Решение от 22 апреля 2018 г. по делу № А41-782/2018

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-782/18
23 апреля 2018 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 19 апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 23 апреля 2018 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

АО "МОСКОВСКИЙ ЗАВОД "КРИСТАЛЛ" (филиал «Корыстово») (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ГОСУДАРСТВЕННОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ - МОСКОВСКОЕ ОБЛАСТНОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (в лице филиала № 39) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 08.12.2017 № 353 в части уплаты недоимки в сумме 1 977 639 руб. 40 коп., уплаты штрафа в сумме 396 447 руб. 39 коп., уплаты пеней, обязании произвести перерасчет пеней; признании недействительным решения от 08.12.2017 № 353 в части уплаты недоимки в сумме 204 583 руб. 38 коп., уплаты штрафа в сумме 40 916 руб. 68 коп. и пеней в сумме 19 921 руб. 86 руб., обязании произвести перерасчёт штрафа и пеней,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 16.09.2017)

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 05.07.2017 г. № 240);

УСТАНОВИЛ:

АО "МОСКОВСКИЙ ЗАВОД "КРИСТАЛЛ" (филиал «Корыстово») (далее - заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлениями к Государственному учреждению Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (в лице филиала № 39) (далее - заинтересованное лицо, орган ФСС РФ) о недействительным решения от 08.12.2017 № 353 в части уплаты недоимки в сумме 1 977 639 руб. 40 коп., уплаты штрафа в сумме 396 447 руб. 39 коп., уплаты пеней, обязании произвести перерасчет пеней; признании недействительным решения от 08.12.2017 № 353 в части уплаты недоимки в сумме 204 583 руб. 38 коп., уплаты штрафа в сумме 40 916 руб. 68 коп. и пеней в сумме 19 921 руб. 86 руб., обязании произвести перерасчёт штрафа и пеней.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, дополнениях к отзыву.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Филиалом № 39 Государственного учреждения - Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в отношении филиала «Корыстово» АО "МОСКОВСКИЙ ЗАВОД "КРИСТАЛЛ" за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки были составлены акты от 01.11.2017 № 353.

По итогам рассмотрения материалов проверок заинтересованным лицом вынесены следующие решения:

- от 08.12.2017 № 353 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- от 08.12.2017 № 353 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Как следует из оспариваемых решений, а также актов выездных проверок, доначисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 204 583 руб. 38 коп. и страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 977 639 руб. 40 коп., соответствующих пени и штрафа связано с тем, что заключенные страхователем с физическими лицами договоры возмездного оказания услуг имеют признаки срочных трудовых договоров, поскольку фактически физические лица находились в трудовых отношениях с работодателем, выполняли трудовые функции, в связи с чем суммы выплат по таким договорам подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. В частности, в качестве оснований для выводов о трудовом характере спорных правоотношений, по мнению заинтересованного лица, свидетельствуют:

- не конкретизированный в договорах объем работ;

- регулярность заключения договоров с одними и теми же лицами, а также их продление;

- возможность контролировать ход выполнения работ;

- порядок выплаты вознаграждения;

- необходимость личного выполнения работ;

- полная материальная ответственность.

В остальной части решения заинтересованного лица заявителем не обжалуются.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности представленные доказательства, заслушав представителей заявителя, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

В силу части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 вышеуказанного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона.

В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных, установленных Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Статьей 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ предусмотрено, что страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Трудового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями статей 15, 16, 56 Трудового кодекса Российской Федерации основными признаками трудовых правоотношений являются следующие: прием на работу производится по личному заявлению работника путем издания приказа (распоряжения) работодателя; на основании трудового договора осуществляется зачисление работника на работу по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием, вносится запись в трудовую книжку работника о приеме его на работу; обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию; выполнение работы производится работником личным трудом, он включается в производственную деятельность организации; работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку организации, составным элементом которого является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; при исчислении заработной платы применяются тарифные ставки и оклады; заработная плата выплачивается не реже двух раз в месяц в размере не ниже установленного законодательством минимального размера оплаты труда; трудовые отношения являются длящимися и существуют независимо от наличия или отсутствия результата работы работника; работнику предоставляются гарантии социальной защиты.

Соответственно, основными признаками трудового договора являются личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия), организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность), выполнение работ определенного рода, а не разового задания, гарантия социальной защищенности.

В случае, если такие условия в договоре отсутствуют, заключенный договор не может быть признан трудовым.

Понятие гражданско-правового договора приведено в статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации и подразумевает соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия такого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Главой 39 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены особенности договора оказания возмездных услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 781 Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Таким образом, договор возмездного оказания услуг содержит некоторые схожие условия с трудовым договором, поскольку предметом договора возмездного оказания услуг является совершение исполнителем определенных действий или осуществление им иной определенной деятельности, которая, как правило, не сопровождается созданием овеществленного результата.

Из анализа представленных в материалы дела договоров следует, что заявителем в 2014-2016 гг. заключались гражданско-правовые договоры на оказание услуг, связанных с погрузочно-разгрузочными работами, уборкой помещений, учету и контролю качества готовой продукции, ремонту оборудования и др.

При этом, организационно-распорядительные документы в отношении указанных физических лиц заявителем не оформлялись, в частности, не издавался приказ о приеме на работу, не предоставлялись отпуска, больничные, иные социальные гарантии.

