Решение от 29 августа 2019 г. по делу № А35-9286/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-9286/2018
29 августа 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22.08.2019.

Решение в полном объеме изготовлено 29.08.2019.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании после объявленного перерыва дело по заявлению, с учетом уточнения,

общества с ограниченной ответственностью «Глобал Инвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ИФНС России по г. Курску

о признании незаконным требования ИФНС по г. Курску № 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 02.07.2018 в части отражения суммы налога на добавленную стоимость, возмещенного обществу, в размере 79 334 599 руб. как недоимки, а также отражения и исчисления пени в размере 268 415 руб. 39 коп. и обязании устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата незаконно взысканных по требованию № 28371 денежных средств, отраженных как пени, в размере 268 415 руб. 39 коп.;

о признании незаконным решения № 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и об обязании устранить нарушения прав путем уплаты процентов за период с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 24 руб. 41 коп.;

о признании незаконным решения № 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 об обязании устранить нарушения прав и законных интересов путем уплаты процентов за период с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 44268 руб. 58 коп.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 11.01.2017 года, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности от 27.12.2018 № 0707/060243, ФИО4 по доверенности от 27.12.2018 № 0707/060236, предъявлено удостоверение, ФИО5, по доверенности от 17.06.2019 № 07-07/025683.

У С Т А Н О В И Л:

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным требования № 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 02.07.2018; о признании незаконным решения № 43173 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 06.08.2018; о признании незаконным решения № 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018; о признании незаконным решения № 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018; об обязании произвести уплату процентов заявителю в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ за весь период незаконного приостановления операций по расчетным счетам заявителя на сумму 78 203 014 руб. 39 коп. за период с 08.08.2018 по 16.08.2018.

13.11.2018 судом вынесено определение о принятии заявления к производству.

15.03.2019 заявителем представлены уточненные требования, в которых он просит суд признать незаконным требование ИФНС по г. Курску № 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 02.07.2018 в части отражения суммы налога на добавленную стоимость, возмещенного обществу, в размере 79 334 599 руб. как недоимки, а также отражения и исчисления пени в размере 268 415 руб. 39 коп. и обязать устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата незаконно взысканных по требованию № 28371 денежных средств, отраженных как пени, в размере 268 415 руб. 39 коп.; признать незаконным решение № 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и обязать устранить нарушение прав и законных интересов заявителя на свободное распоряжение денежными средствами на расчетном счете № <***> (Филиал ПАО Банка ВТБ) путем уплаты процентов в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ за весь период незаконного приостановления операций с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 24 руб. 41 коп.; признать незаконным решение № 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и обязать устранить нарушение прав и законных интересов заявителя на свободное распоряжение денежными средствами на расчетном счете № <***> и валютном счете № 40702840033000000016 (в Курском отделении № 8596 ПАО Сбербанк) путем уплаты процентов в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ за весь период незаконного приостановления операций с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 44268 руб. 58 коп. Уточненные требования были приняты судом к производству.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные уточненные требования в полном объеме, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Судом был объявлен перерыв в судебном заседании до 22.08.2019 года до 12 час. 00 мин. для получения дополнительных доказательств по делу.

После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя в судебном заседании после перерыва поддержал заявленные требования в полном объеме, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представители заинтересованного лица возражали относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представили.

В обоснование заявленных уточненных требований заявитель ссылается на то, что на дату выставления оспариваемого требования ООО «Глобал Инвест» не имело задолженности по уплате налога, штрафа, пени, в том числе по НДС в размере 79 334 599руб., так как заявитель осуществляет экспорт товаров за пределы Российской Федерации, деятельность на территории Российской Федерации не осуществляет, применяет ставку НДС 0%; указывает о неправомерности принятия решения № 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и решения № 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018.

Налоговый орган в письменном отзыве и дополнениях сослался на то, что требование ИФНС по г. Курску № 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 02.07.2018 выставлено заявителю правомерно, в связи с отменой решения Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 по делу № 10258/2016; принятие решения № 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и решения № 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 в качестве дальнейших мер по взысканию сумм НДС, необоснованно находящихся в распоряжении заявителя, осуществлены в рамках норм действующего законодательства.

Как видно из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Глобал Инвест», ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес (место нахождения): 305031, <...>., зарегистрировано в качестве юридического лица 23.01.2015.

