Решение от 18 июня 2017 г. по делу № А07-608/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-608/2017
г. Уфа
19 июня 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 06.06.2017

Полный текст решения изготовлен 19.06.2017

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Чернышовой С.Л.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хабибуллиной Ю.Р., рассмотрел дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Гамма-Плюс"

(ИНН: <***> , ОГРН: <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450068, <...>)

к Государственному учреждению - Региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (по филиалу №1)

(ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес (место нахождения) юридического лица: 450103,<...>)

"признать решение № 143 от 16.12.16 года, вынесенное директором Филиала № 1 Государственного учреждения – Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан ФИО1 по результатам рассмотрения акта выездной проверки от 23.11.2016 г. № 273-ООС- д, о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах незаконным в части: обязания уплатить недоимку в размере 14 974 руб. 11 коп., пени в размере 0 руб., штраф – 2 994 руб. 82 коп., ввиду того, что выставленные требования рассчитаны не верно, расчет должен быть произведен без учета суммы дотации на питание ( в рамках коллективного договора ) в размере 516 278 руб. 75 коп., которая не подлежит обложению страховыми взносами.

обязать Государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан Филиал № 1 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя",

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 03.02.2017, паспорт,

от Фонда социального страхования: ФИО3 доверенность от 10.03.2017, паспорт, ФИО4 по доверенности № 39 от 09.01.2017, удостоверение.

Общество с ограниченной ответственностью "Гамма-Плюс" (далее – заявитель, общество, ООО "Гамма-Плюс") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Государственному учреждению - Региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее – управление, ГУ РО ФСС РФ по РБ, Фонд) о признании незаконным решения № 143 от 16.12.16 года, вынесенное директором Филиала № 1 Государственного учреждения – Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан ФИО1 по результатам рассмотрения акта выездной проверки от 23.11.2016 г. № 273-ООС- д, о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах незаконным в части: обязания уплатить недоимку в размере 14 974 руб. 11 коп., пени в размере 0 руб., штраф – 2 994 руб. 82 коп., ввиду того, что выставленные требования рассчитаны не верно, расчет должен быть произведен без учета суммы дотации на питание ( в рамках коллективного договора ) в размере 516 278 руб. 75 коп., которая не подлежит обложению страховыми взносами и об обязании Государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан Филиал № 1 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя".

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме.

ГУ РО ФСС РФ по РБ с заявленными требованиями не согласно, по доводам, изложенным в отзыве, в дополнении и уточнении к нему и поддержанными представителями в судебном заседании.

Фонд полагает, что дотации на питание работников подлежат обложению страховыми взносами, поскольку такие суммы в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, не включены и относятся к выплатам, связанным с выполнением работниками трудовых обязанностей. Указывает на то, что дотация обусловлена трудовыми отношениями, носит систематический характер, выплачивается не всем сотрудникам общества, то есть зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, условий выполнения работы.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:

ООО "Гамма-Плюс" зарегистрировано в качестве юридического лица 04.10.2006, имеет основной государственный регистрационный номер <***>, и состоит на учете в качестве страхователя в ГУ РО ФСС РФ по РБ.

В период с 18.11.2016 по 23.11.2016 должностными лицами управления в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

Результаты проверки отражены в Акте выездной проверки от 23.11.2016 № 273-ОСС-Д.

Актом проверки зафиксировано, что страхователем, в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включены выплаты в пользу работников в натуральной форме – дотации за питание, предусмотренные коллективным договором в общей сумме 516 278 руб. 95 коп. (2014 год – 70 491 руб., 2015 год – 445 787,75 руб.).

Также в Акте зафиксировано, что в ходе проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2013-2015 не приняты к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 70 руб., а именно: п. 3.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ: средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, наступившего в 2013 году, определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) на число календарных дней в этом периоде, в данном случае на 731; страхователь делил на 730. Страхователем в одном случае по беременности и родам в январе 2013 года ФИО5 излишне начислено и выплачено пособие по беременности и родам в сумме 70 руб., которая в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации к зачету не принимаются.

Как указано в акте проверки, в результате сумма 516 348 руб. 75 коп. (516 278 руб. 75 коп. + 70 руб.) не может быть отнесена к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов в соответствии с п.п. 1 ч. 1 ст. 9 и на которую в соответствии с ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", страхователем не начислены страховые взносы в Фонд социального страхования в сумме 14 974 руб. 11 коп. (516 348 руб. 75 коп. *2,9%).

По результатам рассмотрения материалов проверки заинтересованным лицом принято решение № 143 от 16.12.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 14 974 руб. 11 коп., а также заявитель привлечен к ответственности в соответствии с п.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ) за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в общей сумме 2 994 руб. 82 коп.

С выводом о том, что излишне начислено и выплачено пособие по беременности и родам в сумме 70 руб. ФИО5, которая в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ к зачету не принимается, заявитель согласен.

Не согласившись с указанным решением в части обложения взносами суммы начисленной по питанию сотрудников в рамках коллективного договора на сумму 516 278 руб. 75 коп., заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав и оценив представленные документы, доводы сторон по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

Порядок оспаривания ненормативных правовых актов и решений государственных органов регламентирован положениями главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч.1 ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемые ненормативный правовой акт и решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

В силу положений ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспоренного решения закону или иному нормативному акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия такого решения, возлагается на орган, принявший акт.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01.01.2017 регулировались Законом №212- ФЗ.

В соответствии с ч.1 ст. 18 Закона №212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (п.1 ст.47 Закона №212-ФЗ).

Из содержания решения № 143 от 16.12.2016 следует, что основанием для доначисления заявителю страховых взносов за 2014, 2015 годы в сумме 14 972, 08 руб ( от суммы расходов на питание 516 278 руб. 75 коп. х 2,9%,) и штрафных санкций в сумме 2 994 руб. 42 коп. ( 14 972,08 руб х 20%) послужил вывод Фонда о необходимости включения в базу для начисления страховых взносов сумм дотаций за предоставление бесплатного питания сотрудникам, работающим в данной организации.

В силу п.1 ст.7 Закона №212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2012) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Федерального закона (к числу которых относится заявитель), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско- правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков страховых взносов, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного Федерального закона (ч.1 ст.8 Закона №212-ФЗ).

Статьей 9 Закона №212-ФЗ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи Закона).

Поскольку Закон №212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат: компенсации, связанные с особыми условиями труда и согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации являющиеся элементами оплаты труда; компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

В рассматриваемом случае Общество производило дотацию на питание работников за счет собственных средств. Пунктом 2.3.1 Коллективного договора ООО "Гамма-Плюс" предусмотрена обязанность работодателя производить дотацию на питание в размере не более 5000 руб. в месяц (в редакции коллективного договора от 01.12.2015) и в размере не более 150 руб. за рабочий день (в редакции коллективного договора от 05.11.2014).

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст.ст.15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст.40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 №17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Рассматриваемые выплаты основаны на коллективном договоре, носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников и от результата труда, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, управлением не представлено.

Таким образом, включение указанных сумм в облагаемую базу, доначисление обществу сумм страховых взносов, и штрафов произведено Фондом без достаточных оснований.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, о том, что решение ГУ РО ФСС РФ по РБ от 16.12.2016 № 143 не соответствует закону.

Принимая во внимание, что таким решением на заявителя необоснованно возложена обязанность по уплате обязательных платежей, это решение следует признать нарушающим права и законные интересы общества в сфере экономической деятельности.

То есть совокупность обстоятельств, свидетельствующих об обоснованности заявленных обществом требований о признании решения недействительным, материалами дела подтверждена.

Понесенные заявителем судебные расходы по уплате государственной пошлины при подаче заявления в размере 3 000 рублей подлежат взысканию с Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан на основании ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью "Гамма-Плюс" удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (филиал №1) № 143 от 16 декабря 2016 в части доначисления страховых взносов в размере 14 972 рубля 08 коп., и штрафа в размере 2 994 рубля 42 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Гамма-Плюс" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л.Чернышова