Постановление от 28 марта 2022 г. по делу № А65-31166/2021

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А65-31166/2021
г. Самара
28 марта 2022 года
Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2022 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 марта 2022 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Некрасовой Е.Н. и Николаевой С.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, с участием:

от ООО «Вариант» - ФИО2, доверенность от 04.10.2021,

от Межрайонной ИФНС №3 по РТ – ФИО3, доверенность от 02.02.2022,

иные участники не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вариант»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14 января 2022 года по делу №А65-31166/2021 (судья Хасаншин И.А.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вариант»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по РТ,

с участием в деле Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора,

о признании решения №6664 от 11.08.2021 недействительным, обязании возвратить денежные средства в сумме 602 512 руб. 21 коп.,



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Вариант» обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Татарстан (далее - ответчик, налоговый орган) о признании решения №6664 от 11.08.2021 недействительным, обязании возвратить денежные средства в сумме 602 512 руб. 21 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14 января 2022 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Вариант» обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Жалоба принята апелляционным судом к производству и назначена к рассмотрению на 23 марта 2022 года.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан участия не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан в материалы дела представило отзыв (письменные пояснения) на апелляционную жалобу, в котором просит апелляционный суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Ходатайствует о рассмотрении судебного дела в отсутствии своего представителя.

На основании статей 156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей иных лиц, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания.

Представитель ООО «Вариант» доводы апелляционной жалобы поддержал, просил удовлетворить.

Представитель Межрайонной ИФНС №3 по РТ возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в представленном в материалы дела отзыве.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, заявитель является собственником земельного участка площадью 14 269 кв.м, кадастровый номер 16:50:290202:35, расположенного по адресу: г.Казань, Кировский район, ул.Горьковское шоссе, 111, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 25.12.2014.

Согласно указанному свидетельству о государственной регистрации права разрешенное использование земельного участка - под объекты отдыха и туризма, зоопарки, зооуголки; объекты инфраструктуры для отдыха: сооружения развлекательного назначения (танцплощадки, игровые площадки, летние эстрады), база проката спортивно-рекреационного инвентаря.

С 2021 года для налогоплательщиков-организаций введены единые предельные сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей. Земельный налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи (если не отменены представительными органами муниципальных образований) - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 №63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», с 2021 года отменяется обязанность налогоплательщиков-организаций представлять декларацию по земельному налогу, начиная с налогового периода 2020 года. При этом налоговые органы с 2021 года направляют налогоплательщикам-организациям или их обособленным подразделениям сообщения об исчисленных суммах земельного налога.

С учетом указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено сообщение № 968893 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год исходя из налоговой ставки 1,3%

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, налоговым органом принято решение №6664 от 11.08.2021 о взыскании налога, а также произведено списание налога со счета заявителя.

По мнению налогоплательщика, сумма земельного налога исчислена неправильно, в отношении принадлежащего заявителю должна быть применена ставка 0,33%, что явилось основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Республики Татарстан с требованием о признании недействительным решения №6664 от 11.08.2021 о взыскании налога и обязании возвратить списанные денежные средства в сумме 602 512 руб. 21 коп.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

На основании пункта 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном названным Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

С 2021 года для налогоплательщиков-организаций введены единые предельные сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей. Земельный налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи (если не отменены представительными органами муниципальных образований) - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 397 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», с 2021 года отменяется обязанность налогоплательщиков-организаций представлять декларацию по земельному налогу, начиная с налогового периода 2020 года. При этом налоговые органы с 2021 года направляют налогоплательщикам-организациям или их обособленным подразделениям сообщения об исчисленных суммах земельного налога.

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за истекший налоговый период информирует о налоге, рассчитанном на основании имеющихся у Инспекции сведений в соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ, пунктами 4 и 5 статьи. 363 НК РФ.

Согласно пункту 5 Приказа ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@ Инспекция формирует сообщение при отсутствии льгот, которые бы полностью покрывали налог. В сообщении указываются кадастровый номер земельного участка, сумма налога, налоговый период, а также данные, на основе которых рассчитан налог: налоговая база, налоговая ставка, размер налоговых льгот и др.

31.05.2021 Инспекцией, в соответствии пунктом 5 статьи 397 НК РФ, пунктами 4 и 5 статьи 363 НК РФ, сформировано сообщение № 968893 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога в отношении земельного участка Заявителя с кадастровым номером 16:50:290202:35.

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога направлено ООО «Вариант» Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи - 04.06.2021 и согласно имеющейся квитанции о приеме получено налогоплательщиком 10.06.2021.

Согласно пункту 5 статьи 397 и пункту 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 7 статьи 363 НК РФ о результатах рассмотрения пояснений и документов налоговый орган информирует налогоплательщика, а в случае, если по результатам рассмотрения пояснений и документов сумма налога, указанная в сообщении, изменилась, налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное сообщение.

16.06.2021 ООО «Вариант» по ТКС представлено пояснение в ответ на сообщение №968893 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога в отношении ставки земельного налога за 2020 год.

19.07.2021 Инспекция по ТКС направила ответ о результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и согласно имеющейся квитанции о приеме получен налогоплательщиком 21.07.2021.

По причине неисполнения Обществом налоговых обязательств по уплате доначисленного земельного налога за 2020 год Инспекцией в адрес ООО «Вариант» в порядке, установленном статьями 45, 69, 70 НК РФ, сформировано и направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 09.07.2021 № 43330 на общую сумму 685 026,21 рублей, со сроком исполнения до 06.08.2021.

Вышеуказанное Требование №43330 направлено в адрес налогоплательщика Инспекцией 13.07.2021 и согласно имеющейся квитанции о приеме получено налогоплательщиком - 21.07.2021.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика-организации в банках.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 статьи 76 НК РФ и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

В срок, указанный в требовании, обязанность по уплате земельного налога и пени, Обществом не исполнена, в связи с чем, налоговым органом, в соответствии с положениями статей 46, 76 НК РФ, приняты:

решение от 11.08.2021 № 6664 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 602 512,21 рубля;

решения от 11.08.2021 № 21963 и № 21964 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решения налогового органа от 11.08.2021 №6664, №21963 и № 21964 направлены налогоплательщику по ТКС - 12.08.2021 и получены - 19.08.2021.

В соответствии с пунктом 2 статьи 387 НК РФ и пунктом 1 статьи 394 НК РФ ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных главой Кодекса.

Согласно подпункту 1.3.2 пункта 1 Решения Казанской городской Думы от 11.11.2013 № 5-26 «О земельном налоге» (далее - Решение Казанской городской Думы), установлена ставка 0,33 процента в отношении земельных участков, занятых объектами рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения (дома отдыха, пансионаты, профилактории, санатории, базы отдыха, детские и спортивные лагеря и другие объекты, предназначенные для отдыха и туризма).

Согласно подпункту 1.9.2. пункта 1 Решения Казанской городской Думы установлена ставка 1.3 процента в отношении земельных участков, занятых административными зданиями, офисными зданиями делового и коммерческого назначения, объектами образования, науки, здравоохранения, социального обеспечения (обслуживания), спорта, культуры и искусства.

Таким образом, в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права на спорный земельный участок площадью 14269 кв.м, кадастровый номер 16:50:290202:35 разрешенное использование земельного участка соответствует ставке земельного налога в размере 1,3 процента.

Судом первой инстанции установлено, что на спорном земельном участке находятся иные нежилые строения - здание кафе, магазин, котельная и база проката спортивного инвентаря, что также свидетельствует об отсутствии права на применение налоговой ставки 0,33% .

По доводу заявителя о том, что ставка 0,33% применялась налогоплательщиком за предыдущие налоговые периоды, и должна применяться дальше, не может являться основанием для применения ставки 0.33% и в последующие налоговые периоды при условии отсутствия правовых оснований для ее применения.

Ссылка заявителя на судебную практику, приведенную в апелляционной жалобе несостоятельна, так как основана на иных фактических обстоятельствах дела.

Таким образом, начисление налоговым органом земельного налога за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером 16:50:290202:35 исходя из налоговой ставки 1,3%, а также взыскание задолженности по земельному налогу за 2020 год в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, решение от 11.08.2021 № 6664 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств правомерно, являются законными и обоснованными.

Суд первой инстанции при рассмотрении дела, верно, определил обстоятельства дела, доводам сторон дана надлежащая правовая оценка.

Частью 3 статьи 201 АКПК РФ установлено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что требование заявителя является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что арбитражным судом первой инстанции обстоятельства спора исследованы всесторонне и полно, нормы материального и процессуального права применены правильно, выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Основания для переоценки обстоятельств, правильно установленных судом первой инстанции, у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

Отказывая в удовлетворении апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции учитывает то, что принадлежащий заявителю земельный участок используется им под размещение объектов недвижимости не относящихся к домам отдыха, пансионатам, профилакториям, санаториям, базам отдыха, детским и спортивным лагерям и другим объектам, предназначенные для отдыха и туризма. Согласно пояснений представителя заявителя, которые даны им в суде апелляционной инстанции на земельном участке расположены только здание магазина, кафе и котельной. Таким образом, объектов туристической инфраструктуры на участке не имеется, что исключает использование льготной ставки земельного налога.

Несогласие заявителя с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование закона не означают допущенной при рассмотрении дела ошибки и не подтверждают существенных нарушений судом норм права, в связи с чем доводы заявителя жалобы признаются необоснованными.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

На основании п. п. 12 п. 1 ст. 333.21 и п. п. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает обществу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 руб., излишне уплаченную платежным поручением от 14 февраля 2022 года № 38.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14 января 2022 года по делу №А65-31166/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить ООО «Вариант» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 14 февраля 2022 года № 38 при подаче апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.



Председательствующий А.Б. Корнилов


Судьи Е.Н. Некрасова


С.Ю. Николаева