Постановление от 8 ноября 2023 г. по делу № А78-499/2023

Четвертый арбитражный апелляционный суд

672007, Чита, ул. Ленина 145 http://4aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А78-499/2023
г. Чита
08 ноября 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2023 года. Полный текст постановления изготовлен 08 ноября 2023 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Будаевой Е.А.,

судей Басаева Д.В., Подшиваловой Н.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Забайкальский транспортный союз» на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 19 июня 2023 года по делу № А78499/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Забайкальский транспортный союз» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании частично недействительным решения от 29.08.2022 № 2.22-1619,

при участии в судебном заседании: от заявителя: ФИО2, представителя по доверенности от 10.01.2023,

от заинтересованного лица: ФИО3, представителя по доверенности от 11.01.2023,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Забайкальский транспортный союз» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с

требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) от 29.08.2022 № 2.22-16-19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения по апелляционной жалобе № 07-10/4383@ от 12.12.2022 и решения заинтересованного лица от 16.05.2023 № 2.2228/23628, как несоответствующего налоговому законодательству, в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 7 745 853 руб. (862 099 руб. - за 2018 год, 6 291 772 руб. - за 2019 год, 591 982 руб. за - 2020 год), пени по нему - 2 750 004,38 руб.; штрафа - 387 293 руб.; начисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, 2-4 кварталы 2019 года, 1-4 кварталы 2020 года в сумме 18 625 931 руб.; пени по нему - 5 422 488,34 руб., штрафа - 886 799,50 руб.

Решением суда от 19 июня 2023 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке, указав, что налоговым органом не доказана направленность действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды, его осведомленность о недобросовестности лиц, действующих от имени контрагентов; в силу моратория, установленного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, начисление штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ неправомерно.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган выразил согласие с решением суда первой инстанции.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал, представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы оспорил по мотивам, приведенным в отзыве.

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31 октября 2023 года на основании пункта 2 части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в составе суда произведена замена судьи Сидоренко В.А. на судью Подшивалову Н.С.

Судом первой инстанции установлены следующие фактические обстоятельства.

В отношении общества налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № 2.22-16-5 от 28.03.2022 и вынесено решение № 2.22-16-19 от 29.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 12.12.2022 № 07- 10/4383@ решение отменено

в части привлечения к ответственности по пунктам 1 и 3 статьи 122, пункту 1 статьи 123, пункту 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 1 274 926,50 руб.

Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев материалы дела, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, оценив приведенные лицами, участвующими в деле, доводы, не установил основания для отмены судебного акта.

В силу статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов (часть 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли

оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов налоговым органом не допущено.

Из оспариваемого решения следует, что в нарушении п.1, п.2 ст.54.1, ст. 169, п.1, п. 2 ст. 171, п.1 ст. 172, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Забтранссоюз» в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, необоснованно включены суммы по взаимоотношениям с контрагентами:

- ООО «Техносфера» (вычеты по НДС за 4 квартал 2018 года - 889 932 руб., затраты по прибыли за 2018 год - 4 944 067,80 руб.) по договорам № 810-02 от 08.10.2018 поставки строительных материалов, б/н от 01.12.2018 на оказание услуг по экскавации, перевозке и планировке груза;

- ООО «Спецпромснаб» (вычеты по НДС за 2 квартал 2019 года - 1 064 254 руб., затраты по прибыли за 2019 год - 1 379 254,68 руб., за 2020 год - 3 942 017,04 руб.) по договору поставки б/н от 31.05.2018;

- ООО «Реверс» (вычеты по НДС за 2 квартал 2019 года - 1 391 666,67 руб., за 3 квартал 2019 года - 2 888 947,72 руб., затраты по прибыли за 2019 год - 21 403 071,91 руб.) по договору б/н от 28.06.2019 на оказание услуг по перевозке грузов специальным и грузовым автотранспортом;

- ООО «РК Петролеум» (вычеты по НДС за 2 квартал 2019 года - 917 166,67 руб., за 4 квартал 2019 года - 37 452,50 руб., затраты по прибыли: за 2019 год - 4 773 095,83 руб.) по договору поставки № 07/Т-07-2019 от 20.05.2019;

- ООО «Русэлпром» (вычеты по НДС за 3 квартал 2019 года - 651 375 руб., затраты по прибыли: за 2019 год - 3 256 873,20 руб.) по договору подряда б/н от 29.06.2019;

- ООО «Деа Триада» (вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года - 3 410 811 руб., затраты по прибыли: за 2020 год - 17 054 055,57 руб.) по договору б/н от 01.10.2019 на оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- ООО «Сириус» (вычеты по НДС за 3 квартал 2020 года - 764 533 руб., затраты по прибыли за 2020 год - 1 792 066,67 руб.) по договору поставки № 37/07.08.2020 от 07.08.2020;

- ООО «Гарант» (вычеты по НДС за 4 квартал 2019 года - 87 500 руб., за 1 квартал 2020 года - 1 215 398,81 руб., за 2 квартал 2020 года - 296 658,46 руб., за 3 квартал 2020 года - 2 764 698,84 руб., за 4 квартал 2020 года - 2 245 535,89 руб., затраты по прибыли за 2020 год - 15 265 427 руб.) по договорам б/н от 29.02.2020 на оказание услуг по предоставлению персонала, б/н от 01.12.2019 на оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров и груза, договору поставки № 01/01-2019 от 15.01.2019.

Основаниями для вынесения оспариваемого решения в указанной части послужили выводы налогового органа о создании обществом в целях неуплаты налогов схемы по искусственному наращиванию расходов и налоговых вычетов по НДС по сделкам с проблемными контрагентами, взаимоотношения с которыми носили формальный характер, а представленные налогоплательщиком документы в подтверждение реальности взаимоотношений с контрагентами содержат недостоверные сведения и не могут быть приняты налоговым органом в качестве доказательств реальности спорных операций.

Полно и всесторонне исследовав и оценив представленные в материалы дела сторонами доказательства во взаимосвязи и совокупности, суд первой инстанции, по мнению суда апелляционной инстанции, правильно поддержал указанный вывод налогового органа, исходя из следующего.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пунктов 1, 2, статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Положениями пунктов 1, 2 и 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании пунктов 1 , 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, либо приобретаемых для перепродажи.

С учетом пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно положениям статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные

права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

При определении налогооблагаемой базы налогоплательщик согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. В соответствии с

пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4, 5 Постановления Пленума № 53 разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденными доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг,

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Согласно сформированному Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 19.08.2015 N 305-КГ15-9089, от 13.11.2015 N 305-КГ15-14956 подходу, налогоплательщику может быть отказано в праве на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат в случае, если из совокупности обстоятельств, установленных налоговым органом, следует, что первичные учетные документы, представленные в обоснование понесенных затрат, не свидетельствуют о реальности хозяйственных отношений с контрагентами, направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Из материалов дела следует, что ООО «Забтранссоюз» состоит на налоговом учете с 22.11.2017. Основным осуществляемым видом деятельности является деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 49.41).

Основными покупателями ООО «Забтранссоюз» в 2018-2020 годах являлись ООО «Ярд», ООО «Храм», ООО «Монтажно-строительное управление - 50», ООО «Ремонтно-строительное управление - 75», ООО «Даурская инвестиционная компания», ООО «Забзолото», ООО «Росвет», ПАО «11111ХО», АО «Русатом инфраструктурные решения».

Для приобретения товаров по договорам поставки, выполнения работ, оказания транспортных услуг обществом привлечены контрагенты, обладающие всеми признаками «технических компаний»: отсутствие материальных и трудовых ресурсов; непредставление документов (пояснений) на требование налогового органа; отсутствие факта приобретения спорного товара (его доставки, оплаты); минимальные суммы налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах; несоответствие товарных и денежных потоков; транзитный и разноплановый характер движения денежных средств по расчетным счетам, отсутствие платежей по финансово-хозяйственной деятельности; исключение из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) (недостоверные сведения, недействующее юридическое лицо); вывод денежных средств с расчетного счета.

Учредителями и руководителем ООО «Забтранссоюз» по данным налогового органа, и что не оспорено заявителем, в период с 22.11.2017 по 14.01.2020 выступали: ФИО4 являлся учредителем с размером доли 1/2 (1/2 - у ФИО5), с 14.01.2020 - с размером доли 1/3 (1/3 - у ФИО5, ФИО6). Он же был директором в период с 22.11.2007 по 24.06.2019, с 25.06.2019 - ФИО5.

Согласно приказу о назначении на должность главного бухгалтера общества с предоставлением права подписи б/н от 25.06.2019 главным бухгалтером ООО «Забтранссоюз» с 25.07.2019 назначена Рябоконь Юлия Ивановна, которой предоставлено право второй подписи любых финансовых, бухгалтерских, налоговых документов, в том числе актов выполненных работ, счетов-фактур, товарных накладных и т.д.; первой подписи за генерального директора любых финансовых, бухгалтерских, налоговых документов, в том числе актов выполненных работ, счетов-фактур, товарных накладных, договоров, контрактов и т.д. (т. 13, см. материальный носитель).

ФИО22 органом по итогу собранных в ходе мероприятий налогового контроля доказательств сформирован вывод о том, что руководителями ФИО5, ФИО4 и главным бухгалтером ФИО7 умышленно совершено противоправное деяние, выразившееся в создании схемы незаконной минимизации налоговых обязательств путем совокупности действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, позволивших уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, за счет вовлечения в процесс поставки товаров, выполнения работ (оказания услуг) спорных контрагентов, где основной целью совершения сделки (операции) является неуплата (неполная уплата) суммы налога.

Противоправное деяние выразилось в создании в целях ухода от налогообложения схемы с участием неправоспособных организаций, заявленных в качестве спорных контрагентов ООО «Техносфера», ООО «Русэлпром», ООО «Спецпромснаб», ООО «Реверс», ООО «Деа Триада», либо контрагентов 2-го и последующих звеньев ООО «Гарант-Проф», ООО «Айна», ООО «Динамика», ООО «М-Софт», находящихся под контролем организованной группы лиц, которыми регистрируются «технические» организации с целью дальнейшего их использования недобросовестными налогоплательщиками для минимизации налоговых обязательств.

По взаимоотношениям с ООО «Техносфера».

В ходе налоговой проверки установлено, что обществом с указанным контрагентом заключены:

- договор поставки строительных материалов № 810-02 от 08.10.2018, согласно которому ООО «Техносфера» (поставщик) обязуется передать в собственность ООО «Забтранссоюз» (покупатель) товар, в ассортименте, по цене и количеству, на условиях, предусмотренных договором, а покупатель обязуется принять и оплатить его;

- договор на оказание услуг спецтехникой б/н от 01.12.2018, согласно которому ООО «Техносфера» (исполнитель) по заданию ООО «Забтранссоюз» (заказчика) оказывает услуги по экскавации, перевозке и планировке груза.

Налоговым органом в отношении ООО «Техносфера» установлено, что оно состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве с 24.04.2018; адрес регистрации: 115088, г. Москва, ул. 2-я Машиностроения, д. 25, стр. 5, пом. 1, комн. 22, этаж 3; филиалы и обособленные подразделения на территории Забайкальского края не зарегистрированы; учредитель и руководитель ООО «Техносфера» - Микерин Валентин Сергеевич; основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90) и еще 11 видов деятельности; сведения о среднесписочной численности работников за 2018 год - 1 человек; сведения о доходах физических лиц за 2018 год не представлены; имущество, транспортные средства, технический персонал отсутствуют; в 2018 году открыто 32 расчетных счета в различных банках.

ФИО22 органом направлено поручение № 515 от 28.09.2020 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Саратовской области о допросе свидетеля ФИО8, которое не исполнено в связи с неявкой свидетеля и без указания причин.

Согласно гарантийному письму от 16.04.2018 ООО «Новые Коммунальные Технологии» (ИНН <***>), являющееся собственником нежилого помещения, находящегося по адресу: 115088, <...>, гарантирует предоставление помещения по адресу: 115088, <...> этаж, пом.1, комн. 22 по плану БТИ ООО «Техносфера» для размещения исполнительного органа, а также дает согласие на государственную регистрацию ООО «Техносфера» по данному адресу. Договор аренды нежилого помещения будет заключен после государственной регистрации данного общества. Данное письмо подписано генеральным директором ООО «Новые Коммунальные Технологии» ФИО9.

По поручению налогового органа № 15-08-4309 от 01.07.2021 в ИФНС России № 22 по г. Москве об истребовании документов (информации) у ООО «Новые Коммунальные Технологии» по взаимоотношениям с ООО «Техносфера» представлены договор задатка от 16.04.2018, договор аренды нежилого помещения № 22/3 от 03.05.2018, акты, акт приема помещений, план помещения с пояснением о том, что договор аренды с ООО «Техносфера» расторгнут в январе 2019 года.

ООО «Техносфера» 23.04.2020 исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В ходе проведения допроса (протокол допроса от 07.10.2021) генеральный директор ООО «Забтранссоюз» ФИО5 на все вопросы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Техносфера», ответил: «Затрудняюсь ответить». При этом подтвердил заключение договоров между ООО «Забтранссоюз» и ООО «Техносфера», а

также факт личной встречи с директором ООО «Техносфера». Кроме того, в ходе допроса, проведенного 20.12.2021 (протокол допроса от 20.12.2021), Гибанов А.В. сообщил, что лично подписывал договор с ООО «Техносфера», подписывали в г. Чите. Также подтвердил, что лично встречался с директором, ФИО не помни.

При анализе договоров с ООО «Техносфера» установлено, что они заключены со стороны общества в октябре и декабре 2018 года, тогда как ФИО5 занял должность директора в ООО «Забтранссоюз» с 25.06.2019. На этом основании налоговый орган пришел к выводу о противоречивости показаний свидетеля по причине невозможности заключения от имени ООО «Забтранссоюз» договоров с ООО «Техносфера» и личной встречи с директором ООО «Техносфера».

Из анализа банковских выписок по счетам ООО «Техносфера» установлено перечисление денежных средств с указанием основания платежа «заработная плата» или «заработная плата зачисление на ПК» следующим физическим лицам: ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17

Справки 2-НДФЛ на указанных физических лиц не представлены, инициированный налоговым органом их допрос по поручению в Межрайонную ИФНС России № 2 по Саратовской области не состоялся по причине неявки этих лиц.

У ООО «Техносфера» по расчетному счету отсутствуют расходы, характеризующие ведение реальной хозяйственной деятельности, а именно: выплата заработной платы, арендная плата, приобретение ТМЦ (работ, услуг), командировочные расходы, коммунальные платежи, услуги связи, и т.д., денежные средства не аккумулируются на счете в целях дальнейшего перечисления их в адрес поставщиков.

В ходе анализа налоговых деклараций по НДС ООО «Техносфера» за 2018 год установлена минимальная сумма налога к уплате при многомиллионном обороте. Удельный вес налоговых вычетов по декларации за 4 квартал 2018 года составил 99,58%.

Согласно книге покупок ООО «Техносфера» за 4 квартал 2018 года вычеты заявлены от единственного поставщика ООО «ВПТЕХ» (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности), предоставившего «нулевую» налоговую декларацию по НДС. Источник возмещения по сделкам между «Забтранссоюз» и ООО «Техносфера» не сформирован.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что налоговые декларации ООО «Техносфера» по НДС за 2018 год направлялись с сетевого адреса 182.105.32.76.

При анализе договора поставки строительных материалов от 08.10.2018 № 810-02 установлено, что по его условиям на каждую партию поставляемого товара стороны составляют спецификацию. Порядок оплаты оговаривается сторонами в спецификациях

по каждой партии товара. В случае если сторонами не подписана спецификация, то документом, в котором стороны согласовали все существенные условия договора поставки, признаются, в том числе: товарные накладные, заявки на поставку, счета на оплату. Общая стоимость договора складывается из стоимости переданного покупателю товара, указанной в спецификациях. В случае если грузополучателем товара является отличное от покупателя лицо, то в спецификациях обязательно указывать наименование, местонахождение и банковские реквизиты грузополучателя. Обязанности покупателя по оплате товара считаются выполненными с момента поступления денежных средств на счет поставщика. При условии, если доставка товара осуществляется силами Поставщика и/или с привлечением поставщиком перевозчика (экспедитора) без отдельного выставления соответствующих сумм (стоимости доставки) покупателю, то транспортные расходы на доставку входят в цену товара и отдельно не выделяются. Датой поставки товара является дата передачи товара первому перевозчику, либо покупателю в случае отгрузки со склада поставщика.

Из приложения № 1 спецификации к договору поставки № 810-02 от 08.10.2018 следует, что ООО «Техносфера» передает поставщику профлист, трубу профильную, швеллер, цемент, ГВЛ, панель стеновую на общую сумму 2 596 000 руб., в том числе НДС 396 000 руб. Пунктом 2 спецификации предусмотрено, что товар поставляется на условиях отсрочки платежа: 30 календарных дней с даты получения товара.

В исполнении условий сделки ООО «Техносфера» в адрес заявителя выставлен универсальный передаточный документ со статусом 1 № 810-02 от 08.10.2018 (далее - УПД), в котором дополнительно к строительным материалам, перечисленным в спецификации, отдельной строкой указаны услуги доставки материалов стоимостью 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.), услуги перевозки бульдозера - 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.).

ФИО22 органом установлено, что документы, подтверждающие реальное перемещение (поставку) товаров от поставщика до покупателя, а также бульдозера, обществом не представлены, в связи с чем, невозможно установить пункт разгрузки материала и место доставки бульдозера. Подобных документов не представлено заявителем и при рассмотрении дела в суде первой инстанции.

Согласно анализу банковской выписки ООО «Техносфера» установлено, что ООО «Забтранссоюз» оплаты в адрес ООО «Техносфера» не производило, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у ООО «Забтранссоюз» за 2018-2020 годы числится кредиторская задолженность перед ООО

«Техносфера». При этом доказательств того, что спорный контрагент предпринимал какие-либо действия по взысканию задолженности с ООО «Забтранссоюз», не имеется.

При допросе главный бухгалтер ООО «Забтранссоюз» ФИО7 (протокол допроса от 09.12.2021) подтвердила наличие задолженности перед ООО «Техносфера», но, как установлено налоговым органом, сумма задолженности перед ООО «Техносфера» в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2020 год обществом не отражена.