Кроме того, как следует из имеющего в материалах дела трудового договора № 137, заключенного с ФИО4, заключая трудовой договор с заявителем, работник должен был ознакомиться с должностной инструкцией, правилами внутреннего трудового распорядка, положением об оплате труда работников филиала «Корыстово», коллективным договором, приказом «Об установлении режима коммерческой тайны». Физические лица, состоящие с заявителем в гражданско-правовых отношениях, с данными документами не ознакамливались, доказательств обратного заинтересованным лицом не представлено.

Судом установлено, что вознаграждение по договорам формировалось не по принципам оплаты труда (не предусматривает тарифные ставки и должностные оклады, коэффициент трудового участия, районный коэффициент и процентную надбавку за работу в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним).

Выплаченные физическим лицам по указанным выше договорам суммы не были идентичными на протяжении всего спорного периода, а зависели от конкретного объема выполненных работ (оказанных услуг).

При этом, фактические даты выплат, осуществляемых по договорам гражданско-правового характера, не зависели от дат выплаты заработной платы работникам филиала, не совпадали с такими датами, осуществлялись вне какой-либо системы.

Более того, выплаты работникам по трудовым договорам осуществлялись путем безналичного перечисления на банковские карточки, тогда как выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам, осуществлялись в большинстве случаев наличными денежными средствами через кассу предприятия. При этом, как следует из свода начислений, совокупный объем выплат по трудовым договорам в проверяемом периоде более, чем в 5 раз превышает объем выплат по договорам гражданско-правового характера.

Кроме того, выявленная заинтересованном системность заключения гражданско-правовых договоров с одними и теми же лицами, также не позволяет сделать вывод о наличии трудовых отношений между заявителем и физическими лицами. Количество физических лиц, с которыми были заключены договоры гражданско-правового характера непрерывно с 2014 по 2016 годы незначительно, а выплаты, полученные данными физическими лицами, сильно разнятся от года к году, что свидетельствует об отсутствии системности в сложившихся отношениях.

Договоры не содержат условий о соблюдении определенного режима работы и отдыха, условиями договоров не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление физическим лицам иных гарантий социальной защищенности. Работы, исполняемые по данным договорам (оказываемые услуги), не предполагают подчинение физических лиц правилам внутреннего распорядка в организации.

При этом, длительный характер спорных договоров не изменяет гражданско-правовую природу договоров, заключенных с гражданами, и не является сам по себе доказательством существования между сторонами взаимоотношений, возникающих из трудового договора. Представленные акты приемки оказанных услуг не свидетельствуют о том, что в организации в отношении исполнителей велся учет рабочего времени. Названные акты составлены в соответствии с заключенными договорами в подтверждение выполнения исполнителем услуг.

При этом, личное оказание услуг является в силу ст. 780 ГК РФ одной из возможных характеристик договора об оказании услуг и не свидетельствует о трудовом характере сложившихся правоотношений, равно как и возможность заявителя контролировать процесс выполнения работ не противоречит нормам гражданского законодательства.

При таких обстоятельствах, заключение гражданско-правовых договоров было вызвано ситуационной необходимостью привлечения того или иного количества физических лиц для оказания соответствующих услуг.

Кроме того, суд также учитывает то обстоятельство, что заинтересованным лицом произведены доначисления страховых взносам в том числе и по тем физическим лицам, с которыми на момент переквалификации гражданско-правовых договоров уже были заключены трудовые договоры, по которым доначисленные страховые взносы начислялись и выплачивались заявителем.

Таким образом, проанализировав условия договоров, заключенных обществом с заявленными физическими лицами, по правилам статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также руководствуясь статьей 5, частью 1 статьи 7, частью 1 статьи 8, пунктом 2 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования", статьями 15, 16, 56 Трудового кодекса Российской Федерации, главой 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что спорные договоры возмездного оказания услуг фактически являлись гражданско-правовыми и не соответствовали признакам трудовых договоров, вследствие чего у фонда отсутствовали основания для принятия оспариваемых решений в соответствующей части. Обоснованность начисления обществу спорных платежей фондом не доказана.

Кроме того, частью 1 ст. 40 Закона № 212-ФЗ установлено, что нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое данным Федеральным законом установлена ответственность.

В соответствии с ч. 6 ст. 39 Закона № 212-ФЗ в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов устанавливает:

- совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

- образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного данным Федеральным законом;

- имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного рассматриваемым Федеральным законом;

- выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного данным Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного рассматриваемым Федеральным законом.

В силу ч. 9 ст. 39 Закона № 212-ФЗ в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Вместе с тем, в нарушение приведенных правовых норм, ни акты выездной проверки, ни оспариваемые решения не содержат конкретных обстоятельств правонарушения; сведений о конкретных правоотношениях, которые носят, по мнению заинтересованного лица, трудовой, а не гражданско-правовой характер, о документах, на основании которых орган ФСС РФ пришел к данным выводам.

При таких обстоятельствах, оспариваемые решения подлежат признанию недействительными в оспариваемой части.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление АО "МОСКОВСКИЙ ЗАВОД "КРИСТАЛЛ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

2. Признать недействительными решения Государственного учреждения Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 39):

- от 08.12.2017 № 353 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части уплаты недоимки в сумме 204 583 руб. 38 коп., соответствующих пени и штрафа;

- от 08.12.2017 № 353 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части уплаты недоимки в сумме 1 977 639 руб. 40 коп., соответствующих пени и штрафа.

3. Взыскать с Государственного учреждения Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 39) в пользу АО "МОСКОВСКИЙ ЗАВОД "КРИСТАЛЛ" судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб.

4. Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

5. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян