Постановление от 2 декабря 2025 г. 10 ААС (Десятый арбитражный апелляционный суд)

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, <...>, https://10aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-15884/2025

Дело № А41-46842/14
03 декабря 2025 года
г. Москва


Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 03 декабря 2025 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Муриной В.А.,

судей Досовой М.В., Терешина А.В.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

при участии в заседании:

от УФНС по МО – ФИО2 доверенность от 09.01.2025;

от ИФНС по г. Сергиеву Посаду МО – ФИО3 доверенность от 09.01.2025;

от конкурсного управляющего МУП Городского поселения Сергиев Посад «Водоканал» ФИО4 – ФИО5, доверенность от 25.10.2025, ФИО6 доверенность от 30.06.2025,

иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС по городу Сергиеву Посаду Московской области на определение Арбитражного суда Московской области от 29 августа 2025 года по делу № А41-46842/14,

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Московской области от 22.12.2020 в отношении МУП городского поселения Сергиев Посад «Водоканал» (далее - МУП «Водоканал») введена процедура внешнего управления. Внешним управляющим должника был утвержден ФИО7.

Определением Арбитражного суда Московской области от 12.04.2021 арбитражный управляющий ФИО7 освобожден от исполнения обязанностей внешнего управляющего МУП «Водоканал», внешним управляющим должника утвержден ФИО8.

Определением Арбитражного суда Московской области от 15.09.2022 ФИО8 освобожден от исполнения обязанностей внешнего управляющего МУП «Водоканал», внешним управляющим должника утверждена ФИО4.

Решением Арбитражного суда Московской области от 10.11.2022 МУП «Водоканал» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим утверждена ФИО4.

23.07.2025 конкурсный управляющий ФИО4 обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением со следующим требованием:

1). Определить размер текущей задолженности МУП «Водоканал» перед ИФНС России по г. Сергиев Посаду Московской области по налогу на доходы физических лиц (недоимка) по состоянию на 07.07.2022г. в размере 0,00 руб.

2). Определить размер текущей задолженности МУП «Водоканал» перед ИФНС России по г. Сергиев Посаду Московской области по налогу на доходы физических лиц (пени) по состоянию на 07.07.2022г. в размере 12 494 290,84 руб.

3). Обязать ИФНС России по г. Сергиев Посад Московской области в течение 5 рабочих дней с даты вступления в законную силу определения суда внести в программу АИС Налог-3 данные о размере текущей задолженности МУП «Водоканал» перед ИФНС России по г. Сергиев Посаду Московской области по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 07.07.2025г. в размере 0,00 руб. (недоимка), 12 494 290,84 руб. (пени).

Определением Арбитражного суда Московской области от 29.08.2025 заявленные требования конкурсного управляющего ФИО4 удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с указанным судебным актом, ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда от 29.08.2025 отменить, в удовлетворении заявления конкурсного управляющего должника отказать.

В судебном заседании представители уполномоченного органа поддержали доводы апелляционной жалобы.

Представители конкурсного управляющего МУП «Водоканал» ФИО4 возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с нормами статей 121 - 123, 153, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе публично, путем размещения информации на официальном сайте «Электронное правосудие» www.kad.arbitr.ru.

Законность и обоснованность определения суда первой инстанции проверены арбитражным апелляционным судом в соответствии со статьями 223, 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о наличии оснований для отмены судебного акта по следующим основаниям.

Согласно статье 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статье 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве), дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными Законом о банкротстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 60 Закона о банкротстве в судебном заседании арбитражного суда рассматриваются заявления и ходатайства арбитражного управляющего, в том числе о разногласиях, возникших между ним и кредиторами, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, между ним и должником, жалобы кредиторов о нарушении их прав и законных интересов.

Обращаясь в суд с настоящим заявлением, конкурсный управляющий МУП «Водоканал» указывал, что 21.02.2025 конкурсным управляющим МУП «Водоканал» и ИФНС по г. Сергиев Посад Московской области проведена совместная сверка относительно определения размера текущей задолженности по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2019 по 01.11.2024.

По итогам сверки составлен Протокол №6 от 21.02.2025.

Согласно указанному Протоколу МУП «Водоканал» заявил разногласия по размеру задолженности по состоянию на 31.12.2022 на сумму 74 963,01 руб., которая является задолженностью, подлежащей включению в реестр требований кредиторов, а не текущей задолженностью. Данные разногласия налоговой инспекцией признаны обоснованными и устранены.

Также со стороны налогоплательщика были заявлены разногласия по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2022 в размере задолженности на сумму 794 103,46 руб. Указанная сумма задолженности оплачена МУП «Водоканал» в полном объеме. Данные разногласия призваны налоговой инспекцией обоснованными и устранены.

Согласно Протоколу №8 от 27.03.2025 со стороны налогоплательщика заявлены разногласия по распределению в уплату обязательств сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа.

На основании проведенного анализа Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента МУП «Водоканал выявлено следующее:

МУП «Водоканал» не согласно с действиями ФНС по списанию денежных средств в уплату обязательств по страховым взносам в Пенсионный фонд по дополнительному тарифу в размере 100 437,83 руб., так как уполномоченным органом не соблюдена очередность платежей (страховые взносы в Пенсионный фонд по дополнительному тарифу являются взносами 5-й очереди);

МУП «Водоканал» не согласно с действиями ФНС по списанию денежных средств в уплату обязательств по страховым взносам с 2023г. в размере 27 966 852,24 руб., так как уполномоченным органом не соблюдена очередность платежей (страховые взносы с 2023г. являются взносами 5-й очереди).

Также конкурсный управляющий указывал на списание денежных средств в уплату обязательств по страховым взносам в Пенсионный фонд с 2023г. в 2024г. в размере 32 866 492,24 руб. и в 2025г. на 07.07.2025 в размере 76 273 266,74 руб.

По мнению заявителя, указанные денежные средства должны быть направлены на погашение текущей задолженности второй очереди, а именно НДФЛ.

На Протокол №8 от ИФНС по г. Сергиев Посад Московской области получено письмо №06-07/05622@ от 10.04.2025.

Согласно п. 7 указанного письма уполномоченный орган сообщил, что в отношении очередности распределения в уплату обязательств сумм денежных средств, перечисленных средств в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа в отношении налогоплательщиков, по которым введена процедура банкротства, денежные средства из Единого налогового платежа распределяются автоматически с учетом очередности, предусмотренной статьей 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

09.07.2025 МУП «Водоканал» направило письмо в ИФНС по г. Сергиево Посад Московской области, согласно которому должник надлежащим образом исполнил обязанность по уплате налога на доходы с физических лиц, а именно: со сроком уплаты 30.06.2025 налог погашен 03.07.2025 в полном объеме.

Между тем, по состоянию на дату подачи настоящего заявления, в связи с нарушением очередности распределения денежных средств в уплату обязательств ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области не скорректирована текущая задолженность по НДФЛ в программе АИС Налог-3, кроме этого ФНС продолжает начислять пени на указанную сумму налога, уполномоченный орган продолжает направлять в банк, в котором открыт счет должника, инкассовые поручения на списание необоснованных сумм текущей задолженности, чем блокирует движение денежных средств, расчеты по заработной плате с сотрудниками социально-значимого предприятия, осуществляющего услуги по водоснабжению и водоотведению в г. Сергиев Посад Московской области.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, конкурсный управляющий должником обратился в арбитражный суд с заявлением о разрешении разногласий.

Принимая обжалуемый судебный акт, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования конкурсного управляющего МУП «Водоканал» должника являются законными и обоснованными, в связи с чем удовлетворил заявление.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» установлены особенности формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС).

В новой форме отчетности их указывают общей суммой по одному КБК 18210201000010000160.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлены особенности формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС). С 01.01.2023 единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии с новым порядком уплаты налогов с 01.01.2023 всем организациям открыт единый налоговый счет (ЕНС) с целью учета начисленных и уплаченных налогов и взносов. ЕНС пополняется с помощью единого налогового платежа (ЕНП) до истечения срока уплаты налогов. Поступившая сумма распределяется между обязательствами налогоплательщика.

Денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно письму ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-З-8/1441@ денежные средства, поступившие по платежному поручению (уведомление в виде распоряжения), признаются единым налоговым платежом и участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на едином налоговом счете на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в уведомлении в виде распоряжения.

Следовательно, начиная с 2023 года, зачисляемые налогоплательщиком на ЕНС платежи выделить отдельно по виду налога невозможно.

С указанной даты установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 237-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены соответствующие изменения в Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Тариф страховых взносов установлен пунктом 3 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ).

Начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой: - в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 %; - свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1%.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлены особенности формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС). С 01.01.2023 единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии с новым порядком уплаты налогов с 01.01.2023 всем организациям открыт единый налоговый счет (ЕНС) с целью учета начисленных и уплаченных налогов и взносов. ЕНС пополняется с помощью единого налогового платежа (ЕНП) до истечения срока уплаты налогов. Поступившая сумма распределяется между обязательствами налогоплательщика.

Денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно письму ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-З-8/1441@ денежные средства, поступившие по платежному поручению (уведомление в виде распоряжения), признаются единым налоговым платежом и участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на едином налоговом счете на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в уведомлении в виде распоряжения.

В своем заявлении о разрешении разногласий конкурсный управляющий указывал, что ИФНС по г. Сергиев Посад Московской области была нарушена очередность погашения требований по текущим платежам. Действия уполномоченного органа по списанию денежных средств в уплату обязательств по страховым взносам с 2023г. в размере 27 966 852,24 руб. не соответствуют очередности, так как страховые взносы с 2023г. являются взносами 5-й очереди).

Однако, начиная с 2023 года, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование выделить отдельно невозможно, равно как и учесть поступившие денежные средства в счет погашения оплаты по конкретному виду налога или взносу – в данном случае по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно разъяснениям налогового органа, если на едином налоговом счете денежных средств недостаточно, они подлежат распределению пропорционально величине обязательств. Таким образом, при поступлении единого налогового платежа автоматически плательщик - банкрот проверяется на наличие отрицательного сальдо по ЕНС на предмет текущей задолженности. Сначала пропорционально распределяется 2-я очередь (основной долг по НДФЛ и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование согласно календарной очередности образования задолженности), затем также основной долг 5-й очереди, оставшаяся сумма - пени и штрафы 5-й очереди.

Относительно разногласий по начисленной пене по НДФЛ за период с 01.01.2019 по 01.11.2024, уполномоченный орган в своей апелляционной жалобе указывал, что на момент рассмотрения судебного разбирательства МУП «Водоканал» не были предоставлены документальные подтверждения образования суммы по пеням указанной в заявлении.

Согласно справке ФНС России о задолженности МУП «Водоканал» общий размер долга по состоянию на 07.07.2025 составляет 650 986 605,51 руб., из которых задолженность по НДФЛ составляет 117 094 347,00 руб. Задолженность подтверждена мерами принудительного взыскания, (Требованием от 07.09.2023 №60222, Решением от 01.11.2023 №2909), направленные в адрес налогоплательщика. Должником задолженность не оспаривалась.

В свою очередь, согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно.

Расчет пени за периоды до 01.01.2023 в ЕНС проводится в соответствии с пунктом 7 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

С 01.01.2023 для расчета пеней установлен аналогичный новый порядок учета - размер ответственности налогоплательщика за ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов аккумулируются единой суммой.

При корректировке задолженности по уплате налогов и сборов корректируется и сумма пеней, однако не по каждому виду налога, а единой суммой.

В связи с изложенным, установить размер пеней на отдельно взятую задолженность по конкретному налогу или взносу по состоянию на 07.07.2025 не представляется возможным.

В настоящее время с учетом новых правил, установленных Федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ, внесение изменений по задолженности налогоплательщика возможно лишь путем корректировки сальдо ЕНС.

Учитывая изложенное, требования конкурсного управляющего в заявленной редакции не соответствуют новому порядку исчисления и уплаты страховых взносов, установленному Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ, и фактически не исполнимы.

Суд апелляционной инстанции также считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента осуществлять совместную сверку расчетов. Результаты совместной сверки расчетов оформляются актом (подпункт 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Форма акта сверки расчетов утверждена Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@.

Акт сверки расчетов вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение следующего дня после дня составления такого акта. (Письмо ФНС России от 29.09.2022 № АБ-4-19/12938@ «О проведении сверки расчетов»).

Между тем акт сверки расчетов в материалы дела не представлен.

В настоящее время с учетом новых правил, установленных Федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ, внесение изменений по задолженности налогоплательщика возможно лишь путем корректировки сальдо ЕНС.

В то же время, как следует из протокола № 8 от 27.03.2025, принятого судом первой инстанции в качестве доказательства обоснованности заявленных конкурсным управляющим должника требований, при проведении сверки расчётов с должником, было заявлено о разногласиях по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по распределению в уплату обязательств сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве ЕНП.

Доказательств обратного конкурсным управляющим МУП «Водоканал» в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного суд первой инстанции ошибочно принял в качестве доказательства обоснованности заявленных конкурсным управляющим должника требований протокол № 8 от 27.03.2025.

Учитывая изложенное, определение Арбитражного суда Московской области от 29.08.2025 по делу № А41-46842/14 надлежит отменить, в удовлетворении заявления конкурсного управляющего МУП «Водоканал» - отказать.

Руководствуясь статьями 223, 266-269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Московской области от 29 августа 2025 года по делу № А41-46842/14 отменить. В удовлетворении заявления отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в месячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья В.А. Мурина

Судьи М.В. Досова

А.В. Терешин