Решение от 8 августа 2024 г. по делу № А76-5999/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-5999/2024
08 августа 2024 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 08 августа 2024 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Брюхановой Я.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 603, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Огнеупор», г. Магнитогорск, ОГРН <***>, к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области, о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Огнеупор» (далее – заявитель, ООО Огнеупор», страхователь) 21.02.2024 обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области (далее – заинтересованное лицо, ОСФР по Челябинской области, Фонд), о признании недействительным решения от 27.11.2023 № 74042350000816.

Определением суда от 29.02.2024 заявление принято к производству.

Судебное разбирательство по делу откладывалось, последнее на 25.07.2024.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с правилами статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе путем размещения публичного объявления на официальном сайте суда в сети Интернет.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом, не препятствует рассмотрению дела без их участия (пункт 5 статьи 156 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка ООО «Огнеупор», в ходе проверки установлено нарушение положений статей 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.04.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее Закон № 125-ФЗ), выразившееся в не включении в базу для исчисления страховых взносов - оплат стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами в размере 5 232 570 руб. 00 коп.

01.11.2023 Фондом был составлен акт проверки № 74042350000814, в котором зафиксированное спорное нарушение. Акт проверки был получен страхователем 01.11.2023.

Согласно акту проверки Фондом доначислена страхователю сумма неуплаченных взносов за период с 01.01.2020 до 31.12.2022 в размере 130 814 руб. 17 коп., пени за несвоевременною уплату страховых взносов в размере 11 460 руб. 89 коп. и предложено внести необходимые исправления в документах бухгалтерского учета, а также привлечь ООО «Огнеупор» к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ за неуплату или неполную уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействий).

На основании акта проверки, Фондом 27.11.2023 принято решение № 74042350000816 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с которым ООО «ОГНЕУПОР» привлечено к ответственности по статье 26.29 Закона №125-ФЗ за неполную уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, в виде штрафа в размере 26 162 руб. 83 коп. Страхователю также доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний в размере 130 814 руб. 17 коп. и пени в размере 11 460 руб. 89 коп.

Не согласившись с решением от 27.11.2023 № 74042350000816 , заявитель обратился с рассматриваемыми требованиями в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на неправомерность выводов Фонда о занижении страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний на суммы расходов на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами в декабре 2020, декабре 2021 и декабре 2022 года. По мнению заявителя, указанные выплаты работникам производятся вне зависимости от квалификации, сложности, качества и условий выполнения работы. Соответственно данные выплаты не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда, соответственно, они не являются объектом обложения страховыми взносами.

Возражая в отношении заявленных требований, Фонд ссылается на то, что спорные выплаты, предусмотренные в локальных актах организации, направлены на стимулирование работников осуществлять трудовую деятельность именно у данного работодателя, в связи с чем, компенсация стоимости путевок осуществляется в рамках трудовых отношений, так как иным лицам, не состоящим в трудовых отношениях с данным работодателем, стоимость путевок страхователь не компенсирует. Кроме того, компенсация стоимости путевок носит систематический характер, о чем свидетельствует положения Коллективных договоров ООО «Огнеупор» на 2019-2021г, на 2022-2024г.

Заявителем при этом указано, что пунктом 7.3.2 Коллективных договоров ООО «Огнеупор» на 2019-2021 годы и 2022-2024 годы предусмотрены корпоративные и социальные программы, направленные на поддержание здоровья работников, включая санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами, за счет источников, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и локальными нормативными актами Общества в пределах средств бюджета на текущий год. Размер компенсации по оплате путевки устанавливается по согласованию с профсоюзным комитетом с учетом сезонности, роста «реального» дохода работников и наличия средств, предусмотренных бюджетом на реабилитационно-восстановительное лечение.

В отличии от трудового договора, который в соответствии со статьями 15,16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения. А сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует, что все начисляемые выплаты работникам, представляют собой оплату их труда. Доказательства, свидетельствующих о том, что спорные выплаты относились к оплате труда работников материалами проверки не подтверждено.

Исследовав письменные материалы дела и доводы сторон спора, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 198 АПК РФ такое заявление может быть подано в арбитражный суд в течение 3-х месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно статье 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ), обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан и иных категорий граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

В соответствии с частью 2 статьи 6 Закона № 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Обязанность страховщиков обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременной уплатой и перечислением страховых взносов осуществляется Фондом в отношении страхователей, которым в данном случае является Управление (подпункт 4 пункта 2 статьи 11 Закона № 165-ФЗ).

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Пунктами 1-2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В статье 20.2 Закона № 125-ФЗ приведен исчерпывающий перечень законодательно установленных и необлагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам.

Как следует из материалов дела, в 2019-2021 годах и 2022- 2024 годах согласно пункту 7.3.2 Коллективного договора ООО «Огнеупор», предусматривающему корпоративные социальные программы, направленные на поддержание здоровья работников, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации и локальными нормативными актами Общества, приобретены путевки на санитарно-курортное лечение работников в размере 5 232 570 руб. 00 коп., а именно: декабрь 2020 – 1 245 510 руб. 00 коп., декабрь 2021 – 1 865 010 руб. 00 коп., декабрь 2022 – 2 122 050 руб. 00 коп.

С данных выплат Общество не исчислило и не уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, полагая, что данные выплаты не связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей.

По мнению Фонда, поскольку оплата приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников за счет средств выделенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний в перечне статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не указана, следовательно, на основании пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ подлежит обложению страховыми взносами.

Подпунктом 1 части 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса), в том числе, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса (часть 1 статьи 421 НК РФ).

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Спорные выплаты работникам (компенсация стоимости путевки) прямо не поименованы в статьей 20.2 Закона №125-ФЗ.

Специальной нормы о включении в указанный перечень стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в том числе и оплачиваемой в счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в нормах Закона №125-ФЗ не предусмотрено.

Между тем, из представленных страхователем документов следует, что спорные выплаты работникам не относятся по своей природе ни к вознаграждению за труд не зависят от квалификации, сложности, количества и качества работы, то есть не являются оплатой труда по смыслу статьи 129 Трудового кодекса РФ.

Из акта проверки и пояснений страхователя следует, что путевки на санаторно-курортное лечение работников приобретались и выделались работникам на основании актов медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров.

Приобретение путевок основано на нормах Коллективного договора, который согласно статье 40 Трудового кодекса РФ, в отличие от норм трудового договора, регулирует социально-трудовые отношения.

Санаторно-курортное лечение работников предприятия согласно пункту 7.3.2 Коллективного договора направлено на реализацию корпоративных социальных программ, направленных на поддержание здоровья работников.

В статье 41 ТК РФ содержится указание на то, что в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными актами, соглашениями.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующим у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Исходя из статьи 164 Трудового кодекса РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса РФ, в соответствии с которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственного вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительного выплаты).

Согласно статье 132 Трудового кодекса РФ заработная плата работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Также статья 164 Трудового кодекса РФ содержит понятие гарантий, предоставляемых работникам – средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставляемых работников прав в области социально-трудовых отношений.

От мер стимулирующего характера гарантии отличаются тем, что они не обусловлены непосредственно характером и качеством выполняемой работником работы и не направлены на поощрение работника за результаты работы.

Выплаты, производимые работодателем в пользу и в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе РФ.

Компенсация стоимости путевок имеет социальную направленность, прямая связь с трудовой функцией отсутствует. Трудовым договором такая компенсация не предусмотрена. При этом спорные выплаты производятся без дифференциации по занимаемым должностям. Иного Фондом не выявлено.

С учетом указанного, спорные выплаты социального характера не обладают признаками заработной платы, не относятся к стимулирующим выплатам и не являются объектом обложения страховыми взносами.

Доказательства, подтверждающие, что произведенные выплаты являлись платой за труд работника, зависели от объема труда, качества труда, от квалификации работника, сложности работы, трудового вклада работника, исчислялись от размера оклада работника, периода трудового стажа, Фондом не установлены.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 20.2 Закона №125-ФЗ, не является основанием для включения ее в облагаемую базу при исчислении страховых взносов, поскольку они не являются вознаграждением за выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Указанные выводы согласуются с позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ №17744/12 от 14.05.2013, согласно которой сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу работника представляют собой оплаты его труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества и количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления стразовых взносов.

С учетом указанного, оценив представленные доказательства с учетом статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что выплаты социального характера, обусловленные коллективным договором, которые не являются по своей правовой природе стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут признаваться оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Соответственно, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении с настоящим заявлением обществом по платежному поручению от 15.02.2024 № 28033 уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 рублей.

Учитывая, что требования заявителя подлежат удовлетворению, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей подлежат возмещению заявителю за счет ответчика по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Челябинской области от 27.11.2023 № 74042350000816 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Огнеупор», г. Магнитогорск, ОГРН <***>, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья В.В. Добронравов