Решение от 22 ноября 2022 г. по делу № А57-15131/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru



Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-15131/2022
22 ноября 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 15 ноября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 22 ноября 2022 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Люкснефтетрансдобыча», ИНН <***>

о признании незаконными решений МИФНС России № 8 по Саратовской области Х°№ 2238, 2239, 2240, 2241 от 22.04.2022, решений Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области по апелляционным жалобам от 30.05.2022 на решения №№ 2238, 2239, 2240, 2241 от 22.04.2022.

заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, ИНН <***>

УФНС России по Саратовской области, ИНН <***>

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя - ФИО2, ФИО3, по доверенности,

налоговых органов - ФИО4, по доверенности,

У С Т А Н О В И Л :

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» (далее – ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча», налогоплательщик, общество) с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области от 22.04.2022 №№ 2238, 2239, №2240, 2241 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решений УФНС России по Саратовской области по апелляционной жалобе от 30.05.2022.

Заинтересованные лица требования заявителя оспорили по основаниям, изложенным в письменном отзыве и пояснениях.

Дело рассмотрено судом по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области, в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), проведены камеральные проверки налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) за октябрь 2021 года, представленной обществом 19.11.201, за июль 2021 года – представленной 31.08.2021, за сентябрь 2021 – представленной 19.10.2021, за май 2021 – представленной 25.06.2021.

По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты от 05.03.2022 №1399, от 14.12.2021 №7798, от 02.02.2022 №665, от 11.10.2021 №4977, которые направлены и вручены налогоплательщику.

На акты камеральных налоговых проверок ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча», в порядке пункта 6 статьи 100 НК РФ, представлены возражения.

По итогам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок, возражений налогоплательщика налоговым органом приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.04.2022 №№ 2238, 2239, №2240, 2241.

Указанными решениями обществу начислен НДПИ: за октябрь 2021 года в сумме 27 054 244,00 руб., пени в размере 2 318 548,70 руб., общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 410 849,00 руб.; за июль 2021 года в сумме 24 346 796,00 руб., пени в размере 3 152 910,07 руб., общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 869 359,00 руб.; за сентябрь 2021 года в сумме 23 306 966,00 руб., пени в размере 2 363 326,35 руб., общество привлечено к ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 661 393,00 руб.; за май 2021 года в сумме 22 970 145,00 руб., пени в размере 3 561 138,16 руб., общество привлечено к ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 594 029,00 руб.

Основаниями для начисления НДПИ в спорные периоды послужил вывод налоговой инспекции об отсутствии у общества права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) на Горючкинском месторождении, в соответствии с со ст.342 НК РФ.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось с апелляционными жалобами в УФНС России по Саратовской области.

Решениями УФНС России по Саратовской области от 30.05.2022 решения налогового органа оставлены без изменения, а апелляционные жалобы ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» без удовлетворения.

Обращаясь в суд с настоящим заявлением, общество указывает, что оно осуществляет добычу ранее списанных в 1969, 1976, 1990, 2014 годах запасов нефти, которые вновь были подсчитаны и поставлены на государственный баланс запасов (далее ГБЗ) в 2011, 2014, 2015 годах, что указывает об отнесении указанных запасов к ранее списанным и соответствует требованиям для применения 0 ставки по НДПИ. По мнению общества, выводы налогового органа о постановке на ГБЗ в 2011, 2014, 2015 годах новых запасов, а не ранее списанных не основаны на законе, что является основанием для отмены оспариваемых решений.

Представитель УФНС России по Саратовской области и Межрайонная ИФНС России №8 по Саратовской области заявленное требование оспорил по основаниям, изложенным в отзыве.

Налоговая инспекция и Управление требования заявителя оспорили по основаниям, изложенным в оспариваемых ненормативных правовых актах.

Изучив позиции участвующих в деле лиц, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном статьей 12 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 341 НК РФ).

ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» представило в налоговый орган налоговые декларации по НДПИ за май, июль, сентябрь, октябрь 2021 года, в которых отражено, что обществом добыта нефть в мае 2021 года объеме 1241,216 тонн, в июле 2021 года – 1182,322 тонн, в сентябре 2021 года – 1137,877 тонн, в октябре 2021 года – 1204,471 тонн, в отношении которых применена налоговая ставка в размере 0 процентов (рублей), соответственно, НДПИ исчислен к уплате в сумме 0 руб.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения).

В письме Минфина России от 02.11.2018 №03-06-06-01/78881 разъяснено, что для применения предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ ставки НДПИ необходимо наличие документального подтверждения списания запасов полезных ископаемых в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражения указанных данных в лицензии на пользование недрами и техническом проекте разработки соответствующего участка недр.

В соответствии со статьёй 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах) предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами. Лицензия является документом, удостоверяющим право её владельца на пользование участком недр в определённых границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговорённых условий.

Разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утверждёнными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Исходя из изложенного следует, что для применения предусмотренной пунктом 4 части 1 статьи 342 НК РФ ставки НДПИ необходимо наличие документального подтверждения списания запасов полезных ископаемых в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражения указанных данных в лицензии на пользование недрами и техническом проекте разработки соответствующего участка недр.

Учитывая изложенное, доводы общества об отсутствии необходимости отражения в приложении к лицензии права на разведку и добычу ранее списанных запасов нефти отклонены судом как несостоятельные.

Данный вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении от 21.03.2019 №309-ЭС-1514, в котором также указано, что в лицензии должна быть приведена информация о разработке ранее списанных запасов.

Из материалов дела следует, в 2006 году победителем аукциона на право пользования недрами в пределах Горючкинского участка недр признано ООО «Нефтяная компания «ГеоНефтьТехнология», в связи с чем выдана лицензия на пользование недрами от 26.07.2006 №СРТ 01089 НЭ, с целевым назначением и видом работ «разведка и добыча углеводородного сырья в пределах Горючкинского участка».

В соответствии с пунктом 3.2 лицензионного соглашения (приложение №1 к лицензии от 26.07.2006 №СРТ 01089 НЭ) в пределах участка расположено Горучкинское нефтегазоконденсатное месторождение, открытое в 1954 году и выведенное в работу в 1956 году. По состоянию на 01.01.2015 на государственном балансе числятся запасы нефти (геологическая/извлекаемая) — 502/2 тыс. тонн. Сведения о ранее списанных запасах, а также предоставление права на разведку и добычу ранее списанных запасов нефти в лицензионном соглашении отсутствуют.

Кроме того, из лицензионного соглашения и дополнениям к нему от 30.05.2007, от 23.07.2010, от 27.08.2011, 31.07.2012 владелец лицензии обязуется приступить к разработке месторождения, с проведением сейсморазведочных работ, строительством разведочной скважины и т. д. При этом владелец лицензии не освобождается от остальных обязательств, установленных лицензией на право пользования недрами с целью разведки и добычи углеводородного сырья в пределах Горючкинского участка.

Лицензия на пользование недрами от 26.07.2006 №СРТ 01089 НЭ, выданная ООО «Нефтяная компания «ГеоНефтьТехнология», в порядке пункта 6 статьи 17.1 ООО Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», переоформлена на ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча», являющемуся дочерним обществом (ООО «Нефтяная компания «ГеоНефтьТехнология» владела 100% уставного капитала).

В связи с этим ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» выдана лицензия на пользование недрами от 27.04.2018 №СРТ 01880 НЭ, на срок до 25.07.2051, с целевым назначением и видами работ «для разведки и добычи полезных ископаемых».

В приложении №6 к лицензии от 27.04.2018 №СРТ 01880 НЭ указано, что в соответствии с государственным балансом полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2015 на участке недр Горючкинского месторождения учтены запасы нефти категории А, В,С1 (геологические/извлекаемые) 691/97 тыс. тонн, категории С2 (геологические/извлекаемые) 215/50 тыс.тонн. Сведения о ранее списанных запасах, а также предоставление права на разведку и добычу ранее списанных запасов нефти в приложениях к лицензии отсутствуют.

В ходе налоговой проверки и судебного разбирательства ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» не представило доказательств, свидетельствующих о списании с государственного баланса запасов нефти, после получения лицензии от 27.04.2018 №СРТ 01880 НЭ.

В соответствии с пунктом 7 Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса, утвержденного приказом Минприроды России от 06.09.2012 № 265, запасы полезных ископаемых учитываются: за соответствующим пользователем недр - по участкам недр, предоставленным в пользование для целей разведки и добычи полезных ископаемых или для целей геологического изучения участков недр, разведки и добычи полезных ископаемых (по совмещенной лицензии).

Следовательно, учет полезных ископаемых на государственном балансе (включая списание), по участкам недр, предоставленным в пользование для целей разведки и добычи, осуществляется в отношении каждого пользователя недр отдельно.

Таким образом, с учётом положений статьи 334, подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ юридическое лицо имеет право на применение ставки 0 %, если им осуществлялась добыча полезных ископаемых, по которым оно ранее осуществляло списание запасов полезных ископаемых.

Учитывая изложенное, доводы общества о том, что субъект списания (нынешний или предыдущий недропользователь) не имеет значения и не влияет на возможность пользования спорой налоговой льготой, признаются судом несостоятельными.

Право на разработку и добычу ранее списанных полезных ископаемых (нефти) отсутствует также в Плане развития горных работ по Горючкинскому участку недр ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча на 2020 год и на 2021 год. В разделе «Сведения о проектной документации на разработку месторождения» указано, что после утверждения в 2015 году запасов по новым залежам, было разработано «Дополнение к технической схеме Горючкинского нефтегазоконденсатного месторождения Саратовской области».

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, институты, понятия и термины, не урегулированные налоговым законодательством, регулируются соответствующими отраслями права.

В соответствии со статьями 29 и 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», предоставление недр в пользование для добычи полезных ископаемых разрешается только после проведения государственной экспертизы их запасов. Постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса осуществляются в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

В приказе Министерства природных ресурсов и экологии РФ от 01.11.2013 № 477 «Об утверждении Классификации запасов и ресурсов нефти и горючих газов» запасы залежей и месторождений подразделяются на:

геологические запасы - количество нефти, газа, конденсата и содержащихся в них компонентов, которое находится в недрах в изученных бурением залежах, наличие которых в недрах доказано пробной или промышленной эксплуатацией или испытанием скважин, или обосновывается геолого-геофизическими исследованиями;

извлекаемые запасы - часть геологических запасов, которая может быть добыта из залежи (месторождения) за весь срок разработки в рамках оптимальных проектных решений с использованием доступных технологиях учетом соблюдения требований по охране недр и окружающей среды.

Согласно пункту 2 статьи 11.1 НК РФ (понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья) в целях настоящей статьи степень выработанности запасов каждого вида углеводородного сырья, добываемого на месторождении углеводородного сырья, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи такого вида углеводородного сырья на этом месторождении углеводородного сырья (включая потери при добыче) на его начальные запасы (для нефти - начальные извлекаемые запасы).

Из указанных норм следует, что для целей налогообложения учитываются только извлекаемые запасы нефти, отраженные в государственном балансе запасов (далее ГБЗ).

Судом установлено, что подсчет запасов нефти по Горючкинскому месторождению выполнен в 1958 году и на государственный баланс запасов поставлено в количестве 5519/1660 тыс. тонн (геологические/извлекаемые), которое утверждено протоколом ГКЗ СССР №2477 от 20.11.1958.

Согласно Государственному балансу запасов списание извлекаемых запасов нефти по Горючкинскому месторождению производились: в 1969 году 1371 тыс. тонн, в 1976 году 12 тыс. тонн, в 1990 году 127 тыс. тонн, в 2014 году 2 тыс. тонн.

В письме Саратовского филиала ФБУ «Территориальный фонд геологической информации по Приволжскому федеральному округу» от 11.12.2020 № 07-04/1381 указано, что остаточные запасы Горючкинского месторождения были списаны с ГБЗ в 1969, 1990, 2014 годах (включая пласты тульского, бобриковского, мелекесского и окского горизонтов) в связи с выработкой.

Экспертным заключением от 31.05.2011 №48-11оп на оперативный подсчет запасов нефти и растворенного газа по залежи пласта С1bb бобриковского горизонта Горючкинского месторождения (утверждено протоколом №18/474-пр от 10.08.2011) установлено, что в 1990 году запасы были списаны как не подтвердившиеся.

Экспертным заключением от 26.08.2014 №48-11оп на оперативный подсчет запасов нефти и растворенного газа по пластам II тульского горизонта и IV окского надгоризонта Горючкинского месторождения (утверждено протоколом №18/566-пр от 01.10.2014) подтверждено, остаточные запасы по пласту II тульского горизонта в 1976 году в количестве 240/12 (геологические/извлекаемые) списаны в виду резкого падения дебитов и давлений, дальнейшей нерентабельности добычи. Кроме того, экспертным заключением рекомендовано списать запасы нефти 502/2 тыс.тонн (геологические/извлекаемые) по пласту IV окского надгоризонта в связи с полной выработанностью.

Экспертным заключением от 25.08.2015 №322-15оп накопленные залежи нефти бобриковского горизонта в 1990 году списаны как потерянные в процессе эксплуатации газовой шапки.

Согласно, представленному в материалы дела, Историческому анализу ресурсной базы Горючкинского месторождения для обоснования возможности добычи нефти, проведенного ЗАО «МиМГО» (Таблица 1) осуществлено списание запасов нефти в связи с «выработкой» по пластам/горизонтам: мелекесские в 1991 году (протокол ЦКЗ МНП от 03.1991), окский в 2014 году (протокол ФАН №15/566-пр от 08.10.2014), бобриковские в 1991 году (протокол ЦКЗ МНП от 03.1991), малевские до 1990 года (ПЗ 1968 г.), а так же в связи с резким падением дебитов и пластового давления по тульским горизонтам в 1968 году.

В соответствии с пунктом 6 Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых, утвержденной постановлением Госгортехнадзора РФ от 17.09.1997 № 28, учтенные организацией по добыче полезных ископаемых балансовые и забалансовые запасы основных и совместно с ними залегающих (твердых, жидких, газообразных) полезных ископаемых и содержащиеся в них полезные компоненты (по нефтегазодобывающим предприятиям, в том числе извлекаемые запасы нефти, газа, растворенного в нефти газа, конденсата и содержащихся в них компонентов, имеющих промышленное значение, также йода, брома и других ценных компонентов, содержащихся в промышленных, в том числе нефтяных, водах) подлежат списанию в случаях: а) добычи (извлечения из недр) и направления потребителям или на переработку; б) потерь в процессе добычи, в том числе оставления в недрах в отбитом и неотбитом состоянии, извлечения из недр и направления в породные отвалы, а также потерь при транспортировке погрузке, разгрузке и в местах хранения; в) утраты промышленного значения; г) неподтверждения при последующих геолого-разведочных работах и разработке месторождения полезных ископаемых, в результате получения новых данных о количестве, качестве и условиях залегания запасов полезных ископаемых; д) исключения из категории балансовых и (или) забалансовых в границах горного отвода в результате новой экспертизы (переутверждения) запасов полезных ископаемых, проведенной Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых МПР России или Территориальной комиссией по запасам полезных ископаемых МПР России; е) изъятия у организации по добыче полезных ископаемых в установленном порядке при лицензировании пользования недрами участка недр или его части.

Из пункта 8 указанной Инструкции следует, что списание запасов полезных ископаемых по причинам, указанным в подпунктах «а», «б», «г» пункта 6, производится путем полного снятия их с государственного баланса запасов полезных ископаемых и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых, кроме полезных ископаемых, добытых и заскладированных в спецотвалах, которые должны состоять на особом учете.

Списание балансовых запасов полезных ископаемых по причинам, указанным в подпунктах «в», «д» пункта 6 производится как путем полного снятия их с государственного баланса запасов полезных ископаемых и соответственно с учета организации по добыче полезных ископаемых, так и путем перевода их в забалансовые запасы, если они в дальнейшем могут быть переведены в балансовые.

Пунктом 12 Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса, утвержденного приказом Минприроды России от 06.09.2012 № 265 списание запасов полезных ископаемых с Государственного баланса осуществляется на основании заключений государственной экспертизы запасов полезных ископаемых в следующих случаях: запасы полезных ископаемых не подтвердились при проведении последующих геологоразведочных или добычных работ; запасы полезных ископаемых утратили промышленное значение в связи с ухудшением горнотехнических, экономических, экологических и иных параметров, принятых ранее при их подсчете.

Следовательно, списание запасов нефти в связи с добычей (извлечения из недр), потерь в процессе добычи, неподтверждения при последующих геолого-разведочных работах производится путем полного снятия их с государственного баланса запасов полезных ископаемых и с учета организации, повторная постановка на ГБЗ таких запасов не предусмотрена.

По настоящему спору списание запасов нефти по Горючкинскому месторождению осуществлено в 1969, 1990, 2014 годах в связи с неподтверждением при последующих геолого-разведочных работах или полной выработанности (фактической добычей - извлечения из недр), то есть, на момент списания спорные запасы физически отсутствовали и не могли быть поставлены вновь на государственный баланс запасов как ранее списанные в силу положений Инструкции, утвержденной постановлением Госгортехнадзора РФ от 17.09.1997 №28. Списание запасов нефти в 1976 году 12 тыс. тонн, в виду резкого падения дебитов и давлений, дальнейшей нерентабельности добычи, так же не могут быть поставлены на государственный баланс, так как не были переведены в забалансовые запасы.

Из ответа Саратовского филиала ФБУ «ТФГИ по Приволжскому федеральному округу» от 21.01.2021 № 07-04/65 на запрос налогового органа следует, что списание запасов полезных ископаемых возможно в случаях выработки месторождения, нецелесообразности к отработке по технико-экономическим показателям и производится путём полного снятия с ГБЗ. Месторождение (в том числе и его пласты), находящееся в нераспределённом фонде недр (госрезерв) и числящееся на ГБЗ лишь с накопленной добычей (без запасов), не является списанным. При возобновлении работ на таком месторождении возможен переход его в распределённый фонд недр (то есть оформление лицензии на недропользователя) в дальнейшем с постановкой запасов ранее открытых или новых пластов на ГБЗ.

Довод общества, что для применения по НДПИ ставки 0 процентов в положении подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ не предусмотрены основания, по которым учитываются ранее списаны запасы полезных ископаемых Судом откланяется, так как по Горючкинскому месторождению не осуществлялось списание запасов, которые можно повторно поставить на государственный баланс, то есть отнести к ранее списанным в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 4.7 Временного положения об этапах и стадиях геологоразведочных работ на нефть и газ, утверждённых приказом Министерством природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 № 126, этап разведки месторождения (залежи) завершается получением информации, достаточной для составления технологической схемы разработки (проекта опытно-промышленной эксплуатации) месторождения (залежи) нефти или проекта опытно-промышленной эксплуатации месторождений (залежи) газа.

Экспертным заключением от 31.05.2011 №48-11оп на оперативный подсчет запасов нефти и растворенного газа по залежи пласта С1bb бобриковского горизонта Горючкинского месторождения (утверждено протоколом №18/474-пр от 10.08.2011) установлено, что после получения лицензии ООО «НК «ГеоНефтьТехнология», выведена из ликвидации скважина №57, проведены сейсморазведочные работы, что послужило основанием для уточнения геологической модели и пересчета запасов по залежи бобриковского горизонта и рекомендовано отразить изменения по графе «разведка» в количестве геологических запасов 539 тыс. тонн, извлекаемых запасов 162 тыс. тонн. В экспертном заключении указано о получении промышленного притока углеводородов.

Экспертным заключением от 26.08.2014 №48-11оп на оперативный подсчет запасов нефти и растворенного газа по пластам II тульского горизонта и IV окского надгоризонта Горючкинского месторождения (утверждено протоколом №18/566-пр от 01.10.2014) подтверждено, что в результате новых сейсмических данных, впервые подсчитаны начальные запасы нефти тульского II пласта в количестве (геологические/извлекаемые) 497 / 115 тыс. тонн, изменения отражены по графе «разведка». В экспертном заключении указано о получении промышленного притока углеводородов.

По пласту IV окский надгоризонт экспертным заключением от 26.08.2014 №48-11оп рекомендовано списать с ГБЗ запасы нефти (геологические/извлекаемые) 502/2 тыс. тонн в связи с полной выработанностью.

Экспертным заключением от 25.08.2015 №322-15оп на оперативный подсчет запасов нефти и растворенного газа по пласту IV окского надгоризонта и бобриковского горизонта Горючкинского месторождения (утверждено протоколом от 28.09.2015 №03-18/529-пр) установлено, что по результатам разведки и пересмотром данных по скв.№13, ранее не учтенных в структурных построениях запасы нефти пласта IV окского надгоризонта (C1ok) рекомендованы к постановке на ГБЗ на 01.01.2016 в количестве (геологические/извлекаемые) 83/25 тыс. тонн, по графе «разведка».

Кроме того, после проведенных новых сейсмических данных по результатам испытаний скважин увеличилась площадь нефтеносности залежи бобриковского горизонта, перестроены структурные карты и карта нефтенасыщенных толщин, рекомендовано к постановке на ГБЗ на 01.01.2016 запасов нефти 1086/ 440 тыс. тонн, по графе «разведка».

