Постановление от 14 октября 2019 г. по делу № А40-62362/2018

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-46760/2018

Дело № А40-62362/2018
г. Москва
15 октября 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 15 октября 2019 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мухина С.М.,

судей:

Попова В.И., ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО «Бизнес-Центр Замоскворечье»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.07.2018 по делу № А40-62362/2018, принятое судьей Лариным М.В. (107-1932)

по заявлению: ЗАО «Бизнес-Центр Замоскворечье»

к Инспекции Федеральной налоговой службе № 5 по городу Москве

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:

ФИО3 по доверенности от 30.01.2019;

от заинтересованного лица:

ФИО4 по доверенности от 17.07.2019, ФИО5 по доверенности от 12.09.2019, ФИО6 по доверенности от 12.09.2019;

У С Т А Н О В И Л:

решением Арбитражного суда города Москвы от 18.07.2018, принятым по настоящему делу, отказано в удовлетворении требований закрытого акционерного общества «Бизнес-Центр Замоскворечье» (далее – Общество, заявитель) о признании недействительным вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по городу Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) решения от 30.01.2018 № 49139 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционной суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по доводам изложенным в жалобе.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представители налогового органа в судебном заседании возражали против удовлетворения жалобы по доводам отзыва, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, на основании акта камеральной проверки от 30.11.2017 № 90852 Инспекцией принято решение от 30.01.2018 № 49139, которым, с учетом исправления технической ошибки письмом от 22.03.2018 № 21-10/165577, отказано в привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), Обществу начислен налог на имущество организаций за 2016 год в размере 7 008 359 рублей.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 26.03.2018 № 21-19/061520, оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение налогового органа от 30.01.2018 № 49139 не соответствует закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы организации в сфере предпринимательской деятельности, ЗАО «Бизнес-Центр Замоскворечье» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Налоговой проверкой установлено, что в 2016 году налогоплательщику принадлежала доля в праве собственности в размере 2169/10000 на нежилое здание, расположенное по адресу: <...>, с кадастровым номером 77:01:0002018:1014, включенное в утвержденный Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на имущество за 2016 год использована кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП в размере 582 542 596,15 руб., однако не учтено, что на основании решения Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 15.03.2016 № 51-2109/2016 кадастровая стоимость данного объекта была увеличена и составила 6 407 311 431.22 руб.

Налогоплательщик в обоснование своей позиции указывает, что новая кадастровая стоимость была утверждена не решением Комиссии, а Постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП, которое не подлежит применению в 2016 году в силу ст. 5 НК РФ, в связи с чем, при расчете налоговой базы должна быть применена кадастровая стоимость, установленная Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП.

Данный довод является несостоятельным ввиду следующего.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 375, пунктов 1, 7 статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

Понятие кадастровой стоимости в виду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Закона № 135-ФЗ как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 15 статьи 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ предусмотрено право физических или юридических лиц, а также органов государственной власти или органов местного самоуправления обратиться в Комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости.

Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является:

- недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости;

- установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

С заявлением о пересмотре кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, в комиссию могут обратиться юридические лица, физические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органы государственной власти, органы местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Если основанием подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости была недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, по результатам рассмотрения данного заявления комиссия вправе принять одно из следующих решений:

- об отклонении заявления о пересмотре кадастровой стоимости в случае использования достоверных сведений об объекте недвижимости при определении кадастровой стоимости;

- о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости в случае недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.

В случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, комиссия принимает решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости или отклоняет заявление о пересмотре кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных порядком создания и работы комиссии.

Следовательно, Комиссия вправе определять (устанавливать) новую кадастровую стоимость объекта исключительно в случае пересмотра кадастровой стоимости на основании решения об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости по заявлению его собственника.

В случае установления недостоверности сведений об объекте недвижимости, в том числе по заявлению органа государственной власти или местного самоуправления, комиссия вправе принять решение только о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости. При этом, установление комиссией новой кадастровой стоимости по результатам рассмотрения таких заявлением Законом № 135-ФЗ не предусмотрено.

Статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ предусмотрено, что в случае принятия решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, заказчик работ обеспечивает определение кадастровой стоимости объекта недвижимости, в отношении которого было принято указанное решение, в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 114 утвержден Порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости (далее – Порядок), статьей 3 которого предусмотрено, что определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, должны быть представлены органу, утвердившему результаты определения кадастровой стоимости, для целей утверждения определенной в соответствии с данным Порядком кадастровой стоимости.

Под государственной кадастровой оценкой в силу статьи 24.11 Закона № 135-ФЗ понимается совокупность действий, включающих в себя, в том числе определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости, утверждение результатов определения кадастровой стоимости и внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ принимает исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона № 135-ФЗ.

Исполнительным органом власти в г. Москве на основании Устава является Правительства г. Москвы, которое в силу перечисленных выше положений Закона № 135-ФЗ вправе утверждать и устанавливать размер кадастровой стоимости на 1 января соответствующего года на основании проведенной государственной кадастровой оценки в принимаемом по ее результатам Постановлении, подлежащем официальному опубликованию в утвержденном печатном издании и размещении в сети Интернет на портале www.mos.ru.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимого имущества в г. Москве, подлежащих налогообложению по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, которые применяются для целей налогообложения с 01.01.2015 и действуют в 2016 году.

Впоследствии в соответствии с пунктом 3 Порядка и статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ в виду установления решением Комиссии недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости спорного помещения в отчете оценки и при утверждении в Постановлении № 688-ПП, Правительство Москвы на основании проведенной переоценки кадастровой стоимости помещения, с учетом достоверных сведений, утвердило новую кадастровую стоимость спорного объекта недвижимости в Постановлении № 937-ПП.

В соответствии со статьей 24.17 Закона № 135-ФЗ датой утверждения результатов определения кадастровой стоимости считается дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Пунктом 2 Постановления № 937-ПП установлено, что данное постановление вступило в силу с даты его официального опубликования, то есть с 26 декабря 2016 года.

Следовательно, новая кадастровая стоимость помещения в размере 3 068 040 661,32 р. была установлена фактически только 26.12.2016 с момента вступления в силу Постановления № 937-ПП, комиссия своим решением от 15.03.2016 не устанавливала данную стоимость, а только пересмотрела результаты определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

При этом, положения пункта 15 статьи 378.2 НК РФ об учете изменения кадастровой стоимости по решению комиссии в периоде подачи заявления об ее пересмотре в данном случае не применяются, поскольку указанные положения применяются только к случаям утверждения комиссией новой кадастровой стоимости на основании заявления собственника объекта недвижимости об установление в отношении этого объекта его рыночной стоимости.

В иных случаях, в том числе при принятии комиссией решения о пересмотре кадастровой стоимости в виду установления недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, применяются общие положения о применении кадастровой стоимости утвержденной нормативным актом органа государственной власти по результатам государственной кадастровой оценки (статья 24.11, 24.17 Закона № 135-ФЗ).

По вопросу использования утвержденной Постановлением № 937-ПП новой кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости (помещения) для целей исчисления налога за 2016 год.

Согласно правовой позиции определенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 02.07.2013 № 17-П (далее – Постановление КС № 17-П) и пункте 18 Постановления Пленума ВС РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» (далее – Постановление Пленума ВС РФ № 28) нормативные правовые акты органом государственной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в которой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в статье 5 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Поскольку Постановление № 937-ПП, устанавливающее с 26.12.2016 новую (увеличенную) кадастровую стоимость в отношении спорного объекта недвижимости, является нормативным актом законодательства о налогах, то новая кадастровая стоимость подлежит применению для целей налогообложения в силу статьи 5 НК РФ, а также Постановления КС № 17-П и Постановления Пленума ВС № 28 только с 01.01.2017.

Исходя из перечисленных выше положений НК РФ и Закона № 135-ФЗ, с учетом позиций Конституционного и Верховного судов Российской Федерации, установленная в отношении спорного здания в Постановлении № 937-ПП кадастровая стоимость в размере 3 068 040 661,32 р. не подлежит применению для целей исчисления налога за 2016 год.

В то же время, также не подлежит применению для целей исчисления налога за 2016 год установленная для этого здания в Постановлении № 688-ПП кадастровая стоимость в размере 582 542 596 р., поскольку эта стоимость решением Комиссии от 15.03.2016 № 51-2109/2016 признана недостоверной, при этом, данное решение не оспорено налогоплательщиком в судебном порядке и не отменено, то есть является действующим и подлежит безусловному применению при расчете налоговой базы и суммы налога за 2016 год.

Следовательно, в данном случае, в виду невозможности определения налога за 2016 год исходя из кадастровой стоимости, установленной как в Постановлении № 688-ПП, так и в Постановлении № 937-ПП, в соответствии со статьей 31 НК РФ, с учетом Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и Постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 1752/09, необходимо определить реальные налоговые обязательства, исходя из имеющейся информации о налогоплательщике и объекте налогообложения.

Поскольку налоговая база по налогу в силу статьи 378.2 НК РФ определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, которая в свою очередь в соответствии с Законом № 135-ФЗ определяется как результата государственной кадастровой оценки или как результат рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости, то для целей определения реальных налоговых обязательств необходимо установить наличие судебного акта об утверждении кадастровой стоимости объекта на 01.01.2016 или в случае его отсутствия наличие действующего результата государственной кадастровой оценки этого объекта.

Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 № 790-ПП (далее – Постановление № 790-ПП) утверждены результаты государственной кадастровой оценки по определению кадастровой стоимости объектов, в том числе спорного здания, по состоянию на 01.01.2016, на основании составленного в порядке установленном Законом № 135-ФЗ и Стандартами отчета, согласно которому кадастровая стоимость здания на 01.01.2016 составила 6 699 327 170,78 р.

Заявитель оспорил данную кадастровую стоимость сначала в административном порядке в Комиссии, а затем после отказа в Мосгорсуде, который решением от 10.10.2017 по административному делу № 3а-984/2017 установил кадастровую стоимость здания на 01.01.2016 в размере 3 564 500 000 р.

В соответствии со статьей 245 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации (далее – КАС РФ) юридические лица и граждане вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также с административным исковым заявлением об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии в случае, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности.

Согласно части 3 статьи 249 КАС РФ в резолютивной части решения суда должно содержаться также указание на вновь установленную величину кадастровой стоимости.

Соответственно для целей определения налога за 2016 год подлежит применению кадастровая стоимость установленная решением Мосгорсуда от 10.10.2017 по административному делу № 3а-984/2017 в размере 3 564 500 000 р.

Довод заявителя о применении кадастровой стоимости установленной в решении Мосгорсуда с 01.01.2017, также как и кадастровой стоимости, установленной в Постановлении № 790-ПП, и невозможности распространении этой кадастровой стоимости на правоотношения по определению налога за 2016 год правомерно было не принято судом первой инстанции, поскольку в данном случае, установленная в решении суда или в отчете оценки кадастровая стоимость подлежит применению исключительно для целей определения реальных налоговых обязательств и расчета налога за 2016 год, учитывая невозможность в силу закона определения налога, исходя из кадастровой стоимости установленной в Постановлениях № 688-ПП и № 937-ПП, без привязки к порядку и срокам применения этой кадастровой стоимости, установленным в решении суда или Постановлении Правительства Москвы.

Суд применил установленный Мосгорсудом размер кадастровой стоимости в виду того, что данная стоимость установлена по результатам проведения оценки и определения рыночной стоимости объекта, которая, исходя из положений Закона № 135-ФЗ и статьи 378.2 НК РФ, является основанием для определения налоговой базы и расчета налога, в виду отсутствия иной, подлежащей применению и установленной надлежащим образом кадастровой стоимости объекта.

Тот факт, что решение Мосгорсуда было вынесено после окончания налогового периода и расчета налога не имеет правового значения в виду осведомленности налогоплательщика о недостоверности и невозможности применения кадастровой стоимости установленной Постановлением № 688-ПП в соответствии с решением Комиссии и наличие утвержденной по состоянию на 01.01.2016 кадастровой стоимости в Постановлении № 790-ПП, которая в отсутствии решения Мосгорсуда подлежала бы применению для целей расчета налога за 2016 год.

Кроме того, суд также учел шестикратную разницу между примененной налогоплательщиком кадастровой стоимости при расчете налога по декларации за 2016 год и реальной кадастровой стоимости, рассчитанной исходя из отчета оценки и установленной решением Мосгорсуда, что с учетом установления Комиссией представления недостоверных сведений при первоначальном определении кадастровой стоимости, свидетельствует о недобросовестном поведении и злоупотреблении правом со стороны заявителя.

Учитывая изложенное, судом правомерно установлен размер реальных налоговых обязательств по налогу за 2016 год, исходя из кадастровой стоимости, определенной в решении Мосгорсуда, пропорционально доле владения зданием (773 140 050 р.), который составил 10 050 820 р., что превышает сумму налога определенную в оспариваемом решении инспекции (8 650 954 р.), в связи с чем, с целью не ухудшения положения налогоплательщика, в данном случае подлежит применению сумма налога, рассчитанная налоговым органом в решении, а не сумма налога определенная судом.

При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции, представители сторон пояснили, что имела место техническая ошибка, допущенная при первоначальном определении стоимости недвижимости, в связи с чем спор относительно кадастровой стоимости отсутствует.

Таким образом, поскольку размер реальных налоговых обязательств, рассчитанный исходя из установленной решением Мосгорсуда кадастровой стоимости, больше суммы начисленного налога по оспариваемому решению, то оспариваемое решение от 30.01.2018 № 49139 признается законным, требование налогоплательщика не подлежат удовлетворению.

Таким образом, решение инспекции в полной мере соответствует принципу определения реальных налоговых обязательств налогоплательщика и полностью соответствует законодательству о налогах и сборах.

Судом первой инстанции установлены все обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 18.07.2018 по делу № А40-62362/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: С.М. Мухин

Судьи: В.И. Попов

ФИО1