Решение от 9 июня 2024 г. по делу № А35-9288/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru; е-mail: info@kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-9288/2023
10 июня 2024 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 27.05.2024.

Решение в полном объеме изготовлено 10.06.2024.


Арбитражный суд Курской области в составе судьи Е.Ф. Вербиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.А. Кобзевой, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1

к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области

о признании недействительным решения заинтересованного лица № 46002380003857 от 03.07.2023 года;

о признании недействительным решения заинтересованного лица № 46002380003858 от 03.07.2023 года,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Курской области.

В судебном заседании приняли участие представители: 

от заявителя: не явился, уведомлен надлежащим образом в соответствии со ст. 123 АПК РФ,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 06.06.2023 № 504 (срок действия до 02.07.2024), представлены паспорт, диплом,

от третьего лица: не явился, уведомлен надлежащим образом в соответствии со ст. 123 АПК РФ.


Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Заявитель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Курской области о признании недействительным решения заинтересованного лица № 46002380003857 от 03.07.2023 года; о признании недействительным решения заинтересованного лица № 46002380003858 от 03.07.2023 года.

Определением от 29.01.2024 арбитражный суд в порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС России по Курской области.

Представитель заинтересованного лица возражала против заявленных требований.

Суд, с учетом норм ст.ст. 123, 156, 200 АПК РФ, рассмотрел дело по существу в отсутствие надлежаще уведомленных представителей заявителя, третьего лица.

Заслушав мнение представителя заинтересованного лица и изучив материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирована по адресу: <...>, зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, дата присвоения ОГРНИП: 17.06.2019.

07.04.2023 Отделением было вынесено решение о проведении выездной проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение № 46002380003851, полученное ИП ФИО1

07.04.2023 Отделением было составлено требование о представлении сведений и документов № 46002380003852, в котором указывались необходимые для проведения выездной проверки документы.

В соответствии со справкой от 10.04.2023 № 46002380003853 о проведении выездной проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение, проверка начата 07.04.2023 и окончена 10.04.2023, что подтверждается подписью ИП ФИО1

Проверка проводилась за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам выездной проверки составлен акт выездной проверки № 46002380003854 от 31.05.2023.

В соответствии с Актом № 46002380003854 от 31.05.2023 Отделением выявлены излишне понесенные Отделением расходы в отношении сотрудника ИП ФИО1 - ФИО3 (далее - ФИО3) в нарушение п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) (неверно определена сумма заработной платы для расчета среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком (в расчет среднего заработка была включена сумма по Агентским договорам за 2019 г. и 2020 г., по которым не начислялись страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Ввиду указанного ИП ФИО1 предложено возместить расходы, излишне понесенные Отделением в связи с представлением страхователем недостоверных сведений и (или) документов, либо сокрытием сведений и документов, влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения, на исчисление размера страхового обеспечения или на возмещение расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение в общей сумме 88 659,41 руб., из них за пособие по беременности и родам 62 665,20 руб., за ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет 25994,21 руб.

21.06.2023 страхователем ИП ФИО1 были представлены возражения на Акт выездной проверки № 46002380003854 от 31.05.2023, в котором страхователь не соглашается с фактами, изложенными в акте выездной проверки, и считает, что доходы на основании документов, предоставленных ФИО3, должны были облагаться страховыми взносами, а соответственно, идти в расчет пособий по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

03.07.2023 Отделением было вынесено решение № 46002380003857 о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения, в соответствии с которым ИП ФИО1 предложено возместить расходы, излишне понесенные Фондом социального страхования Российской Федерации, в связи с представлением страхователем недостоверных сведений и (или) документов, либо сокрытием сведений и документов, влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения или на возмещение расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение, в сумме 88 659,41 руб.

Также 03.07.2023 Отделением было вынесено Решение № 46002380003858 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии с которым ИП ФИО1 предложено оплатить штраф в размере 5000 руб.

25.07.2023 в Отделение поступила жалоба на решение № 46002380003858 от 03.07.2023 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного законодательством РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в котором заявитель утверждает, что Отделением произведены установленные законом выплаты в адрес ФИО3, и просит принять решение об отмене решения № 46002380003858 от 03.07.2023 и об отказе в привлечении ИП ФИО1 к ответственности в соответствии с п. 2 ст. 15.2 Закона 255-ФЗ.

31.07.2023 Отделением было вынесено Требование № 460023800013701 о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения, а также требование № 4600231200002501 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, в соответствии с которым страхователю ИП ФИО1 необходимо уплатить штраф в размере 5000 рублей в срок до 18.08.2023.

Не согласившись с выводами ОСФР по Курской области, изложенными в решениях заинтересованного лица № 46002380003857 от 03.07.2023, № 46002380003858 от 03.07.2023, ИП ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением о признании их недействительными.

Заявитель считает, что оспариваемые решения нарушат ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По мнению заявителя, ИП ФИО1 действовала в рамках действующего законодательства и не предоставляла недостоверных сведений и (или) документов либо сокрытия сведений и документов, влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения, на исчисление размера страхового обеспечения или на возмещение расхода страхователя на выплату социального пособия на погребение.

Заинтересованное лицо полагает оспариваемые ненормативные акты законными, соответствующими требованиям действующего законодательства, вынесенными в рамках предоставленных полномочий, согласно доводам и документальным доказательствам, находящимся в материалах дела, указало, что ИП ФИО1 представила в Отделение недостоверные сведения о сумме заработка в расчётном периоде, в соответствии с чем, в нарушение ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, пособие по беременности и родам назначено и выплачено в большем размере необоснованно.

Таким образом, по мнению заинтересованного лица, ИП ФИО1 не предоставлены доказательства несоответствия решений законодательству, а также не приведены аргументы о нарушении при вынесении решений прав и законных интересов заявителя.

Арбитражный суд считает требования заявителя, с учетом представленных доводов, документальных доказательств, имеющихся в материалах дела, не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе, об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия (бездействия) - незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) государственного органа, входит проверка соответствия оспариваемого акта (действий) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Оспариваемые ненормативные акты ОСФР по Курской области, выраженные в решениях заинтересованного лица № 46002380003857 от 03.07.2023, № 46002380003858 от 03.07.2023, подготовлены заинтересованным лицом 03.07.2023, получены ИП ФИО1 10.07.2023.

Согласно п. 12 ст. 26.20 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» решение о привлечении страхователя к ответственности вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (его уполномоченному представителю), в отношении которого оно вынесено.

Согласно ч. 5 ст. 47 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» решение о возмещении излишне понесенных расходов вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (его уполномоченному представителю), в отношении которого оно вынесено.

Решения могут быть обжалованы в порядке, установленном ст. 26.21 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Решение № 46002380003857 от 03.07.2023 было обжаловано, жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение - без изменения.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ  «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», страхователи имеют право обжаловать ненормативные акты органов страховщика, принятые по результатам проверок страхователя, в вышестоящий орган страховщика в порядке, аналогичном порядку, установленному Федеральным законом от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», или в суд.

Заявление может быть подано в суд в течение 3 месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено Федеральным законом, а пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

С заявлением в арбитражный суд заявитель обратился 02.10.2023, то есть в пределах срока, установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативных актов Отделения, выраженных в решениях заинтересованного лица № 46002380003857 от 03.07.2023, № 46002380003858 от 03.07.2023, недействительными, необходимо одновременно наличие двух факторов: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24 июля 1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает в числе прочего обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Согласно абз.абз. 7, 8 ст. 3 Закона № 125-ФЗ под страхователем понимается юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона № 125-ФЗ, а под страховщиком - Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации, который в соответствии с положениями статьи 2 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» (далее - Закон о Фонде пенсионного и социального страхования) создан при Правительстве Российской Федерации в организационно-правовой форме государственного внебюджетного фонда, являющегося типом государственного учреждения.

В силу ч. 21 ст. 26.16 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан обеспечить должностным лицам территориального органа страховщика, проводящим выездную проверку, возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой страховых взносов.

Согласно ч. 22 ст. 26.16 Закона № 125-ФЗ при проведении выездной проверки у страхователя могут быть истребованы необходимые для проверки документы (информация) в порядке, установленном статьей 26.18 Закона № 125-ФЗ.

Как следует из материалов проверки, 07.04.2023 Отделением было составлено требование о представлении сведений и документов № 46002380003852, в котором указывались необходимые для проведения выездной проверки документы.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан и иных категорий граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Пп.6 п.2 ст. 12 Закона №165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (п.1 ст. 22 Закона № 165-ФЗ).

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Законом № 255-ФЗ).

Указанный закон определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Из ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ следует, что право на пособия по беременности и родам имеют граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

В соответствии с частью 1 статьи 13 Закона № 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.

Страховщик на основании п. 5 ч. 2 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ обязан осуществлять контроль за соблюдением страхователями законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при назначении, исчислении и выплате страхового обеспечения застрахованным лицам.

Статья 15.1 Закона № 255-ФЗ возлагает ответственность на физических и юридических лиц за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

В соответствии с п. 2 ст.15.1 Закона № 255-ФЗ физические и юридические лица несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в документах, выдаваемых ими застрахованному лицу и необходимых для назначения, исчисления и выплаты страхового обеспечения. В случаях, если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм страхового обеспечения, виновные лица возмещают страховщику ущерб в порядке, установленном законодательством РФ.

К ответственности за предоставление недостоверных сведений привлекается страхователь, предоставивший недостоверные сведения для исчисления страхового обеспечения.

По результатам проведенных контрольных мероприятий страховщик вправе в соответствии с п-12-14 ч.1 ст. 4.2, п.п. 4 п. 8 ст. 26.20 Закона № 255-ФЗ, п.п.4, 8 п. 1 ст. 11 Закона № 165-ФЗ принимать решение о возмещении страхователем излишне понесенных страховщиком расходов на выплату страхового обеспечения; осуществлять взыскание сумм излишне понесенных страховщиком расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам со страхователя в судебном порядке; привлекать страхователей к ответственности, предусмотренной Законом № 255-ФЗ (представление страхователем недостоверных сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, или их сокрытие, повлекшие излишне понесенные расходы на выплату страхового обеспечения, влечет взыскание со страхователя штрафа в размере 20% от суммы излишне понесенных расходов, но не более 5000 руб. и не менее 1000 руб).

В случае выявления в результате проверки фактов представления недостоверных сведений и (или) документов, либо сокрытия сведений и документов, влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения, на исчисление размера страхового обеспечения, страховщик принимает решение о возмещении излишне понесенных расходов, которое вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения (ч.ч. 4, 5 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ).

На основании вступившего в силу решения страхователю направляется требование о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения, подлежащее исполнению в течение 10 календарных дней со дня его получения, если в нем не указан более продолжительный период (ч.ч. 7, 10 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ).

Оспариваемые ненормативные акты приняты уполномоченным органом, что не оспаривается заявителем.

Согласно ст. 1.3 Закона № 255-ФЗ страховыми рисками по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются временная утрата заработка или иных выплат, вознаграждений застрахованным лицам в связи с наступлением страхового случая либо дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая; а так же страховыми случаями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются: временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы (за исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

В соответствии со ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховое обеспечение) признается исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных настоящим Федеральным законом, страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты пособий.

Страховой случай по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях и страхователя осуществлять страховое обеспечение (ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат, вознаграждений) или дополнительных расходов в связи с наступлением страхового случая по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, целевым назначением пособий по данному виду социального страхования является возмещение утраченного в связи с наступлением страхового случая заработка. Суммы пособий по обязательному социальному страхованию назначаются работнику в связи с тем, что он не может осуществлять свою трудовую деятельность, и соответственно получать заработную плату.

Действующим законодательством не предусмотрена возможность одновременной выплаты пособия и получения заработной платы за один и тот же период. (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.04.2017г. № Ф03-969/2017 по делу №А73-12219/2016). Заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности - это выплаты в пользу работника, имеющие одинаковые цели.

Согласно ст. 3 Закона № 255-ФЗ, финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в соответствии с п. 1 ч. 2 настоящей статьи.

Законом 255-ФЗ установлены условия и продолжительность выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

В соответствии со ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет.

Вместе с тем страховщик в соответствии с положениями ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ имеет право  не  принимать  к зачету расходы  на выплаты  страхового  обеспечения застрахованным лицам, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В силу ч. 2 ст. 13 Закона 255-ФЗ в случае, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страховщиком по каждому из страхователей, у которых застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком у одного из страхователей, у которого застрахованное лицо занято на момент наступления страхового случая, по выбору застрахованного лица и исчисляются из среднего заработка, определяемого в соответствии со ст. 14 Закона 255-ФЗ, за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, по которому назначается и выплачивается пособие. Другие страхователи, у которых застрахованное лицо также было занято на момент наступления страхового случая, не назначают и не выплачивают данный вид пособия, поэтому средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у них при исчислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком не учитывается.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия. В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Частью 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ установлено, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).

В силу п. 1 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

При этом, в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ, в базу для исчисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Как следует из материалов настоящего дела, в соответствии с решением о проведении выездной проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение № 46002380003851 от 07.04.2023, в отношении ИП ФИО1 проведена проверка за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам выездной проверки составлен акт выездной проверки № 46002380003854 от 31.05.2023.

В соответствии с Актом № 46002380003854 от 31.05.2023 Отделением выявлены излишне понесенные Отделением расходы в отношении сотрудника ИП ФИО1 - ФИО3 в нарушение п. 2 ст. 14 Закона 255-ФЗ (неверно определена сумма заработной платы для расчета среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам, а так же ежемесячного пособия по уходу за ребенком (в расчет среднего заработка была включена сумма по Агентским договорам за 2019 г. и 2020 г., по которым не начислялись страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора (п.п. 1 п. 1 ст. 9 Закона № 165-ФЗ).

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

В соответствии со статьей 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Как установлено арбитражным судом, в соответствии с информацией представленной ООО «ЭДИСОН», ФИО4 оказывала услуги по агентским договорам за период с января 2020 г. по декабрь 2021 г., однако, как следует из представленных суду УФНС России по Курской области, на выплаты по этим договорам страховые взносы не начислялись и не уплачивались.

Соответственно, данные выплаты не должны были быть включены в расчет пособия по беременности и родам, а также в расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

В соответствии с ч. 16 ст. 13 Закона № 255-ФЗ назначение и выплата страхового обеспечения осуществляются страховщиком на основании сведений и документов, представляемых страхователем, сведений, имеющихся в распоряжении страховщика, а также сведений и документов, запрашиваемых страховщиком у государственных органов, органов местного самоуправления либо подведомственных государственным органам или органам местного самоуправления организаций.

Назначение и выплата соответствующего вида пособия осуществлялась территориальным органом Фонда социального страхования РФ (реорганизованного впоследствии в Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Курской области) на основании   реестров   сведений, представленных страхователем в отделение Фонда.

Арбитражным судом установлено, что сложившиеся между ООО «Эдисон» и ФИО3 в проверяемый период правоотношения по своей правовой природе являются гражданско-правовыми, а не трудовыми, поскольку из условий договоров усматривается, что они содержат согласованные сторонами существенные условия договора оказания услуг, правоотношения сторон характеризуются признаками равенства, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Доказательств того, что физическое лицо было включено в производственный процесс организации - Общества, заявитель в суд не представил, что свидетельствует о самостоятельности исполнителя - физического лица в своей деятельности и фактическом выполнении работ (оказании услуг), а не трудовой функций. То есть, Общество было заинтересовано в конкретном результате труда, а не в самом процессе труда физического лица, как материальном благе. Заключенные заявителем с физическим лицом договоры не содержат признаков трудового договора, поскольку в спорных договорах отсутствуют условия о соблюдении физическим лицом определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление физическому лицу иных гарантий социальной защищенности.

Выводы арбитражного суда подтверждаются сложившейся судебной практикой, изложены в Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2021 по делу № А44-461/2021.

Из представленного Отделением расчета арбитражным судом усматривается следующее.

Наименование пособия

Период

(месяц, год за

который было

выплачено

пособие)

Дата выплаты пособия

Выплачено

пособие, руб.

Должно

быть

выплачено

(по

результатам

проверки),

руб.

Сумма

излишне

понесенных

Отделением

расходов

руб.

Пособие по

беременности и

родам (л/н на

140 дней

с 17.09.2021 по 03.02.2022

29.09.2021

75656,00

19418,00

56238,00

Пособие по беременности и

родам (л/н

продолжение на

16 дней)

с 04.02.2022 по 19.02.2022

07.02.2022

8646,40

2219,20

6427,20


Итого:

84302,40

21637,20

62665,20

Ежемесячное пособие    по уходу         за ребенком

20-28   февраля 2022

14.04.2022

3277,38

2467,87

809,51



Март 2022

08.04.2022

10196,28

7677,81

2518,47



Апрель 2022

06.05.2022

10196,28

7677,81

2518,47



Май 2022

08.06.2022

10196,28

7677,81

2518,47



Июнь 2022

07.07.2022

10196,28

7677,81

2518,47



Июль 2022

08.08.2022

10196,28

7677,81

2518,47



Август 2022

08.09.2022

10196,28

7677,81

2518,47



Сентябрь 2022

07.10.2022

10196,28

7677,81

2518,47



Октябрь 2022

08.11.2022

10196,28

7677,81

2518,47



Ноябрь 2022

08.12.2022

10196,28

7677,81

2518,47



Декабрь 2022

22.12.2022

10196,28

7677,81

2518,47


Итого

105240,18

79245,97

25994,21


Всего излишне

понесенных

Отделением

расходов:



88659,41

Ввиду указанного, арбитражный суд приходит к выводу, что Отделение правомерно привлекло ИП ФИО1 к ответственности за совершенное правонарушение, повлекшее впоследствии излишне понесенные Отделением расходы в отношении сотрудника ИП ФИО1 - ФИО3 в нарушение п. 2 ст. 14 Закона 255-ФЗ (неверно определена сумма заработной платы для расчета среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком (в расчет среднего заработка была включена сумма по Агентским договорам за 2019 г. и 2020 г., по которым не начислялись страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с письмом ООО «ЭДИСОН», направленным по запросу Отделения в ходе проведения Выездной проверки).

Указанное послужило основанием также для принятия решения о возмещении расходов, излишне понесенных Отделением в связи с представлением страхователем недостоверных сведений и (или) документов, либо сокрытием сведений и документов, влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения, на исчисление размера страхового обеспечения или на возмещение расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение в общей сумме 88 659,41 руб., из них за пособие по беременности и родам 62 665,20 руб., за ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет 25994,21 руб.

Арбитражный суд принимает во внимание информацию Отделения о том, что расчет пособия по временной нетрудоспособности, а также по уходу за ребенком производится на основании сведений, представленных страхователем по основному месту работы. ООО «ЭДИСОН» сведения о заработной плате сотрудника ФИО3 работавшей по агентским договорам, для исчисления пособия по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком в Отделение не представляло.

В свою очередь, как указывает заинтересованное лицо, в отношении ООО «ЭДИСОН» с 01.04.2022 по 04.04.2022 была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ.

В ходе проверки ООО «ЭДИСОН» были доначислены страховые взносы на вознаграждение по агентским договорам ФИО3 на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вместе с тем, к ответственности за представление недостоверных сведений для начисления пособия по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет привлекается страхователь, предоставивший недостоверные сведения для исчисления страхового обеспечения.

В настоящем случае ИП ФИО1, не проверив сведения ООО «ЭДИСОН», включила в сведения для расчета среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком, суммы вознаграждения по агентским договорам, заключенным ФИО3 с ООО «ЭДИСОН», на которые не начислялись страховые взносы, а также представила их в Отделение для исчисления страхового обеспечения.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу части 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с ч. 2 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами (ч. 4 ст. 71 АПК РФ).

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с  п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.

При изложенных выше обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что оспариваемые ненормативные акты Отделения, изложенные в решениях заинтересованного лица № 46002380003857 от 03.07.2023, № 46002380003858 от 03.07.2023, соответствуют нормам Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ввиду чего не нарушают права и законные интересы ИП ФИО1.

Принимая во внимание заявленные материально-правовые требования при указанных заявителем правовых основаниях, арбитражный суд считает, что в данном случае отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя, предусмотренных нормами главы 24 АПК РФ.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, исходя из части 1 статьи 110 АПК РФ, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя, были уплачены ею при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 27, 29, 110, 123, 156, 167-171, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Оспариваемые решения проверены на соответствие нормам Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.



Судья                                                                                                     Е.Ф. Вербина