Из государственных экспертных заключений от 31.05.2011 №48-11оп, от 26.08.2014 №48-11оп, от 25.08.2015 №322-15оп следует, что поставленные на государственный баланс запасы нефти произведены в результате проведенных ООО «Нефтяная компания «ГеоНефтьТехнология» работ по разведке Горючкинского месторождения. При этом изменение запасов нефти в ГБЗ в связи с «переоценкой» и/или «передачей» не осуществлялось.

Следовательно, поставленные на государственный баланс в 2011, 2014, 2015 годах ООО «Нефтяная компания «ГеоНефтьТехнология» по Горючкинскому месторождению запасы нефти не могут относиться к ранее списанным и при их добыче налоговая ставка 0 процентов, в порядке подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, применению не подлежит.

Материалами дела подтверждено, что после проведения работ по геологическому изысканию (разведке) на ГБЗ поставлены запасы нефти в объёме, превышающем списанные ранее – 1 169/465 тыс. тонн (геологические/извлекаемые).

В представленном заявителем историческом анализе ресурсной базы Горючкинского месторождения для обоснования возможности добычи нефти (далее – исторический анализ), выполненным закрытым акционерным обществом «Моделирование и мониторинг геологических объектов» (далее – ЗАО «МиМГО»), в таблице 1 приведена информация о том, что на момент консервации геологические/извлекаемые запасы нефти по мелекесскому горизонту составляли 93/0 тыс. тонн, а на момент расконсервации месторождения – 635/159 тыс. тонн; по бобриковскому горизонту на момент консервации – 113/0 тыс. тонн, а на момент расконсервации – 539/162 тыс. тонн; по тульскому горизонту на момент консервации – 243/11 тыс. тонн, а на момент расконсервации – 497/115 тыс. тонн. При этом запасы разрабатываемых залежей нефти пластов мелекесского (C2mlk), IV окского (C1ok) и бобриковского (С1bb) горизонтов были первоначально списаны в связи с их полной выработкой, запасы залежей II тульского горизонта (C1tl) списаны по причине резкого падения дебитов, пластового давления.

В соответствии с экспертным заключением ООО Проектной организации «Нефтеспецпроект» 2021 года по анализу разработки Горючкинского нефтегазоконденсатного месторождения Саратовской области по залежам бобриковского (C1bb), тульского II (С1tl), окского IV (C1ok IV) и мелекесского (C2mlk) горизонтов добыча нефти на бобриковском, тульском, окском и мелекесском горизонтах стала возможна в результате восстановления залежи после 20-летнего перерыва. Добыча в настоящее время осуществляется из восстановленных ранее ликвидированных скважин и из тех же интервалов, которые разрабатывались в период 1983-1989 годов.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что в 2011, 2014, 2015 годах ООО «НК «ГеоНефтьТехнология» на ГБЗ были поставлены не ранее списанные запасы нефти, а запасы нефти, выявленные заново в результате геологического и промыслового исследования (разведки), а также открытия новой залежи нефти.

Обществом в материалы дела представлены письма ЗАО «МиМГО» от 03.08.2022 №382-8-СГ, №382-7-СГ, №382-5-СГ, №382-4-СГ, №382-3-СГ, №382-1-СГ, в соответствии с которыми даны ответы на запросы ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча».

Указанные письма не имеют правового значения для рассмотрения настоящего спора и не опровергают выводы налогового органа об отсутствие права у ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» на применение ставки 0 %, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

При этом ЗАО «МиМГО» не обладает правом на определение причин списания и постановки на государственный баланс полезных ископаемых, данной прерогативой обладает исключительно государственная комиссия, в силу статей 29 и 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».

Представленные ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» в материалы дела протокол совместного заседания технико экономического совета объединения «Саратовнефтегаз» и научно-технического совета института «Востокгипрогаз» от 11.10.1968 №16, протокол по списанию затрат на скважины от 13.03.1987, акт об испытаний от 12.05.2010, акты о выводе из ликвидации скважин от 28.03.2010, 11.03.2013, 2014, 17.11.2014, 21.12.2016, 14.09.2017, 30.01.2019, 11.05.2021, пакет геологической информации по Горючкинскому лицензионному участку 2006 год, содержат сведения о причинах ликвидации и восстановление скважин без указания причин снятия и постановки запасов (нефти) на государственный баланс.

Вопреки доводам общества, указанные документы не свидетельствуют о добыче в проверяемый период (май, июль, сентябрь, октябрь 2021 года) ранее списанных полезных ископаемых (нефти).