Судом установлено, что Инспекцией в период с 18.01.2016 по 18.04.2016 проведена камеральная налоговая проверка представленной 18.01.2016 заявителем налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015.

По результатам указанной камеральной налоговой проверки были вынесены: решение № 64 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» (т. 1, л.д. 109), в соответствии с которым заявителю было отказано в возмещении НДС в сумме 79 334 599 руб. и решение № 721 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л.д. 95-108), в соответствии с которым заявленные ООО «Глобал Инвест» налоговые вычеты в сумме 79 334 599 руб. признаны необоснованными.

19.10.2016 решением УФНС России по Курской области решением от 19.10.2016 №261 указанные решения налогового органа были оставлены без изменения.

01.11.2016 ООО «Глобал Инвест», не согласившись с позицией налоговых органов, обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконными решения ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 № 721 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения от 22.07.2016 № 64 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость заявленной к возмещению».

13.11.2017 решением Арбитражного суда Курской области по делу №А35-10258/2016 признаны незаконными, не соответствующими требованиям Налогового кодекса РФ ст.ст. 22, 31, 32, 81, 88, 101, 169, 171, 172, 173, 174, 176 НК РФ решение ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 № 721 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 № 64 «об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», принятых по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 в размере 79334599 руб.

13.12.2017 налоговый орган, не согласившись с указанным решением, обратился с апелляционной жалобой в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

13.02.2018 постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 было оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

20.02.2018 ИФНС по г. Курску на основании заявления ООО «Глобал Инвест» было принято решение «О возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)» №1452 (т.1, л.д. 78), в соответствии с которым налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в размере 79 334 599 руб., подлежит возврату заявителю.

Заявленная к возмещению сумма НДС в размере 79 334 599 руб. получена ООО «Глобал Инвест». Данный факт не оспаривается лицами, участвующими в деле.

05.04.2018 налоговый орган обжаловал решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2018 в кассационном порядке.

13.06.2018 постановлением Арбитражного суда Центрального округа решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2018 по делу №А35-10258/2016 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Курской области.

В связи с тем, что решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 не вступило в законную силу, 02.07.2018 налоговым органом было сформировано требование № 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), сроком исполнения до 31.07.2018, в котором была отражена сумма налога на добавленную стоимость, возмещенного заявителю, в размере 79 334 599 руб. как недоимка, а также отражены и исчислены пени в размере 268 415 руб. 39 коп. (т. 1, л.д. 9-10).

12.07.2019 заявитель обратился в УФНС по Курской области с жалобой о признании незаконным и отмене требования № 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.07.2018 (т. 1, л.д. 16-18).

09.08.2018 УФНС по Курской области решением № 293 жалобу заявителя оставило без удовлетворения (т. 1, л.д. 19-23).

06.08.2018 в связи с неисполнением в установленный срок ООО «Глобал Инвест» требования №28371 по состоянию на 02.07.2018, Инспекцией с учетом положений статьи 46 НК РФ было вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 43173 на сумму 78 203 014 руб. 39 коп. (в том числе: по налогу в сумме 77 934 599 руб. и по пени в сумме 268 415 руб. 39 коп.).

Одновременно, 06.08.2018 ИФНС России по г. Курску к расчетным счетам заявителя были предъявлены инкассовые поручения от 06.08.2018 № 200605 на сумму 268415 руб. 39 коп., от 06.08.2018 № 200606 на сумму 15017720 руб., от 06.08.2018 №200607 на сумму 62916879 руб. (т. 1, л.д. 112-114).

Кроме того, 06.08.2018 налоговым органом были вынесены и направлены в кредитные учреждения: решение № 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 на расчетном счете № <***> (Филиал ПАО Банка ВТБ) и решение № 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств на расчетном счете <***> и валютном счете №40702840033000000016 (в Курском отделении № 8596 ПАО Сбербанк) (т. 1, л.д. 12-15).

Как видно из материалов дела, в рамках исполнения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств №43173 от 06.08.2018 числящаяся за заявителем задолженность в общей сумме 78 203 014 руб. 39 коп. была погашена следующим образом: 08.08.2018 произведена оплата налога на общую сумму 76 209 231,74 руб. (13 292 352,74 руб. и 62 916 879,00 руб.); 14.08.2018 произведена оплата налога на сумму 1 725 367,26 руб.; 14.08.2018 произведена оплата пени в размере 268 415,39 руб., что подтверждается выпиской по счету № <***> в Курском отделении №8596 ПАО Сбербанк (т. 2, л.д. 70-76).

16.08.2018 в связи с погашением имеющейся задолженности налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 76 НК РФ подготовлены и направлены в кредитные учреждения решения «Об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств» № 54209 и №54210 (т. 1, л.д. 127-131).

29.08.2018 заявитель обратился в УФНС по Курской области с жалобой о признании незаконным и отмене решения № 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и решения № 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 (т. 1, л.д. 24-30).

26.09.2018 УФНС по Курской области решением № 349 жалобу заявителя оставило без удовлетворения (т. 1, л.д. 31-35).

Полагая, что оспариваемое требование и решения нарушают права и законные интересы заявителя, ООО «Глобал Инвест» обратилось в суд с настоящим уточненным заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает заявленные уточненные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 180 АПК РФ решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

В соответствии с частью 1 статьи 318 АПК РФ судебные акты арбитражных судов приводятся в исполнение после вступления их в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном АПК РФ и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства.

Судом установлено, что 13.11.2017 решением Арбитражного суда Курской области по делу №А35-10258/2016 признаны незаконными, не соответствующими требованиям Налогового кодекса РФ ст.ст. 22, 31, 32, 81, 88, 101, 169, 171, 172, 173, 174, 176 НК РФ решение ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 № 721 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение ИФНС России по г. Курску от 22.07.2016 № 64 «об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», принятых по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 в размере 79334599руб.

13.02.2018 постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 было оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Как установлено в ходе рассмотрения дела и подтверждается представленными в материалы дела документами, 20.02.2018 ИФНС по г. Курску на основании заявления ООО «Глобал Инвест» было принято решение «О возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)» №1452 (т. 1, л.д. 78), в соответствии с которым налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в размере 79 334 599руб., подлежит возврату заявителю.

Поскольку Инспекцией в полном объеме были выполнены обязанности по исполнению решений судебных инстанций, заявленная к возмещению сумма НДС в размере 79 334 599 руб. была возвращена ООО «Глобал Инвест».

Однако, 13.06.2018 постановлением Арбитражного суда Центрального округа решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2018 по делу №А35-10258/2016 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Курской области.

Положения части 2 статьи 11 НК РФ определяют недоимку как сумму налога, сумму сбора или сумму страховых взносов, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу части 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно части 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу части 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (часть 1 статьи 75 НК РФ).

В силу части 3 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемого требования) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с указанными нормами НК РФ, налоговым органом было сформировано и направлено в адрес заявителя требование ИФНС по г. Курску № 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 02.07.2018 в котором отражена сумма налога на добавленную стоимость, возмещенного обществу, в размере 79 334 599 руб. как недоимка, а также отражены и исчислены пени в размере 268 415 руб. 39 коп.

Согласно пункту 4 статьи 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных настоящим Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены настоящим Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

В соответствии с частью 5 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату направления спорного требования) требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 настоящего Кодекса. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Оспариваемое заявителем требование было сформировано и направлено в адрес заявителя в соответствии с Приказом ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам» (зарегистрирован в Минюсте России 15.03.2017 № 45958, в редакции, действовавшей на дату формирования спорного требования).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в требовании от 02.07.2018 № 28371 в разделе «Справочно» содержатся сведения о сумме задолженности, в том числе по налогам и сборам, основании взимания налогов (сборов), основании взимания пени (л.д.9 Т1.).

При этом, как установлено судом, расчет пени по требованию произведен налоговым органом с 13.06.2018 по 26.06.2018 за 14 дней просрочки на сумму недоимки 79 334 599 руб. (расчет л.д.147 Т.2), что подтверждается материалами дела и в части периода не оспорено заявителем. В последующем, пени начислялись на дату уплаты налога в общей сумме 79 334 599руб., то есть на 14.08.2018 (расчет имеется в материалах дела - т. 2, л.д. 147).

Как указал налоговый орган, всего в адрес заявителя было выставлено четыре требования на уплату пени по НДС на общую сумму 1 549 817 руб. 31 коп.: № 28371 от 02.07.2018 на сумму 268415 руб. 39 коп., № 21148 от 13.07.2018 на сумму 245521 руб. 20 коп., № 34295 от 07.08.2018 на сумму 809870 руб. 38 коп., № 35584 от 13.08.2018 на сумму 226010 руб. 34 коп.

Вместе с тем, в настоящем деле заявителем оспорено только требование от 02.07.2018 №28371.

Суд рассматривает требования заявителя с учетом судебных актов, имеющих отношение к спорных правоотношений.

Согласно абзацу 4 пункта 8 статьи 101 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ) обнаруженная в ходе выездной налоговой проверки сумма излишне возмещенного налога признается недоимкой. При возврате налога таковой она будет являться со дня фактического получения средств налогоплательщиком, а в случае зачета - со дня принятия решения о зачете.

Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму налога, исчисленного в указанном порядке, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 и 176.1 НК РФ (часть 2 статьи 173 НК РФ).

Формой такого возмещения является возврат указанного налога либо его зачет в счет погашения недоимки по налогу, иным федеральным налогам, и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Таким образом, возмещение налога непосредственно связано с исчислением сумм налога к уплате и является следствием применения налоговых вычетов.

Следовательно, неправомерное возмещение из бюджета денежных средств, вследствие незаконного применения налоговых вычетов, влечет необходимость корректировки налоговой декларации и уплаты в бюджет налога, ранее полученного на основании недостоверных либо ошибочных данных.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что факт неправомерного возмещения из бюджета суммы налога приравнивается к недоимке по такому налогу.

Кроме того, для решения вопроса о наличии либо отсутствии у налогоплательщика недоимки в результате необоснованного заявления к вычету НДС имеет значение не наличие права на возмещение такого налога за соответствующий налоговый период, которое в настоящем случае возникло в связи с вступлением в законную силу решения Арбитражного суда Курской области от 13.11.2017 по делу №А35-10258/2016, а фактическое получение налогоплательщиком денежных средств посредством возмещения налога в форме возврата, которое требует уплаты в бюджет налога, ранее полученного на основании недостоверных либо ошибочных данных.

Получение заявителем неправомерного возмещения НДС, как следует из решения Инспекции от 22.07.2016 № 64 «Об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению», непосредственно связано с исчислением суммы налога к уплате и является следствием неправомерного применения налоговых вычетов.

Таким образом, на момент направления заявителю оспариваемого требования об уплате налога заявитель не исполнил обязанность по уплате в бюджет неправомерно возмещенного НДС.

При этом, суд принимает во внимание то обстоятельство, что самостоятельные действия по возврату спорного налога со стороны ООО «Глобал Инвест» предприняты не были.

С учетом установленных по делу обстоятельств и представленных сторонами доказательств, суд признает действия Инспекции по формированию и направлению заявителю оспариваемого требования и взысканию пени по статье 75 НК РФ правомерными, требование содержит все необходимые реквизиты, установленные положениями статьи 69 НК РФ и Приказом ФНС России от 13.02.2017 №ММВ-7-8/179. Существенных нарушений судом не установлено.

Доказательств, опровергающих доводы налогового органа относительно правомерности выставления требования № 28371 по состоянию на 02.07.2018 заявителем в материалы дела не представлено.

Как видно из уточненного заявления ООО «Глобал Инвест», заявитель оспаривает решение № 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 на расчетном счете <***> (Филиал ПАО Банка ВТБ) и решение № 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств на расчетном счете № <***> и валютном счете № 40702840033000000016 (в Курском отделении № 8596 ПАО Сбербанк) (т. 1, л.д. 12-15).

При этом, заявитель ссылаясь на положения пункта 9.2 статьи 76 НК РФ и на факт неправомерности вынесения оспариваемых решений, заявитель просит произвести расчет и выплатить проценты за каждый день приостановления операций по счетам, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам до дня получения кредитным учреждением решения об отмене приостановления операций по счетам.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что основанием для вынесения указанных решений явилось неисполнение заявителем требования № 28371 выданного по состоянию на 02.07.2018 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)».

В силу части 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Согласно части 2 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 9.2 статьи 76 НК РФ в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления (на драгоценные металлы, в отношении которых действовал режим приостановления), начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока. В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение (на драгоценные металлы, в отношении которых действовало указанное решение) налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Из системного толкования указанных норм следует, что приостановление операций по счетам в банке является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком, который применяется налоговым органом в случае неисполнения последним требований по уплате налога, сбора или штрафа в добровольном порядке и в установленный срок.

Приостановление операций по счетам в банке с одной стороны является мерой, побуждающей налогоплательщика к надлежащему исполнению налогового обязательства, а с другой стороны - определенной гарантией для налогового органа взыскать задолженность по уплате налогов, сборов, пени и штрафов в принудительном порядке путем взыскания со счета налогоплательщика в банке.

В связи с изложенным, приостановление операций по счету в случае неисполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа действует в пределах установленной суммы задолженности, а проценты, подлежащие взысканию с налогового органа за нарушение срока отмены названной обеспечительной меры, также подлежат начислению на определенную денежную сумму, которой налогоплательщик не имел возможности распоряжаться по причине приостановления операций по его счету.

Законодатель, устанавливая обязанность по уплате процентов при необоснованном приостановлении операций по счету налогоплательщика, преследовал цель исключить необоснованное приостановление операций.

Взыскание с налогового органа процентов, предусмотренных абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, носит компенсационный характер и не предполагает обогащение налогоплательщика.

Иное толкование привело бы к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика.

Из материалов дела видно, что 06.08.2018 в связи с неисполнением в установленный срок ООО «Глобал Инвест» требования №28371 по состоянию на 02.07.2018, Инспекцией с учетом положений статьи 46 НК РФ было вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 43173 на сумму 78 203 014 руб. 39 коп. (в том числе: по налогу в сумме 77 934 599 руб. и по пени в сумме 268 415 руб. 39 коп.).

Одновременно, 06.08.2018 ИФНС России по г. Курску к расчетным счетам заявителя были предъявлены инкассовые поручения от 06.08.2018 № 200605 на сумму 268415 руб. 39 коп., от 06.08.2018 № 200606 на сумму 15017720 руб., от 06.08.2018 №200607 на сумму 62916879 руб. (т. 1, л.д. 112-114).

Судом установлено, что в рамках исполнения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств №43173 от 06.08.2018 числящаяся за заявителем задолженность в общей сумме 78 203 014 руб. 39 коп. была погашена следующим образом: 08.08.2018 произведена оплата налога на общую сумму 76 209 231,74 руб. (13 292 352,74 руб. и 62 916 879,00 руб.); 14.08.2018 произведена оплата налога на сумму 1 725 367,26 руб.; 14.08.2018 произведена оплата пени в размере 268 415,39 руб., что подтверждается выпиской по счету № <***> в Курском отделении № 8596 ПАО Сбербанк (т. 2, л.д. 70-76).

Также, из материалов дела следует, что в связи с погашением имеющейся задолженности, Инспекцией в соответствии с пунктом 8 статьи 76 НК РФ подготовлены и направлены в кредитные учреждения решения «Об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств» № 54209 и №54210 от 16.08.2018, что не оспаривается заявителем.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что действия Инспекции по принятию решения о взыскании задолженности за счет денежных средств №43173 от 06.08.2018 и решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика №41703 и №41704 от 06.08.2018 в качестве дальнейших мер по взысканию сумм НДС, необоснованно находящихся в распоряжении ООО «Глобал Инвест», осуществлены в рамках норм действующего налогового законодательства.

Существенных нарушений судом не установлено.

В этой связи, судом отклоняются доводы заявителя об обязании налогового органа произвести уплату процентов в порядке, предусмотренном пунктом 9.2 статьи 76 НК РФ в связи со следующим.

Согласно пункту 8 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

В соответствии с пунктом 2 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 18.12.2013 № 125н (в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемых решений), учет поступлений в валюте Российской Федерации и их распределение между бюджетами осуществляется на счетах, открытых территориальным органам Федерального казначейства (далее - органы Федерального казначейства) в подразделениях расчетной сети Центрального банка Российской Федерации (далее - банки) для учета поступлений и их распределения между бюджетами (далее - счет органа Федерального казначейства).

В силу пункта 50 указанного Порядка информация о проведенных операциях по учету поступлений в бюджет, отраженных на лицевом счете, направляется органом Федерального казначейства Администратору поступлений в бюджет, при этом сроки предоставления данной информации не установлены ни Приказом Минфина России от 18.12.2013 № 125н, ни предшествующим ему Приказом Минфина России от 05.09.2008 №92н.

Федеральное казначейство в соответствии с письмом от 16.04.2012 № 42-7.4-55/13 «О сроках предоставления органами Федерального казначейства информации о поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации» предоставляет информацию о поступлениях не позднее двух рабочих дней со дня совершения операций на лицевом счете администратора доходов бюджета.

Документы, подтверждающие факт исполнения ООО «Глобал Инвест» требования по уплате спорного НДС в Инспекцию поступили 16.08.2018 и в тот же день Инспекцией подготовлены и направлены в банки решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке от 16.08.2018 № 54209 и №54210 (т. 1, л.д. 127-131).

По состоянию на 20.11.2018 задолженность по требованию от 02.07.2018 №28371 у заявителя отсутствует.

Судом установлено, что заявляя требования о взыскании процентов в связи с принятием налоговым органом решений от 06.08.2018 №41703 и №41704 о приостановлении операций по счетам, ООО «Глобал Инвест» не представило доказательств того, что у него отсутствовала возможность пользования спорными счетами для осуществления деятельности, при этом, как установлено судом решения об отмене приостановления операций по счетам были приняты своевременно и в соответствии с требованиями налогового законодательства. Доказательств, опровергающих данный факт, заявителем в материалы дела не представлено.

Основания для возложения на Инспекцию обязанности по уплате заявителю процентов, предусмотренных абзацем 2 пункта 9.2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с принятием оспариваемых решений от 06.08.2018 №41703 и №41704 отсутствуют.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201, части 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №6, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Изучив оспариваемое требование и решения, оценив представленные в материалы дела доказательства и учитывая выясненные в ходе рассмотрения дела обстоятельства, суд наличия совокупности этих правовых условий не установил.

С учетом изложенного, в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, уточненные требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Принимая во внимание положения статей 101, 106, 110, 112 АПК РФ, статей 333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы по уплате госпошлины за рассмотрение настоящего заявления, в том числе требований об обязании налогового органа выплатить проценты, в сумме 11000 руб., понесенные заявителем, подлежат отнесению на заявителя.

Излишне уплаченная госпошлина в размере 6194 руб. 00 коп. подлежит возврату заявителю.

Судом принята во внимание правовая позиция, изложенная в Определении Верховного суда Российской Федерации от 25.09.2014 № 305-ЭС14-1234, Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 № 12207/11, Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 06.04.2017 по делу №А55-14110/2016.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Руководствуясь ст.ст. 17, 27, 29, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении уточненных требований общества с ограниченной ответственностью «Глобал Инвест» к ИФНС России по г. Курску о признании незаконным требования ИФНС по г. Курску № 28371 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 02.07.2018 в части отражения суммы налога на добавленную стоимость, возмещенного обществу, в размере 79 334 599 руб. как недоимки, а также отражения и исчисления пени в размере 268 415 руб. 39 коп. и обязании устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата незаконно взысканных по требованию № 28371 денежных средств, отраженных как пени, в размере 268 415 руб. 39 коп.; о признании незаконным решения № 41704 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и обязании устранить нарушение прав и законных интересов заявителя на свободное распоряжение денежными средствами на расчетном счете № <***> (Филиал ПАО Банка ВТБ) путем уплаты процентов в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ за весь период незаконного приостановления операций с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 24 руб. 41 коп.; о признании незаконным решения № 41703 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных переводов денежных средств от 06.08.2018 и обязании устранить нарушение прав и законных интересов заявителя на свободное распоряжение денежными средствами на расчетном счете № <***> и валютном счете № 40702840033000000016 (в Курском отделении № 8596 ПАО Сбербанк) путем уплаты процентов в порядке п. 9.2 ст. 76 НК РФ за весь период незаконного приостановления операций с 07.08.2018 по 16.08.2018 в размере 44268 руб. 58 коп., отказать.

Оспариваемые решения и требование проверены судом на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Глобал Инвест» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 6194 руб. 00 коп.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Е.М. Григоржевич