к договору. Одновременно с передачей указанных реестров исполнитель предоставляет Заказчику их копии на электронном носителе.

Заказчик в течение семи рабочих дней рассматривает предоставленные документы и при отсутствии замечаний подписывает их.

Расчет за оказанные исполнителем заказчику услуги по договору производится за фактически оказанные услуги согласно акту сдачи-приемки оказанных услуг на основании согласованных сторонами расценок, указанных в приложении № 1 к договору (пункт 4.2 договора).

Время нахождения транспорта у заказчика, а также пробег исчисляются по фактически отработанному времени, но не более 10 часов в сутки при односменном режиме работы и не более 20 часов в сутки при двухсменном режиме работы, за исключением времени, указанного пунктом 4.4 Договора (пункт 4.3 договора).

Материалами дела подтверждается, что предпринимателем (исполнитель) заключен договор от 01.01.2017 № 2 с ООО «Автономия» (заказчик). По настоящему договору исполнитель, на основании заявок заказчика, своими силами и транспортными средствами (КРАЗ 6510 цементировочный агрегат, КАМАЗ 43118 цистерна-вакуумник более 12 мЗ, КАМАЗ 44108 площадка/полуприцеп, КАМАЗ КС-55713-5 автокран до 30 тн, КАМАЗ 44118-АЦПТ-Ю цистерна-питьевая вода, УРАЛ 4320 цистерна - техническая вода, КАМАЗ 44108-24 седельный тягач (площадка), оказывает последнему транспортные услуги, а заказчик обязуется указанные услуги принять и оплатить в соответствии с условиями настоящего договора.

К услугам, оказываемым исполнителем заказчику по настоящему договору, относятся: оказание услуг специальной техникой.

По условиям договора управление транспортом на протяжении всего срока действия настоящего договора осуществляют работники исполнителя (далее по тексту -водители). Каждая заявка заказчика должна содержать в себе информацию о времени начала и окончания услуг, месте оказания услуг, маршруте передвижения, а также иных условиях, необходимых для оказания услуг по настоящему договору. Заявка подается заказчиком в адрес исполнителя не позднее 1 календарных дней до даты начала оказания услуг (пункты 1.2-1.3 договора).

Кроме того, по условиям договора исполнитель обязан обеспечивать своевременную подачу транспорта заказчику в состоянии, пригодном для транспортного обслуживания, заправленный ГСМ, содержать транспорт в технически исправном состоянии, полностью укомплектованным и пригодным к эксплуатации, включая осуществление его текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей за счет своих средств, на все время действия настоящего договора, обеспечить обслуживание (управление и техническую эксплуатацию) транспорта водителями на все время действия настоящего договора. Организовать предрейсовый медицинский осмотр водителей. Оплачивать расходы, возникающие в связи с эксплуатацией транспорта, в том числе на оплату ГСМ и иных расходуемых материалов (раздел 2 договора)

В процессе оказания услуг соблюдать локальные акты и правила третьих лиц, действующие на территории оказания услуг (территории месторождений, вахтовых поселков и т.д.) и полученные от заказчика в порядке, предусмотренном пунктом 2.2.9 настоящего договора (пункт 2.1.7 договора).

Стоимость услуг, оказываемых по настоящему договору, определяется на основании тарифов исполнителя, которые являются неотъемлемым приложением к данному договору (Приложение № 1) (пункт 3.1 договора).

Исполнитель обязуется ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг предоставлять заказчику следующие документы: акты оказанных услуг; реестр оказанных услуг; талоны путевых листов; счета-фактуры (пункт 3.5 договора).

Материалами дела подтверждается, что предпринимателем (исполнитель) заключен договор от 01.09.2016 № 5 с АО «ЯМАЛКОММУНЭНЕРГО» (заказчик). В соответствии с настоящим договором исполнитель обязуется оказывать заказчику транспортные услуги (автокран автомобильный КС-55713-5В на шасси КАМАЗ 43118-46) и седельный тягач (площадка), в соответствии с заявками заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить указанные услуги в размере, порядке и в сроки в соответствии с настоящим договором (пункт 1.1 договора).

