Постановление от 27 марта 2024 г. по делу № А51-10752/2023

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

http://5aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело

№ А51-10752/2023
г. Владивосток
27 марта 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 марта 2024 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Т.А. Солохиной,

судей Л.А. Бессчасной, Е.Л. Сидорович,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ВЛ-КОНТИНЕНТ»,

апелляционное производство № 05АП-532/2024

на решение от 11.12.2023

судьи А.А.Фокиной

по делу № А51-10752/2023 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВЛ-КОНТИНЕНТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 31.01.2023 № 07-12/167 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии:

от ООО «ВЛ-КОНТИНЕНТ»: представитель Ю.В. Брунбендер, по доверенности от 09.01.2024, сроком действия до 31.12.2024, удостоверение адвоката;

от МИ ФНС №14 по Приморскому краю: представитель Е.Ю. Данилян, по доверенности от 09.01.2024, сроком действия на один год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер Ю/0707), служебное удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ВЛ-КОНТИНЕНТ» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд первой инстанции с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю (далее – МИФНС) о признании незаконными решения от 31.01.2023 № 07-12/167 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением от 11.12.2023 суд первой инстанции отказал в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «ВЛ-КОНТИНЕНТ» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю от 31.01.2023 № 07-12/167 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обжаловало его в порядке апелляционного производства, в обоснование жалобы указав на следующее.

Как считает апеллянт, МИФНС неправомерно определила начальную дату для исчисления срока, поскольку обществу на момент оприходования товара не была известна сумма доначисленного таможенным органом НДС. После проведения таможенным органом проверки правильности исчисления таможенных платежей и принятии решения о корректировке таможенной стоимости товаров во 2-3 кварталах 2019 года суммы корректировки могли быть приняты к учету не в момент оприходования ввозимого товара, а только после их уплаты в бюджет – 2 и 3 кварталы2019 года. По мнению общества, налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, в котором выполнены все условия для использования вычетов – после принятия решения о внесении изменений в таможенную стоимость товаров и фактической оплаты НДС.

Налоговый орган доводы апелляционной жалобы отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу.

Из материалов дела коллегия установила следующее.

ООО «ВЛ-КОНТИНЕНТ» с 28.12.2017 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю и применяет общий режим налогообложения, основной вид деятельности – Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД – 46.90).

Фактически ООО «ВЛ-КОНТИНЕНТ» в проверяемом периоде осуществляло ввоз импортных товаров (школьно-письменные канцелярские принадлежности из пластмасс, принадлежности кухонные или столовые, игрушки мягконабивные и прочее) по таможенным декларациям для последующей реализации указанных товаров на внутреннем рынке.

ООО «ВЛ-КОНТИНЕТ» 30.06.2022 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (по тексту - НДС) за 2 квартал 2019 года с суммой НДС, заявленной к возмещению в размере 653 084 руб.

Налоговым органом в соответствии со статьёй 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой инспекция пришла к выводу о допущенных налогоплательщиком нарушениях пункта 2 статьи 171, пункта 1.1 статьи 172, пункта 2 статьи 173 НК РФ и необоснованном завышении обществом налоговых вычетов по НДС на общую сумму 653 084 руб. в отношении импортных товаров.

В ходе проверки, в частности, инспекцией было установлено, что сумма к возмещению НДС в размере 653 084 руб. сложилась в результате принятия Владивостокской таможней решений о корректировке таможенной стоимости ввозимых товаров по следующим декларациям на товары: №10703070/140119/0000624, №10703070/140219/0003614, №10703070/040219/0002615, №10703070/240119/0001722; согласно информации, представленной Владивостокской таможней, списание доначисленных таможенных платежей произошло в период с 17.01.2019 по 04.07.2019.

Из анализа карточек сч. 41 и сведений налоговой декларации по НДС (корр. 1) за 2 квартал 2019 года МИФНС установлено, что товары по вышеуказанным ДТ приняты на учет по дате ДТ – в 1 квартале 2019 года, и согласно представленных счетов-фактур на реализацию товаров реализация товара происходила в 1 и 2 кварталах 2019 года, а также в 3 квартале 2018 года, в связи с чем инспекция пришла к выводу о том, что товар по спорным ДТ был оприходован и реализован за период с 14.01.2019 года по 14.02.2019, то есть в 1 квартале 2019 года.

Ссылаясь на пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ, инспекция пришла к выводу о том, право на заявление налоговых вычетов могло быть реализовано обществом в течение трех лет после окончания соответствующего отчетного периода (1 квартала 2019 года) до 31.03.2022, однако обществом НДС заявлен к вычету только 30.06.2022 (дата представления налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года), то есть по истечении трехлетнего срока.