Обществом в материалы дела приобщены изменения в лицензию СРТ 01880 НЭ на пользование недрами, в виде приложения № 9, выданные 07.10.2022 Департаментом по недропользованию по Приволжскому федеральному округу (далее – Департамент), которые содержат запись, что «запасы углеводородного сырья Горючкинского месторождения были поставлены на ГБЗ полезных ископаемых по ранее списанным запасам продуктивных горизонтов».

Согласно абзацу 5 статьи 12.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» внесение изменений в лицензию на пользование недрами осуществляется по следующим основаниям: 1) возникновение обстоятельств, существенно отличающихся от тех, при которых право пользования недрами было предоставлено; 2) необходимость завершения пользователем недр геологического изучения недр, добычи полезных ископаемых и подземных вод, разработки технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых или необходимость ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, при условии отсутствия нарушений условий лицензии на пользование недрами данным пользователем недр; 3) изменение границ участка недр, предоставленного в пользование; 4) установление пользователями недр, указанными в части восьмой статьи 9 настоящего Закона, наличия не указанных в лицензии на пользование недрами попутных полезных ископаемых; 5) исправление технической ошибки, допущенной при оформлении или переоформлении лицензии на пользование недрами, в том числе в сведениях о границах участка недр, предоставленного в пользование; 6) приведение содержания лицензии на пользование недрами в соответствие с требованиями настоящего Закона или иных федеральных законов; 7) изменение наименования юридического лица - пользователя недр; 8) включение документов, которые удостоверяют уточненные границы горного отвода (горноотводного акта и графических приложений), в лицензию на пользование недрами в качестве ее неотъемлемой составной части.

В соответствии с абзацем 21 статьи 12.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» внесение изменения в лицензию на пользование недрами оформляется приложением к ней, которое вступает в силу с даты внесения записи о государственной регистрации соответствующего изменения в государственный реестр участков недр, предоставленных в пользование, и лицензий на пользование недрами, предусмотренный статьей 28 настоящего Закона.

Аналогичные положения указаны в пунктах 25 - 39 Порядка внесения изменений в лицензии на пользование недрами, утвержденного Приказом Минприроды России № 752, Роснедр № 11 от 14.10.2021.

Из указанных норм права следует, что основания для внесения изменений в лицензию на пользование недрами являются исчерпывающими и расширительному толкованию не подлежат. При этом изменения в лицензию вступают в силу с даты внесения записи о государственной регистрации.

Следовательно, вносимые изменения от 07.10.2022 в лицензию СРТ 01880 НЭ не могут распространять свою силу на спорный период (май, июль, сентябрь, октябрь 2021 года), а так же изменять выводы государственных экспертиз, изложенных в заключениях от 31.05.2011 №48-11, от 25.08.2015 №322-15оп, от 26.08.2014 №48-11оп, так как в соответствии со статьями 29 и 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», предоставление недр в пользование для добычи полезных ископаемых разрешается только после проведения и на основании государственной экспертизы их запасов.

Суд также отмечает, что право на внесение изменений в лицензию, путем редактирования категории полезных ископаемых поставленных на ГБЗ в 2011, 2014, 2015 годах на «ранее списанные запасы» ни Законом Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», ни приказом Минприроды России № 752, Роснедр №11 от 14.10.2021 не предусмотрено.

С учетом изложенного предоставленные обществом изменения в лицензию СРТ 01880 НЭ на пользование недрами, в виде приложения № 9, выданные 07.10.2022 Департаментом по недропользованию по Приволжскому федеральному округу являются недопустимым и не относимым доказательством по делу.

В рамках дела А57-22856/2021 вступившими в силу судебными актами первой, апелляционной и кассационной инстанциями, между теми же лицами установлено, что по поставленным в 2011, 2014, 2015 годах на государственный баланс запасам нефти у ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» отсутствуют основания для применения по НДПИ налоговой ставки 0 процентов, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Суд отклоняет доводы заявителя о необходимости применения законодательства, действующего на момент спорных запасов с ГБЗ в 1969, 1976, 1990 годах при оценке категории добытых налогоплательщиком запасов нефти как несостоятельные. В данном случае для применения пониженной ставки в размере 0 % по ранее списанным запасам, предусмотренной подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, правовое значение имеет постановка запасов на ГБЗ в 2011, 2014, 2015 годах, а не самого списания. Налоговым органом правомерно применены нормативные акты, регулирующие порядок определения ранее списанных запасов и действующие в период постановки запасов на ГБЗ.