По условиям договора исполнитель обязуется произвести своевременную подачутехнически исправного автотранспорта для работы на объекте заказчика, в количествеи сроки, указанные в заявке заказчика; оказывать услуги исправной специальнойтехникой, отвечающей санитарным требованиям и правилам безопасности, пригоднойдля оказания услуг по настоящему договору, заправленной ГСМ в объеме,обеспечивающем ее эксплуатацию в течение рабочей смены. В случае выхода из строя(утраты полной работоспособности) специальной техники, предоставляемой заказчикуИсполнителем, последний обязан в течение 10 часов устранить возникшие неполадкиили заменить специальную технику на аналогичную, при этом услуги предоставляемойвзамен специальной техники не должны превышать стоимость вышедшей из строя;своими силами и за свой счет получить и поддерживать в силе в течение всего срокадействия настоящего договора все разрешения и лицензии, необходимые для надлежащего оказания услуг по настоящему договору, осуществлять страхование предоставляемой специальной техники, эксплуатируемой на опасных производственных объектах, и страхование гражданской ответственности (пункт 2.2 договора).

Стоимость услуг по договору крана автомобильного составляет 1600 руб. без НДС за маш/час. Стоимость услуг по договору седельного тягача (площадки) составляет 1200 руб. без НДС за маш/час. Общая стоимость услуг по договору составляет 72 000 руб. без НДС (пункт 3.1 договора).

Исполнитель обязуется ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг предоставлять заказчику следующие документы: акты сдачи-приемки оказанных услуг; реестр оказанных услуг; талоны путевых листов; счета-фактуры (пункт 4.1 договора).

Из материалов дела также следует, что предпринимателем заключен договор от 01.01.2013 № 26 с ООО «Белоруснефть-Сибирь». Предметом договора является оказание услуг специальной техникой исполнителя заказчику согласно приложению №1 и транспортные услуги по перевозке товара (дизельное топливо).

В соответствии с пунктами 1.2 и 1.3 договора заказчик предоставляет заявку на специальную технику не позднее 14 часов до начала оказания услуг с подтверждением за 12 (двенадцать) часов до оказания услуг или делает перенос или отказ. При доставке исполнителем товара на объекты заказчика, находящиеся на Вынгаяхинском, Еты-Пуровском, Умсейском, Сугмутском, Суторминском, Восточно-Пякутинском, Северо-Янгтинском, Харампурском, Фестивальном, Комсомольском, Усть-Харампурском, Тарасовском, Губкинском, Барсуковском, Пурпейском, Верхне-Пурпейском, Ново-Пурпейском и других месторождениях заказчик обеспечивает работу специальной техники с загрузкой 10 часов в сутки.

По условиям договора исполнитель обязан: обеспечить заказчика специальной техникой в количестве и сроки, указанные в заявке заказчика; оказывать услуги исправной специальной техникой, отвечающей санитарным требованиям и правилам безопасности, пригодной для оказания услуг по настоящему договору, заправленной ГСМ в объеме, обеспечивающем ее эксплуатацию в течение рабочей смены, укомплектованной необходимым оборудованием в соответствии с паспортом; своевременно производить текущий и капитальный ремонт специальной техники; своими силами и за свой счет получить и поддерживать в силе в течение всего срока действия настоящего договора все разрешения и лицензии, необходимые для надлежащего оказания услуг по настоящему договору, осуществлять страхование предоставляемой специальной техники, эксплуатируемой на опасных производственных объектах, и страхование гражданской ответственности; обеспечить доставку, проживание и питание своего персонала, выполняющего оказание услуг по настоящему договору, устойчивый круглосуточный радиотелефонный канал связи между работниками исполнителя и офисами исполнителя и заказчика; в случае выхода из строя (утраты полной работоспособности) специальной техники, предоставляемой заказчику исполнителем, последний обязан в течение 12 часов устранить возникшие неполадки или заменить специальную технику на аналогичную, при этом услуги предоставляемой взамен специальной техники не должны превышать стоимость вышедшей из строя (раздел 2 договора).

