Решение от 25 января 2024 г. по делу № А48-10965/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А48-10965/2023
г.Орел
25 января 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 18.01.2024 года.

В полном объеме решение суда изготовлено 25.01.2024 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Ю.В. Полиноги, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Отрадаагроинвест» (303003, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Орловской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании решения №57002350000496 от 17.07.2023 незаконным,

при участии:

от заявителя- представитель ФИО2 (доверенность №ОАИ-2023 от 02.10.2023, диплом);

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность №АЕ-6 от 09.01.2024, диплом);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Отрадаагроинвест» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Орловской области (далее – ответчик) о признании решения №57002350000496 от 17.07.2023 незаконным.

В обоснование заявленных требований общество указало, что ООО «Отрадаагроинвест» не включало в базу для начисления страховых взносов суммы компенсации питания сотрудникам, произведенной с 01.01.2020 по 31.12.2022 ввиду того, что спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Ответчик возражал относительно удовлетворения требований, в письменном отзыве на заявление указал, что все выплаты производимые работодателем в рамках трудовых отношений в пользу застрахованных на основании ст. 20.1 Закона №125-ФЗ облагаются страховыми взносами.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Орловской области в рамках своих полномочий провело проверку страхователя ООО «Отрадаагроинвест» на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 и выявило занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов в 2020-2022 годах в результате не включения в базу компенсационных выплат стоимости питания своим работникам.

При проверке базы для начисления страховых взносов об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний были рассмотрены Приказы ООО «Отрадаагроинвест» «О предоставлении денежной компенсации за питание» от 17.03.2020г. No 49/1-П, от 31.03. 2020г. No 55/1-П «О предоставлении компенсации питания сотрудникам на период сезонных-полевых сельскохозяйственных работ» от 31.03.2021г. No 62-П, от 01.04.2022г. No61, от 30.06.2022г. No 122.

Данными приказами утвержден перечень должностей, непосредственно принимающих участие в полевых сельскохозяйственных работах для предоставления денежной компенсации за питание в размере 220,69 рублей (за вычетом НДФЛ) из расчета за один комплексный обед (одну рабочую смену в полевых условиях).

По результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом возражений страхователя, Отделение пришло к выводу о неправомерности страхователя не начислять страховых взносов на компенсационные выплаты стоимости питания своим работникам и вынесло решение, в соответствии с которым, доначислены страховые взносы в сумме 274581,24 руб., пени в сумме 686,13 руб., штраф в результате занижения облагаемой базы в сумме 54916,25 руб.

Несогласие с принятым решением явилось основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный акт (решение или действие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и, нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия - незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно ст. 4.4 Закона N 255-ФЗ, в редакции действовавшей в проверяемый период, правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 настоящего Федерального закона, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 20 Закона N 125-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных лиц именно в рамках трудовых отношений.

Понятие трудовых отношений установлено ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ): трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Исходя из данной нормы, трудовые отношения характеризуются следующим:

1) работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии и т.д.) и подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;

2) работодатель платит за выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает условия труда.

Статья 135 ТК РФ предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 не являются объектом обложения страховыми взносами выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, которые не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Согласно названной позиции выплаты не являются оплатой труда и потому не облагаются страховым взносами, если одновременно они:

- носят социальный характер;

- основаны на коллективном договоре;

- не являются стимулирующими;

- не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы;

- не предусмотрены трудовыми договорами.

Судом установлено и из материалов дела следует, что спорные выплаты по компенсации стоимости питания производились на основании Приказов общества «О предоставлении денежной компенсации за питание» от 17.03.2020 №49/1-П, от 31.03.2020 №55/1-П «Опредоставлении компенсации питания сотрудникам на период сезонных-полевых сельскохозяйственных работ» от 31.03.2021 №62-П, от 01.04.2022 №61, от 30.06.2022 №122.

Указанными приказами утвержден перечень должностей, непосредственно принимающих участие в полевых сельскохозяйственных работах для предоставления денежной компенсации за питание в размере 220,69 руб. (за вычетом НДФЛ) из расчета за один комплексный обед.

Оплата питания работникам являлась инициативой общества, а не компенсационной выплатой, установленной законодательством Российской Федерации. Спорные выплаты не были оговорены в трудовых договорах, заключаемых с работниками. Оплата стоимости питания своих сотрудников не зависела от результата работы конкретного сотрудника, носила социальный характер.

В данном случае компенсация питания работников общества не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников общества. При этом оплата питания производится в одинаковом размере для всех сотрудников, независимо от занимаемой должности. Спорные выплаты не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, следовательно, спорные выплаты не подпадают под понятие компенсационных выплат и не подлежат обложению страховыми взносами.

Доказательств того, что такие выплаты являлись оплатой труда работников в смысле статьи 129 ТК РФ, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа отделением фонда в нарушении статьи 65 АПК РФ не представлено.

Данные обстоятельства свидетельствуют о необоснованности соответствующих выводов Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Орловской области, решение вопреки доводам ответчика не соответствует законодательству о страховых взносах и нарушает права заявителя, в связи с чем, подлежит признанию недействительным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по данному делу возлагаются на ответчика.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167 - 170, 176, 180 - 182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Орловской области №57002350000496 от 17.07.2023.

Взыскать с Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Орловской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Отрадаагроинвест» (303003, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по оплате госпошлины в размере 3000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу по заявлению взыскателя.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца дней со дня его принятия.

Судья Ю.В. Полинога