По итогам камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией составлен акт от 14.10.2022 № 07-12/5062, копия которого направлена заявителю почтой 21.10.2022 и получена 27.10.2022.

Рассмотрев акт и материалы проверки с возражениями налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 31.01.2023 № 07-12/167, которым обществу отказано в применении налогового вычета в сумме 653 084 руб. в отношении импортных товаров в связи с предъявлением к возмещению суммы НДС за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в УФНС по Приморскому краю с апелляционной жалобой, рассмотрев которую, решением от 24.04.2023 № 13-09/15679@ Управление оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность решения налогового органа, заявитель обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд первой инстанции, который в удовлетворении заявленных требований отказал.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав в судебном заседании представителей сторон, коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно статье 44 НК РФ, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В пункте 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. При этом в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 171, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 172 НК РФ).

По верному суждению суда первой инстанции, учитывая изложенное выше, для получения налогового вычета по НДС налогоплательщик обязан ввезти товары на таможенную территорию РФ, фактически оплатить сумму НДС на таможне, принять на учет данные товары, а момент предъявления сумм НДС налогоплательщиком к вычету связан с тем налоговым периодом, в котором произошло приобретение товаров, в данном случае - ввоз товара, выпуск его в свободное обращение и принятие товара к учету налогоплательщиком.

В случае превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС возмещение налогоплательщику суммы превышения производится в порядке и на условиях, установленных статьей 176 НК РФ (пункт 2 статьи 173 НК РФ), за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком после окончания налогового периода по истечении трех лет, который является пресекательным и не подлежит восстановлению.

В соответствии со статьей 134 ТК ЕАЭС выпуск для внутреннего потребления – это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой товары находятся и используются на таможенной территории Союза без ограничений по владению, пользованию и (или) распоряжению ими, предусмотренных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования в отношении иностранных товаров, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров Союза, в момент выпуска товара таможенным органом в свободное обращение на территории Российской Федерации. Документом, служащим основанием для принятия на учет импортного товара, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации, является грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен» (подпункт «в» пункта 3 Главы IV Правил «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, согласно которому документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, являются грузовая таможенная декларация и платежный документ, подтверждающий фактическую уплату НДС таможенному органу).

В ходе проверки инспекцией установлено, что ввезенный по ДТ №10703070/140119/0000624, №10703070/140219/0003614, №10703070/040219/0002615, №10703070/240119/0001722 товар был выпущен таможенным органом в свободное обращение, подлежал оприходованию и фактически принят на учёт обществом в 1 квартале 2019 года.

НДС, дополнительно начисленный таможней при корректировке таможенной стоимости товара, фактически уплачен обществом во 2-3 кварталах 2019 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ право на налоговый вычет возникло у заявителя и могло быть им реализовано в течение трех лет после окончания соответствующего отчетного периода -1 квартала 2019 года - не позднее 31.03.2022, тогда как общество заявило налог к вычету только 30.06.2022 в корректирующей налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, то есть по истечении трехлетнего срока, утратив право на предъявление к налоговому вычету спорных сумм НДС в размере 653 084 руб.

Коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что момент возникновения права на вычеты и налоговый период, в котором подлежит заявление соответствующих вычетов, не всегда совпадают. Налоговый период связан с моментом ввоза и оприходования товара, следовательно, для определения соответствующего налогового периода не имеет значение момент оплаты (взыскания) НДС, доначисления НДС в результате последующей корректировки таможенной стоимости и, тем более, дата вступления в силу судебных актов по результатам обжалования таких решений таможни о корректировке таможенной стоимости.

Как верно отметил суд первой инстанции, налогоплательщик располагал информацией о внесении таможенным органом изменений в таможенную стоимость ввозимых товаров уже во 2-3 кварталах 2019 года, то есть до истечения предельного 3-летнего срока реализации права на вычеты, имел право на предъявление НДС к вычету, но своевременно этим правом не воспользовался при отсутствии обстоятельств, объективно препятствующих своевременному предъявлению сумм налога к вычету

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая, вышеизложенное, коллегия приходит к выводу о том, что суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения МИФНС от 31.01.2023 № 07-12/167.

Нормы права применены судом первой инстанции правильно. Судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Апелляционная жалоба не содержат сведений о фактах, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены решения суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 11.12.2023 по делу №А51-10752/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Т.А. Солохина

Судьи

Л.А. Бессчасная

Е.Л. Сидорович