В свою очередь, заказчик обязан использовать специальную технику в соответствии с ее назначением; своевременно производить расчеты за оказанные услуги; заказчик обязан определить круг лиц, которые вправе подписывать путевые листы и ознакомить их с инструкцией по заполнению путевых листов. Обеспечить своевременное оформление путевой документации, своевременно подавать заявки на оказание услуг; заказчик вправе потребовать от исполнителя замены его персонала. исполнитель обязан в течение 24-х часов с момента требования заказчика заменить персонал, несмотря на возможную субъективность требования. В случае невыполнения исполнителем данного требования, заказчик имеет право отказаться от исполнения настоящего договора (раздел 3 договора).

В соответствии с разделом 4 договора исполнитель обязан до 2 числа месяца, следующего за отчетным, а в случае если 2-е число является выходным или нерабочим праздничным днем - в последний рабочий день, предшествующий 2 числу месяца, передать Заказчику оригиналы следующих документов:

- акт сдачи-приемки оказанных услуг,

- счет-фактуру,

- реестр путевых листов с указанием объектов следования,

- путевые листы.

Расчет за оказанные исполнителем заказчику услуги но настоящему договору производится за фактически оказанные услуги согласно акта сдачи-приемки оказанных услуг на основании согласованных сторонами расценок, указанных в Приложении № 1 к настоящему договору, подтвержденных печатью и подписью ответственного лица, имеющего право подписи.

Время нахождения транспорта у заказчика, а также пробег исчисляются с момента его выхода с производственной базы заказчика, до момента возвращения на производственную базу Заказчика по фактически отработанному времени, но не более 10 часов в сутки при односменном режиме работы и не более 20 часов в сутки при двухсменном режиме работы при условии отсутствия ремонта (раздел 4 договора).

Анализ условий вышеуказанных договоров позволяет прийти к выводу о том, что по условиям спорных договоров на оказание транспортных услуг налогоплательщик принял на себя обязательства оказывать заказчикам комплекс услуг, в том числе:

- обеспечение специальной техникой для выполнения технологических операций и обслуживания технологических процессов в рамках деятельности заказчиков;

- осуществление автомобильных перевозок грузов;

- выделение грузоподъемных механизмов для оказания погрузочно-разгрузочных услуг на объектах заказчиков.

В свою очередь, заказчики обязаны использовать предоставленные им автотранспортные средства (специальную и специализированную технику) в соответствии с их назначением, обеспечить сохранность техники с момента появления ее на объекте и до выхода ее с объекта.

Также договоры содержали условия:

- об обязанности исполнителя предоставить на объекты заказчиков технику в исправном состоянии с обученным, аттестованным, прошедшим проверку знаний персоналом;

- об оплате за пользование специальными (специализированными) транспортными средствами исходя из фиксированной стоимости машино-часа.

Таким образом, предметом договоров было не только осуществление автомобильных перевозок грузов, но и обеспечение заказчиков спецтехникой для выполнения технологических операций и обслуживания технологических процессов, а также предоставление механизмов для погрузочно-разгрузочных услуг.

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции правомерно заключил вывод о смешанном характере договоров, предполагающих оказание комплекса услуг, необходимых для организации производственного процесса контрагентов, и заключающихся в предоставлении во временное пользование за плату транспортных средств, технологического транспорта и специальной техники. Возникшие между сторонами данных договоров правоотношения обладают сравнительно большим объемом содержания обязательств, нежели отношения, возникающие между сторонами по договору об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Таким образом, предприниматель фактически осуществлял полное и непрерывное обеспечение деятельности производственных баз заказчиков. Специальные транспортные средства были задействованы при выполнении работ на объектах заказчиков и в течение рабочего дня находились на данных объектах.

При этом суд первой инстанции обоснованно отметил, что в спорных договорах отсутствуют существенные условия договора перевозки, в частности, отсутствуют указания о самом грузе как о предмете перевозки и условиях перевозки, а именно не указано конкретное наименование груза, масса брутто, пункт отправления, дата и время подачи транспортного средства, продолжительность погрузки, пункт назначения, дата и время доставки, продолжительность выгрузки.

В спорных договорах содержится существенное условие договора аренды транспортного средства: определено конкретное имущество (транспортные средства, марка, государственный номер), подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, установлена обязанность исполнителя в соответствии с заявками заказчика подавать исправный транспорт в состоянии, пригодном для транспортного обслуживания, заправленный ГСМ, с обученным и проинструктированным персоналом.

Транспортные накладные не оформлялись, индивидуальный предприниматель груз к перевозке не принимал и не передавал его грузополучателю, груз развозился непосредственно на основании распоряжений и под контролем контрагента.

Стоимость предоставляемых транспортных услуг рассчитывалась исходя из количества времени, в течение которого транспорт находился в пользовании заказчика, согласно тарифам на транспортные услуги за один машино-час.

Таким образом, материалы проверки позволяют прийти к выводу о том, что в договорах, заключенных ИП ФИО2 с указанными контрагентами, отсутствуют существенные условия договора перевозки, а именно: не указаны наименование перевозимого груза, пункт назначения, сроки доставки груза, при этом содержится существенное условие договора аренды транспортного средства: указано конкретное имущество (транспортные средства, марка, государственный номер), подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, а также обязанность исполнителя в соответствии с заявками заказчика подавать исправный подвижный состав (транспорт) в состоянии, пригодном для транспортного обслуживания, заправленный ГСМ, с обученным и проинструктированным персоналом. При этом товарно-транспортные, транспортные накладные не оформлялись, арендодатель груз к перевозке не принимал и не передавал его грузополучателю, в путевых листах нет сведений о транспортных накладных, груз развозился непосредственно на основании распоряжений и под контролем контрагента. В путевых листах, в актах выполненных работ: указан исполнитель (ИП ФИО2) и заказчик, имеются подписи уполномоченных лиц, указан автомобиль, переданный в пользование, государственный номер транспортного средства, указано фактическое время пользования автомобилем заказчиком. Стоимость предоставляемых транспортных услуг рассчитывалась исходя из количества времени, в течение которого транспорт находился в пользовании заказчика, согласно тарифам на транспортные услуги за 1 машино-час.

Таким образом, фактически ИП ФИО2 предоставлял своим контрагентам транспортные средства для работы на месторождениях, оказывал услуги по перемещению оборудования по кустовой площадке, услуги по доставке бензовозом дизельного топлива для заправки транспортных средств на объектах заказчика, доставка технической воды, питьевой воды, погрузка - разгрузка оборудования и прочие.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно указал, что режим ЕНВД не может применяться предпринимателем в проверенный период, поскольку соответствующие договоры предполагают оказание услуг, доходы от оказания которых подлежат налогообложению по иным режимам налогообложения. Доходы, полученные заявителем, не подлежат обложению в режиме ЕНВД, а должны облагаться УСН.

Крометого, материалами дела подтверждается, что предпринимателем заключен договор от 30.12.2016 № 01-ТУ с ООО «ТК ЯМАЛТРАНС СЕРВИС». Предмет договора являлось оказание транспортных услуг с использованием Снегоболотоход колесный Хищник-2901. По условиям договора исполнитель обязан произвести своевременную подачу техники, оказывать услуги исправной специальной техникой. В представленных актах и счетах-фактурах указан вид работ-оказание транспортных услуг (с указанием конкретной техники).

Как обоснованно установлено судом первой инстанции, снегоболотоход это мототранспортное средство, не предназначенное для движения по автомобильным дорогам общего пользования, поэтому доход, полученный от его использования в размере 840 000 руб. должен учитываться при исчислении единого налога по УСН.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе предпринимателя, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

С учетом изложенного суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, отказав в удовлетворении заявленных требований.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного оснований для отмены решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы предпринимателя в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя. Поскольку в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче апелляционной жалобы подлежала к уплате государственная пошлина в сумме 150 руб., а предпринимателем уплачена государственная пошлина в сумме 1500 руб., то излишне уплаченная 1350 руб. подлежит возврату ИП ФИО2 из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.05.2019 по делу № А81-2632/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета 1350 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по чеку-ордеру Сбербанка России от 21.06.2019.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.Е. Иванова

Судьи

А.Н. Лотов

О.Ю. Рыжиков