В ходе судебного разбирательства ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» заявлено устное ходатайство о назначении судебной геологической экспертизы с постановкой вопросов.

Суд приходит к выводу, что заявленное ходатайство о назначении указанной судебной экспертизы не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно положениям частей 4 и 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заключение эксперта не имеет для суда заранее установленной силы и подлежит оценке наряду с другими доказательствами.

В соответствии с частью 1 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Из содержания статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что арбитражный суд назначает экспертизу для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний. При этом из анализа названных правовых норм следует вывод, что назначение либо отказ в назначении экспертизы относится к компетенции суда исходя из конкретных обстоятельств дела и при наличии для того соответствующих оснований.

В пункте 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения законодательства об экспертизе» даны разъяснения, что определяя круг и содержание вопросов, по которым необходимо провести экспертизу, суд исходит из того, что вопросы права и правовых последствий оценки доказательств не могут быть поставлены перед экспертом.

По настоящему делу налогоплательщик оспаривает ненормативные акты налогового органа, в связи с несогласием с выводами в применении пониженной ставки в размере 0 % по НДПИ, предусмотренной подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, связанной с добычей ранее списанных запасов полезных ископаемых (нефти).

Данные правоотношения регулируются нормами налогового законодательства, а также законодательством регулирующего порядок постановки на учет и списание запасов нефти в государственном балансе запасов. При этом обстоятельства добычи ранее списанных запасов полезных ископаемых подлежат доказыванию надлежащими доказательствами, полученными в ходе налоговой проверки и представленными сторонами в ходе судебного разбирательства.

В силу статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Добыча поставленных на государственный баланс полезных ископаемых (нефти) в результате проведения работ по разведке, а не ранее списанных запасов, подтверждается анализом действующего законодательства Российской Федерации и доказательствами представленными сторонами в материалы дела.

Кроме того, вопросы, поставленные перед экспертизой, связаны с оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и направлены на правовую оценку наличия у общества права по НДПИ на применение налоговой ставки 0%, в порядке подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

Иные доводы общества рассмотрены судом и отклонены, так как они не влияют на фактическое установление обстоятельств по делу и не опровергают выводов налогового органа.

Согласно положениям статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Совокупность и взаимная связь доказательств, представленных в материалы дела, указывает об отсутствии у ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» оснований для применения по НДПИ налоговой ставке 0 процентов, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 343 НК РФ сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ, в отношении нефти налоговая ставка составляет 919 рублей за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ.

Из представленных налогоплательщиком деклараций по НДПИ, следует, что обществом добыта нефть в мае 2021 года в объеме 1241,216 тонн, в июле 2021 года – 1182,322 тонн, в сентябре 2021 года – 1137,877 тонн, в октябре 2021 года – 1204,471 тонн. По результатам проверки налогового органа ставка НДПИ: за май 2021 года составила 18 506,163 руб. за тонну; за июль 2021 года - 20 592,3566 руб. за тонну; за сентябрь 2021 года - 20 482,8515 руб. за тонну, за октябрь 2021 года - 22 461,5155 руб. за тонну.

С учетом ставки, действующей в налоговом периоде и объема добытой нефти, сумма заниженного ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» к уплате налога за май 2021 года составила 22 970 145,00 руб., за июль 2021 года - 24 346 796,00 руб., за сентябрь 2021 года – 23 306 966,00 руб., за октябрь 2021 года – 27 054 244,00 руб.

Факт совершенного налогового правонарушения подтверждается материалами дела, размер начисленных штрафа, по пункту 2 статьи 122 НК РФ, а так же пени судом проверены и признаются вернымы.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом обоснованно произведено доначисление налога на добычу полезных ископаемых за май, июль, сентябрь, октябрь 2021 года, начисление соответствующих сумм пени и штрафа. Оснований для снижения размера штрафных санкций по правилам ст.ст.112-114 НК РФ судом не установлено.

В соответствии с положениями части 2 статьи 9, частей 2 и 3 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, в том числе несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в связи с чем в данном случае несогласие общества с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

Оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» требований о признании незаконным решений Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области №№ 2238, 2239, 2240, 2241 от 22.04.2022, решений УФНС России по Саратовской области по апелляционным жалобам от 30.05.2022 на решения №№ 2238, 2239, 2240, 2241 от 22.04.2022 – отказать.

Обеспечительным меры, принятые определением от 06.06.2022 – отменить.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко