Постановление от 3 августа 2025 г. по делу № А12-18558/2024

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, <...>) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: <***>,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-18558/2024
г. Саратов
04 августа 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2025 года.


Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Акимовой М.А.,

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

при участии в судебном заседании представителя закрытого акционерного общества научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» ФИО2, действующего на основании доверенности от 09.01.2025,  представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области ФИО3, действующего на основании доверенности от 09.01.2025 № 37,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу закрытого акционерного общества научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11 февраля 2025 года по делу № А12-18558/2024  

по заявлению закрытого акционерного общества научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» (400078, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (400078, г. Волгоград, пр-кт. им. В.И. Ленина, д. 67а, ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (400078, г. Волгоград, пр-кт. им. В.И. Ленина, д. 67а, ОГРН <***>, ИНН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-кт. им. В.И. Ленина, д.90, ОГРН <***>, ИНН <***>)

 об утрате права на внесудебное взыскание налогов,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось закрытое акционерное общество научно-производственное объединение «Европа-Биофарм» (далее – ЗАО НПО «Европа-Биофарм», общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области, Управление) утратившим право внесудебного взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость  (далее – НДС) за октябрь 2023 года  в размере 393 522,67 руб., за ноябрь 2023 года – 280 789,67 руб., за декабрь 2023 года – 280 789,67 руб., за январь 2024 года – 448 834,33 руб., за февраль 2024 года – 448 834, 33руб., отменённой 30.10.2023 рассрочки – 3 607 455,08 руб. (общая сумма 5 460 225,75 руб.).

            В рамках дела № А12-18559/2024 ЗАО НПО «Европа-Биофарм» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании УФНС России по Волгоградской области утратившим право внесудебного взыскания недоимки по страховым взносам за сентябрь 2023 года (единый тариф) в размере  864 342,83 руб., за октябрь 2023 года – 2 082 672,62 руб., за ноябрь 2023 года –  985 961 руб., за декабрь 2023 года – 1 031 491 руб., за январь 2024 года –  994 384 руб., за февраль 2024 года – 1 516 363 руб., страховым взносам ОПС за октябрь 2023 года – 153 327 руб., страховым взносам ОМС за октябрь 2023 года – 65 908 руб., страховым взносам ОСС за октябрь 2023 года – 6 988 руб., отменённой 30.10.2023 рассрочке по страховым взносы (единый тариф) - 3 703 393 руб., страховым взносам ОПС – 4 906 483,96 руб., страховым взносам ОМС – 2 109 065,16 руб., страховым взносам ОСС –  223 627,30 руб. (общая сумма 18 644 005, 87 руб.).

            Кроме того, в рамках дела № А12-18560/2024 ЗАО НПО «Европа-Биофарм» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании УФНС России по Волгоградской области утратившим право внесудебного взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за сентябрь 2023 года в размере 257 950 руб., за декабрь 2023 года – 371 7071 руб., отменённой 30.10.2023 рассрочки – 28 800 226,27 руб.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 02.09.2024 в порядке статьи 130 АПК РФ дела № № А12-18558/2024, № А12-18559/2024, А12-18560/2024 объединены в одно производство, объединённому делу присвоен номер А12-18558/2024.

Решением суда первой инстанции от 11 февраля 2025 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ЗАО НПО «Европа-Биофарм»  обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, предоставленном в порядке статьи 262 АПК РФ.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 25 июня 2025 года, что подтверждено отчётом о публикации судебных актов на сайте.

Исследовав материалы дела, изучив доводы жалобы, выслушав представителя заявителя, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что ЗАО НПО «Европа-Биофарм» полагая, что налоговый орган утратил право внесудебного взыскания недоимки по НДС в общей сумме 5 460 225,75 руб., по НДФЛ 6 855 247, 27 руб., по страховым взносам 18 644 005,87 руб., обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что в отношении задолженности общества налоговым органом своевременно приняты меры взыскания в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), основания для признания спорной задолженности безнадёжной к взысканию отсутствуют.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что поскольку налоговым органом не соблюдён порядок досудебного взыскания задолженности, то им утрачено право на её взыскание.

Апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, а также разъяснений, данных в пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Согласно статье 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика (далее – ЕНС), является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признаётся извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признаётся уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании задолженности принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен названным Кодексом.

Из материалов дела следует, что в связи с отсутствием добровольной оплаты задолженности в установленный налоговым законодательством срок в адрес общества направлено требование от 27.06.2023 № 1419 об уплате задолженности в общей сумме на сумму 2 771 542,51 руб. (срок исполнения до 31.07.2023) (электронные материалы дела от  30.08.2024, 12:34).

29 июня 2023 года указанное требование направлено в адрес налогоплательщик по ТКС и получено им 7 июля 2023 года, что подтверждено квитанцией о приёме электронного документа (электронные материалы дела от 26.11.2024).

В связи с отсутствием уплаты по требованию налоговым органом принято решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 14.08.2023 № 460 в размере 6 595 620,71 руб. (электронные материалы дела от 26.11.2024).

14 августа 2023 года указанное решение направлено ЗАО НПО «Европа-Биофарм» по ТКС и получено им 22 августа 2023 года, что подтверждено квитанцией о приёме электронного документа (электронные материалы дела от 26.11.2024).

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путём направления в банк, в котором открыты счёта налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Налоговым органом в банк направлены поручения на перечисление сумм неисполненных обязательств (электронные материалы дела от 26.11.2024).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, информации о реквизитах счета цифрового рубля, используемого для перечисления цифровых рублей, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьёй 47 Кодекса (пункт 11 статьи 46 НК РФ).

В силу статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счёт имущества, в том числе за счёт наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьёй 46 Кодекса. Взыскание задолженности за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счёт имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

В соответствии со статьёй 47 НК РФ вынесено 9 постановлений о взыскании налогов, сборов, пеней, а также штрафов за счёт имущества должника на общую сумму 91 232 422,70 руб. (от 28.08.2022 № 1157, от 18.09.2023 № 80, от 22.09.2023 № 380, от 29.09.2023 № 973, от 13.10.2023 №1586, от 21.10.2023 № 1679, от 23.11.2023 № 2375, от 23.04.2024 № 334, от 08.11.2023 № 4704) (электронные материалы дела от 27.12.2024).

На основании указанных постановлений службой судебных приставов возбуждены исполнительные производства от 29.08.2022 № 46827/22/34044-ИП, от 19.09.2023 № 34044/23/169277-ИП, от  26.09.2023 № 43224/23/34044-ИП, от 11.10.2023 № 44671/23/98034-ИП, от 31.10.2023 № 51491/23/98034-ИП, от 31.10.2023 № 51630/23/98034-ИП, от 24.11.2023 № 60855/23/98034-ИП, от 02.05.2024 № 41943/24/98034-ИП, от 13.11.2024 № 172715/24/98034-ИП (электронные материалы дела от 27.12.2024).

Из данных ЕНС следует, что с даты поступления требования налогового органа и на момент обращения в суд с рассматриваемыми требованиями сальдо ЕНС не становилось 0 или положительным.

Исходя из статьи 69 НК РФ, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное либо равное нулю значение; в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточнённого) требования об уплате задолженности нормами действующего законодательства о налогах и сборах не предусмотрено.

Поскольку сальдо ЕНС ЗАО НПО «Европа-Биофарм» не принимало положительное либо равное нулю значение, то у налогового органа отсутствовали основания для формирования нового требования, в том числе в отношении спорной задолженности, возникшей за указанные налогоплательщиком периоды.

Доводы налогоплательщика об обратном основаны на неверном толковании норм материального права.

Указание в судебном акте по делу № А12-24312/2023 на нарушение порядка начисления суммы, по которой отменена отсрочка, в данном случае не повлияло на состояние сальдо ЕНС таким образом, чтобы появилась необходимость направления нового требования (положительное сальдо). 

Таким образом, суд первой инстанции в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к несогласию с выводами суда первой инстанции, не могут служить основанием для отмены судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 АПК РФ, арбитражным судом апелляционной инстанции не установлено.

Апелляционная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным. Апелляционную жалобу следует оставить без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11 февраля 2025 года по делу № А12-18558/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий                                                                               М.А. Акимова


Судьи                                                                                                              В.В. Землянникова


                                                                                                                       Ю.А. Комнатная