Представленный обществом на проверку ранее приведенный УПД, выставленный от имени ООО «Техносфера» в адрес ООО «Забтранссоюз», имеет пороки в оформлении, поскольку в нем отсутствуют обязательные реквизиты о факте хозяйственной жизни: по строке «к платежно-расчетному документу» отсутствует какая-либо ссылка на платежный документ, по строке «идентификатор договора (соглашения) (при наличии)» отсутствует ссылка на договор, по строке «руководитель организации или иное уполномоченное лицо» не указана ФИО лица, подписавшего документ, по строке «основание передачи (сдачи)/ получения (приемки) указано «Без договора», по строке «данные о транспортировке и грузе» отсутствуют какие-либо данные (ссылка на транспортную накладную, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка, масса нетто/брутто груза), по строке «товар (груз) передал» отсутствует должность и ФИО лица, по строкам «ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» отсутствуют подписи, должности и ФИО лиц, которые отвечают за оформление сделки, по строке «товар (груз) получил» отсутствует фамилия, имя, отчество физического лица, дата получения товара.

Согласно выписке банка о движении денежных средств ООО «Забтранссоюз», регистрам бухгалтерского и налогового учета за 2018 год, материалы, указанные в счете- фактуре (УПД) № 810-02 от 08.10.2018, у других поставщиков не закупались.

Общество на уведомление № 3435 о вызове в налоговый орган налогоплательщика от 21.09.2020 представило пояснения о том, что у ООО «Техносфера» приобретались материалы по договору поставки № 810-02 от 08.02.2018 для ремонта базы, имеющейся в собственности у ООО «Забтранссоюз», и ремонта базы, находящейся в аренде по договору с ООО «Росвет».

Главный бухгалтер ФИО7 (протокол допроса от 09.12.2021) по вопросам взаимоотношений между обществом и ООО «Техносфера» пояснила, что договор с ООО «Техносфера» заключался, что являлось предметом договора, не помнит. Ответила, что, скорее всего, брали у ООО «Техносфера» стеновые панели, которыми обшили базы в г.

Чите и в г. Краснокаменск. Доставка осуществлялась за счет контрагента, каким способом, не знает; разгрузка - г. Краснокаменск, база, арендованная у ООО «Росвет».

Позже в ходе допроса свидетель ФИО7 (протокол допроса от 20.12.2021) пояснила, что документов, подтверждающих списание материалов, приобретенных у ООО «Техносфера», нет. Отсутствуют КС-2, КС-3, но акт выполненных работ подписан. Доставка материалов производилась за счет поставщика - ООО «Техносфера».

Налоговой проверкой установлено, что на момент заключения указанного договора у общества отсутствовала необходимость в закупе данных материалов, поскольку дата договора поставки материалов - 08.10.2018, а дата договора купли-продажи базы в г. Чите - 27.11.2018, дата договора аренды базы ООО «Росвет» в г. Краснокаменск - 26.06.2019.

Согласно выписке банка о движении денежных средств ООО «Техносфера» за 2018 год не установлено приобретения спорным контрагентом строительных материалов для их последующей реализации в адрес ООО «Забтранссоюз».

В связи с тем, что документы, подтверждающие выполнение ремонтных работ на базах, расположенных в г. Чите и в г. Краснокаменск, по требованиям налогового органа обществом не представлены, установить объекты, на которые списаны материалы, не представилось возможным.

Факт использования приобретенных у ООО «Техносфера» строительных материалов для ремонта баз в г. Чите и в г. Краснокаменск в рамках договора аренды с ООО «Росвет» опровергается представленными в материалы дела доказательствами, в том числе регистрами бухгалтерского учета, а также договорами подряда и оказания услуг по предоставлению строительной техники, заключенными обществом с заказчиками на условиях, не предусматривающих работы с их использованием.

Согласно регистрам налогового учета расходы на приобретение спорных материалов на сумму 2 200 000 руб., а также затраты по доставке материалов и перевозке бульдозера на сумму 600 000 руб. списаны обществом на счет 20 «Основное производство» на объекты, расположенные в г. Краснокаменске (ООО «Ярд», ООО «Ремонтно¬строительное управление - 75», ООО «Даурская инвестиционная компания», ООО «Забзолото») в 4 квартале 2018 года.

В ходе проверки установлено, что материалы, поступившие от «Техносфера», списывались на объекты заказчиков, на которых фактически такой материал не использовался, поскольку на данных объектах ООО «Забтранссоюз» оказывало услуги спецтехникой по заданию заказчиков, заключение договоров с которыми не предусматривало условий об использовании строительных материалов.

При анализе договора на оказание услуг спецтехникой б/н от 01.12.2018 установлено, что исполнитель (ООО «Техносфера») обязуется предоставить спецтехнику в исправном состоянии заказчику (ООО «Забтранссоюз») согласно настоящему договору, предоставить водителя, обладающего необходимыми знаниями и квалификацией для управления техникой. Исполнитель вправе привлекать соисполнителей (третьих лиц) для оказания услуг по настоящему договору после предварительного согласования с заказчиком. Договором определена стоимость услуг: экскаватора 3 500 за 1 машино-час, в т.ч. НДС; бульдозера 3 500 за 1 машино-час, в т.ч. НДС; грейдера 3 000 за 1 машино-час, в т.ч. НДС; самосвала 2 000 за 1 машино-час, в т.ч. НДС. Окончательная стоимость услуг за весь период действия договора определяется исходя из объема фактически оказанных надлежащим образом и принятых заказчиком услуг. Оплата заказчиком за фактически оказанные услуги производится в течение 30 календарных дней с момента оказания услуг и предоставления исполнителем счета на оплату. Датой оплаты считается дата списания денежных средств с расчетного счета. Со стороны ООО «Техносфера» договор подписан Микериным В.С., со стороны ООО «Забтранссоюз» - Семигузовым А.А.

Согласно счету-фактуре № 1012-03 от 10.12.2018 и акту № 1012-03 от 10.12.2018 ООО «Техносфера» предоставлены услуги спецтехники за период с 01.11.2018 по 31.12.2018 (работа спецтехники на объекте склад по адресу <...>.) стоимостью 2 530 000 руб., в т.ч. НДС 385 932,20 руб.

В счете-фактуре проставлена подпись без расшифровки ФИО, в акте со стороны ООО «Техносфера» имеется подпись без расшифровки ФИО, со стороны ООО «Забтранссоюз» - подпись ФИО4

Согласно материалам налоговой проверки ФИО4 направлена повестка о вызове на допрос свидетеля № 22.2-16-89 от 22.12.2021, свидетель на допрос не явился.

В ходе анализа указанных документов установлено, что в акте № 1012-03 от 10.12.2018 в графе «наименование работ, услуг» указаны услуги спецтехники за период с 01.11.2018 по 31.12.2018, тогда как договор заключен 01.12.2018, акт составлен 10.12.2018.

Из представленных документов установить информацию о конкретных транспортных средствах, маршрутах следования, количестве рейсов, водителях, какие именно грузы и в каких направлениях доставлялись, невозможно.

При проведении контрольных мероприятий налоговым органом у общества запрошен перечень транспортных средств и спецтехники с указанием марки, модели и регистрационного номера; ФИО водителей; наряды; расшифровка выставленных услуг; документы, подтверждающие оплату услуг, письма о согласовании привлечения

соисполнителей (третьих лиц). Указанные документы не представлены. Оплата ООО «Забтранссоюз» в адрес ООО «Техносфера» не произведена, числится задолженность.

Согласно выписке банка о движении денежных средств ООО «Техносфера» за 2018 год оплата в адрес третьих лиц за аренду транспортных средств и спецтехники отсутствует, собственных транспортных средств контрагент не имеет.

Общество на уведомление № 3435 от 21.09.2020 представило пояснения о том, что ООО «Техносфера» оказывало услуги спецтехники по договору на услуги спецтехники от 01.12.2018. Были оказаны услуги экскаватора, грейдера, автосамосвалов, бульдозера. Работы указанной спецтехникой производились на базах, принадлежащих ООО «Забтранссоюз» (собственной, арендованной).

В ходе проверки установлено, что на объектах услуги спецтехникой оказывали ООО «Забтранссоюз», а также ИП ФИО18 и ИП ФИО5, применяющие упрощенную систему налогообложения.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Спецпромснаб».

Согласно материалам дела, между ООО «Забтранссоюз» (покупатель) и ООО «Спецпромснаб» (поставщик) заключен договор поставки б/н от 31.05.2018, по условиям которого поставщик обязуется поставить продукцию покупателю согласно спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

В соответствии с пунктом 3.1. договора поставщик принимает заявки на поставку товаров и уведомляет покупателя о возможности поставки товаров, указанных в заявке, в срок не позднее 2-х рабочих дней. Сроки поставки согласно спецификации. Согласно пункту 4.1 договора расчеты за товар осуществляются путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Пунктом 5.1.1 договора определено, что продавец берет на себя обязательство поставить товар в согласованные сроки по реквизитам, указанным покупателем.

Из спецификации № 1 (приложение к договору б/н от 31.05.2018) следует, что ООО «Спецпромснаб» передает покупателю запасные части (фильтры, коронки, втулки, гидроцилиндры, стекло лобовое) на общую сумму 6 385 526 руб., в том числе НДС 1 064 254,33 руб. Пунктом 2 спецификации предусмотрено, что сроки готовности к отгрузке: в течение 10 дней. Согласно пункту 3 спецификации отгрузка осуществляется со склада поставщика.

ФИО22 органом установлено, что на момент заключения такого договора от 31.05.2018 с наличествующими приложением к нему и оформления счета- фактуры ООО «Спецпромснаб» как юридическое лицо не существовало, поставлено на налоговый учет 27.11.2018.

Договор и спецификация от имени ООО «Спецпромснаб» подписаны генеральным директором Губашевой Д.И. При этом Губашева Д.И., которая числилась учредителем и руководителем ООО «Спецпромснаб» с 27.11.2018 по дату ликвидации организации25.02.2021, уклонилась от явки в налоговый орган (поручение о допросе свидетеля № 487 от 02.07.2021, уведомление № 1162 от 30.08.2021).

В исполнении условий сделки ООО «Спецпромснаб» в адрес заявителя выставлен счет-фактура (УПД) со статусом 1 № 606-03 от 06.06.2019, в котором указан товар, по наименованию, количеству, цене и стоимости идентичный товару, указанному в спецификации.

При этом такой счет-фактура не содержит обязательные для заполнения реквизиты: нет ссылки на договор поставки № б/н от 31.05.2018; отсутствуют подпись и расшифровка ФИО руководителя организации, подписавшего документ со стороны продавца; нет данных о транспортировке и грузе (транспортная накладная, поручение экспедитору, складская расписка, масса нетто/брутто); не указана должность и расшифровка (ФИО) подписи лица, передавшего товар (груз), а также ответственного за правильность оформления факта хозяйственной жизни; нет даты отгрузки (передачи, сдачи) груза; отсутствуют иные сведения об отгрузке, передаче (сопроводительные документы), при том, что условиями договора предусмотрено, что продавец берет на себя обязательство при поставке товара направить покупателю необходимую техническую и следующую с ней товарно-сопроводительную документацию (п. 5.1.3), а покупатель обязан обеспечить прием и оплату товара (п. 5.2).

Согласно выписке банка о движении денежных средств по счетам ООО «Забтранссоюз» за 2019 год, данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.01 по контрагенту ООО «Спецпромсвязь» по состоянию на 31.12.2020, расчеты обществом за приобретенный товар не произведены, имеется кредиторская задолженность в размере суммы сделки (6 385 526 руб.). ООО «Спецпромснаб» никаких действий по взысканию задолженности не предпринимало.

ООО «Спецпромсвязь» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве с 27.11.2018. Адрес регистрации: 123557, <...>, пом. II комнаты 3,4 этаж 2. Филиалы и обособленные подразделения на территории Забайкальского края не зарегистрированы. Учредителем и руководителем является ФИО19. Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90). Материально-техническая база, необходимая для осуществления хозяйственной деятельности, отсутствует. Сведения о доходах физических лиц за 2019 год не представлены. Имущество, транспортные средства, технический

персонал отсутствуют. В 2019 году у ООО «Спецпромсвязь» открыто 18 расчетных счетов в различных банках.

Поручение № 487 от 02.07.2021 о допросе свидетеля ФИО19 не исполнено в связи с неявкой свидетеля без указания причин.

По сведениям налогового органа имеется гарантийное письмо № 155/18 от 21.11.2018, согласно которому ОАО «АРЗ-3», являющееся собственником строения № 2, расположенного по адресу: <...>, выражает согласие и предоставляет помещения по адресу: 123022, <...>, 2-й этаж, комн. 5, для постоянного места нахождения действующего исполнительного органа ООО «Спецпромснаб», а также гарантийное письмо исх. № 1646-ГП от 22.01.2019, согласно которому между АО «Московский электромашиностроительный завод памяти революции 1905 года» был заключен договор аренды нежилого помещения № 538/01-АО, на основании которого ООО «Спецпромснаб» арендует помещение, расположенное по адресу: 123557, <...>, пом.П, 2-й этаж, комн. №№ 3 и 4. Договор действует до 30.11.2019. ООО «Спецпромснаб» может использовать адрес расположения помещения в качестве своего места нахождения в период действия договора аренды.

По направленному налоговым органом поручению № 15-08-4317 от 01.07.2021 в ИФНС России № 3 по г. Москве об истребовании документов (информации) у АО «Специализированный застройщик «Пресненский Вал 27» (до 19.03.2020 наименование АО «Московский электромашиностроительный завод памяти революции 1905 года») по взаимоотношениям с ООО «Спецпромснаб» документы на дату написания акта не представлены.

ООО «Спецпромснаб» 25.02.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверными сведениями.

Из анализа банковских выписок по счетам ООО «Спецпромснаб» установлено перечисление денежных средств с указанием основания платежа «заработная плата» или «заработная плата зачисление на ПК» следующим физическим лицам: ФИО20, ФИО21 ФИО22 органом направлены поручения в Межрайонную ИФНС России № 2 по Саратовской области о допросе указанных физических лиц, свидетели на допрос не явились.

В результате анализа выписки расчетного счета налоговым органом установлено, что у ООО «Спецпромснаб» по расчетному счету отсутствуют расходы, характеризующие ведение реальной хозяйственной деятельности, а именно: выплата заработной платы, аренда плата, приобретение ТМЦ (работ, услуг), командировочные расходы,

коммунальные платежи, услуги связи, и т.д., денежные средства не аккумулируются на счете в целях дальнейшего перечисления их в адрес поставщиков.

Денежные средства поступают на счет ООО «Спецпромснаб» за запчасти, за канцелярские товары, за моющие средства и бытовую химию, за стройматериалы, за услуги по организации и проведению рекламных мероприятий, за ткань, мебель, светильники, за пряжу, за профиль и комплектующие, за репшнур для крепления рекламных баннеров, за кинологические услуги, за подбор персонала, за спорттовары, за водопроводное оборудование, за электротовары, за поставку сантехники; списываются за транспортно-экспедиционные услуги, за комп. оборудование, за аккумуляторные батареи, за грузоперевозки, за комплектующие, за контейнеры, за мебель, за монтажные работы, за оказание транспортных услуг, за ремонтные работы, за стройматериалы, за ткани и светильники, за монтаж отопительных систем, за оказание услуг по производству санитарно-технических работ, за услуги дизайнера, за транспортно-экспедиторские услуги.

Анализ выписки банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Спецпромснаб» за 2019 год показал отсутствие закупа запчастей у третьих лиц, в связи с чем, реализация такого товара в адрес ООО «Забтранссоюз» невозможна.

В ходе анализа налоговых деклараций по НДС ООО «Спецпромснаб» за 2019 год установлена минимальная сумма налога к уплате при многомиллионном обороте. Удельный вес налоговых вычетов по декларации за 4 квартал 2018 года составил 95,49%.

Согласно книге покупок ООО «Спецпромснаб» за 2 квартал 2019 года вычеты заявлены от единственного поставщика ООО «Инжсервер» (проблемный контрагент), который заявляет вычеты по ООО «М-Софт» (сетевой адрес отправителя 185.105.32.76 идентичен сетевому адресу ООО «Техносфера»), предоставившего «нулевую» налоговую декларацию по НДС. Источник возмещения по сделкам между «Забтранссоюз» и ООО «Спецпромснаб» не сформирован.

По данным налогового органа им в адрес общества выставлены требования № 1528¬12 от 29.06.2021, № 15-08-4015 от 08.07.2021, № 2.22-16-352 от 07.12.2021 о предоставлении к проверке следующих документов (информации): заявки на поставку товаров и уведомления о возможности поставки товара, указанного в заявке; требования- накладные (расходные накладные) на отпуск запасных частей; выставленные счета на оплату; карточка счета по контрагенту; акт сверки с контрагентом; документы, подтверждающие оплату услуг; сертификаты соответствия, товарные накладные; заявки на предоставление запасных частей или проведение ремонта автомобильной и иной техники; журналы учета технического обслуживания и ремонта автомобильной и иной

техники; дефектные ведомости, акты осмотра техники; заявки, акты и накладные на списание запчастей; иные документы, подтверждающее дальнейшее использование запасных частей; документы, подтверждающие доставку запасных частей.

В ответ на требования ООО «Забтранссоюз» документы не представлены, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о том, что установить транспорт, используемый для доставки запчастей, пункт погрузки и разгрузки запчастей, а также идентифицировать технику (транспортные средства), на которую устанавливались запчасти, не представляется возможным.

Обществом не представлены документы, подтверждающие перемещение (поставку) товаров от поставщика до покупателя, в то время как содержание хозяйственных операций по счету-фактуре № 606-03 от 06.06.2019 указывает на то, что данные лица значатся в качестве грузоотправителя (ООО «Спецпромснаб») и грузополучателя (ООО «Забтранссоюз»), что должно влечь необходимость составления транспортных документов.

На основании представленных к проверке документов невозможно идентифицировать характеристики запчастей, по которым возможно было бы установить списание именно спорного товара, приобретенного у ООО «Спецпромснаб».

Заявителем не представлены первичные бухгалтерские документы как по оприходованию, так и по принятию на складское хранение, на передачу в ремонт приобретенных запасных частей.

Из показаний главного бухгалтера ООО «Забтранссоюз» ФИО7 следует, что запчасти приобретались для ремонта арендованных у ООО «Росвет» экскаваторов, ремонт выполняли работники общества, а также директор ООО «Забтранссоюз» ФИО5, прием запчастей осуществлял ФИО23

В ходе допроса свидетель ФИО23 сообщил, что прием запчастей не осуществлял, к тому же на момент поставки запчастей не являлся работником ООО «Забтранссоюз».

Согласно УПД № 606-03 запчасти приобретены у ООО «Спецпромснаб» 06.06.2019, то есть до аренды экскаваторов у ООО «Росвет» по договору от 23.06.2019 № 24-06/19.

ООО «Забтранссоюз» не представлено доказательств несения обществом затрат, связанных с приобретением запчастей с последующей самостоятельной их установкой на технику (экскаваторы).

В ходе анализа карточек счетов и регистров налогового учета, представленных ООО «Забтранссоюз», установлено списание запасных частей, приобретенных у ООО

«Спецпромснаб», в две даты - 01.10.2019 и 01.01.2020, что нехарактерно для операций, связанных с использованием запчастей.

Судом первой инстанции отмечено, что представленные карточки и оборотно-сальдовые ведомости не подтверждают факт того, что на конец проверяемого периода на остатках у общества числились запасные части, приобретенные у ООО «Спецпромснаб», поскольку, оборотно-сальдовые ведомости не содержат полной и четкой информации о перемещении материалов, их списание на затратные счета, в представленных карточках содержаться лишь данные о наличии запчастей на счете 10 «Материалы», при этом кредитовый оборот по счету лишь подтверждает их списание.

В связи с непредставлением документов, подтверждающих списание запасных частей (акты на ремонт техники; требования - накладные (расходные накладные) на отпуск запасных частей; акты на списание запасных частей; дефектные ведомости и др.), невозможно установить на ремонт каких транспортных средств заявителем списаны приобретенные запасные части.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Реверс».

Между ООО «Забтранссоюз» (заказчик) и ООО «Реверс» (исполнитель) заключен договор от 28.06.2019 на оказание услуг спецтехникой, по условиям которого исполнитель по заданию заказчика предоставляет следующие виды услуг: услуги по перевозке грузов специальным автотранспортом; услуги по перевозке грузов грузовым автотранспортом.

В соответствии с пунктом 1.3 договора виды услуг, стоимость оказываемых услуг согласовываются сторонами в приложении № 1 к настоящему договору, которое является неотъемлемой частью настоящего договора. Согласно пункту 2.1.1. договора исполнитель обязуется оказывать услуги исправным автотранспортом. В соответствии с п. 2.1.2. договора исполнитель обязуется обеспечить управление автотранспортом квалифицированным персоналом. Пунктом 2.2.1 договора определено, что исполнитель вправе привлекать соисполнителей (третьих лиц) для оказания услуг по договору после предварительного согласования с заказчиком. Согласно пункту 3.1 договора стоимость услуг за весь период действия договора определяется исходя из объема фактически оказанных надлежащим образом и принятых заказчиком услуг. Оплата заказчиком за фактически оказанные услуги производится в течение 30 календарных дней с момента оказания услуг и предоставления исполнителем счета на оплату. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.2019, а в части неисполненных обязательств, принятых на себя сторонами по договору - до полного их исполнения. В пункте 9 договора указаны адреса и банковские реквизиты сторон. Со стороны ООО

«Реверс» договор подписан Браун С.Н., со стороны ООО «Забтранссоюз» - А.В. Гибановым.

Согласно УПД со статусом 1 № 3006-13 от 30.06.2019, № 3107-17 от 31.07.2019, № 3108-12 от 31.08.2019, № 3009-17 от 30.09.2019 ООО «Реверс» предоставлены услуги по перевозке (спецавтотранспорт с экипажем) стоимостью 25 683 686,30 руб. (в т.ч. НДС 4 280 614,39 руб.).

В ходе проверки указанных документов установлено, что договор между ООО «Забтранссоюз» и ООО «Реверс» заключен 28.06.2019, УПД датированы 30.06.2019, при этом в нем указаны услуги по перевозке за периоды с 01.04.2019 по 30.04.2019, с 01.05.2019 по 31.05.2019, с 01.06.2019 по 30.06.2019.

ФИО22 органом в адрес общества выставлялись требования № 15-28-12 от 29.06.2021, № 2.22-16-352 от 07.12.2021 о предоставлении к проверке следующих документов (информации): перечня специального и грузового автотранспорта с указанием марки, модели и регистрационного номера; ФИО водителей; расшифровки выставленных услуг; документов, подтверждающих оплату услуг; данных о согласовании привлечения соисполнителей (третьих лиц). Указанные документы ООО «Забтранссоюз» не представлены.

Суд первой инстанции обратил внимание на то, что из представленных документов установить информацию о конкретных транспортных средствах, маршрутах движения транспортных средств, количестве рейсов, водителях, исполнявших работы в рамках договоров, не представляется возможным. Информация, содержащаяся в представленных документах (договоре, приложении № 1, УПД) является неполной и противоречивой.

Товаросопроводительные документы не представлены ни обществом, ни ООО «Реверс».

Согласно выписке банка о движении денежных средств по счетам ООО «Забтранссоюз» за 2019 год, данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.01 по контрагенту ООО «Реверс» по состоянию на 31.12.2020 расчеты обществом за услуги спецтехники не произведены, имеется кредиторская задолженность в размере суммы сделки (25 683 686,30 руб.). ООО «Реверс» никаких действий по взысканию задолженности не предпринимало.

ФИО22 органом допрошен директор ООО «Забтранссоюз» ФИО5 (протокол б/н от 07.10.2021), который на все вопросы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Реверс», ответил: «Затрудняюсь ответить», ФИО директора не помнит. При этом подтвердил заключение договора с ООО «Реверс», сообщил, что подписание договора

происходило лично Гибановым А.В. в г. Чите, и что лично принимал работы, выполненные ООО «Реверс».

При допросе бухгалтера ООО «Забтранссоюз» ФИО7 (протокол допроса от 09.12.2021 б/н) относительно сделки она сообщила, что договор заключался на транспортные услуги. ООО «Реверс» осуществляло транспортные услуги для ОТЭК (РИР) и пассажирские, и грузовые. Транспорт принадлежал ООО «Реверс», работы выполнялись работниками ООО «Реверс». ФИО назвать не смогла. Работы принимал действующий директор. Также ФИО7 подтвердила наличие задолженности перед ООО «Реверс» .

Свидетель ФИО7 своими показаниями подтвердила, что ООО «Реверс» осуществляло и грузовые, и пассажирские перевозки, тогда как по договору, представленному ООО «Забтранссоюз», ООО «Реверс» оказывает услуги по перевозке грузов исключительно специальным автотранспортом.

Более того, показания свидетеля о том, что транспортные услуги, оказанные ООО «Реверс» по договору б/н от 28.06.2019, осуществлялись для АО «ОТЭК» (АО «РИР»), опровергаются представленными в материалы дела доказательствами, а именно, карточкой по счету 20 за 2019 год, согласно которой затраты по контрагенту ООО «Реверс» списаны обществом по объекту «ОТЭК г. Краснокаменск Росвет», документами, представленными АО «Русатом Инфраструктурные Решения», по результатам анализа которых установлено, что сведения об использовании в ходе выполнения работ на объектах техники, принадлежащей (либо привлеченной) спорному контрагенту ООО «Реверс», отсутствуют.

В ходе проверки установлено, что в период сделки со спорным контрагентом ООО «Забтранссоюз» выполняло работы для ООО «Росвет» на объектах Заказчиков ПАО «ППГХО» и АО «ОТЭК» (филиал АО «РИР»).

Согласно представленным ООО «Забтранссоюз» договорам по взаимоотношениям с ООО «Росвет» в 2019 году действовал договор № 15-03 аренды транспортных средств с экипажем от 15.03.2019. В свою очередь, ООО «Росвет» заключены договоры с АО «ОТЭК» (АО «РИР»).

В рамках проверки в ИФНС России № 6 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов от 23.07.2021 № 15-08-5202 у АО «Русатом Инфраструктурные Решения» по взаимоотношениям с ООО «Росвет», в том числе перечня физических лиц, на которых выдавались пропуски для выполнения работ в рамках договоров, заключенных с ООО «Росвет».

На основе анализа представленных АО «Русатом Инфраструктурные Решения» документов, в том числе путевых листов, а также представленных заказчиками заявок на въезд транспортных средств ООО «Забтранссоюз» за 2019 год, определены транспортные средства, используемые для выполнения работ на объектах, и их собственники.

Доказательства, подтверждающие наличие связей между спорным контрагентом и идентифицированной техникой, привлеченной к выполнению работ на объектах, отсутствуют.

Указанные в путевых листах водители являются работниками ООО «Забтранссоюз» и ИП ФИО25 (по договору предоставления персонала, заключенному обществом с ООО «Гарант»). В ходе проведения допросов водители подтвердили оказание транспортных услуг в адрес ООО «Забтранссоюз», при этом ООО «Реверс» никому из них не знакомо.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля допрошены физические лица, оказывающие транспортные услуги для ООО «Забтранссоюз»: водители ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, работник ООО «Забтранссоюз» и ИП ФИО25 - ФИО33, ИП ФИО34 (грузоперевозки), ИП ФИО35 (транспортные услуги), ИП ФИО36, которые сообщили, что организация ООО «Реверс», ООО «Деа Триада», ООО «Гарант», ООО «РК Петролеум» им не знакомы, работниками их не являлись.

При анализе выписки банка ООО «Реверс» за 2019 год перечислений в адрес данных лиц не установлено.

Анализ документов, представленных ООО «Забтранссоюз» по взаимоотношениям с ООО «Реверс», показал, что идентифицировать спецтехнику, переданную ООО «Реверс» по договору на оказание услуг спецтехники, не представляется возможным.

Согласно материалам проверки налоговым органом установлено, что ООО «Реверс» состояло на учете в ИФНС России № 8 по г. Москве с 29.03.2019. Адрес регистрации: 107140, <...>, оф. 7, этаж 3. Филиалы и обособленные подразделения на территории Забайкальского края не зарегистрированы. Учредителем и руководителем с 29.03.2019 по 13.01.2022 являлась ФИО24 Основной вид деятельности ООО «Реверс» - деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11). По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО «Реверс» имущества не имеет; отсутствуют основные и транспортные средства, технический персонал. Сведения о доходах физических лиц за 2019 год не представлены. В 2019 году у ООО «Реверс» открыто 33 расчетных счета в различных банках. По поручению налогового органа № 486 от 02.07.2021 о допросе свидетеля ФИО37, оно не исполнено в связи с

неявкой свидетеля. Налоговым органом установлено отсутствие по адресу места нахождения ООО «Реверс».

По информации налогового органа, в регистрационном деле имеется гарантийное письмо (исх. № 18 от 20.03.2019), согласно которому офис № 7 на 3 этаже помещения II по адресу: 107140, г. Москва, ул. Краснопрудная, д. 22А, стр. 1, принадлежащий ООО «Технопластика-Актив» на основании Выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости № 77:01:0003031:1991-77/012/2018-4 от 10.08.2018, предоставляется для размещения органов управления ООО «Реверс» с правом указания адреса предоставляемого помещения в качестве места нахождения юридического лица. После государственной регистрации ООО «Реверс» между ООО «Технопластика-Актив» и ООО «Реверс» будет заключен договор аренды на указанное помещение для размещения единоличного исполнительного органа ООО «Реверс».

По данным налогового органа им направлено поручение № 15-08-4311 от 01.07.2021 в Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Татарстан об истребовании документов (информации) у ООО «Технопластика-Актив» по взаимоотношениям с ООО «Реверс». Документы не представлены.

В регистрационном деле ООО «Реверс» имеется заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, согласно которому ООО «Реверс» не располагается по адресу: <...> оф. 7 этаж 3. Договор аренды расторгнут. Сведения об адресе недостоверны. Заявление подписано ФИО38, которая согласно приложенной доверенности является представителем собственника указанного помещения с 09.10.2019 - ФИО39

ООО «Реверс» 13.01.2022 исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В ходе анализа первичных налоговых деклараций по НДС ООО «Реверс» за 2019 год установлена минимальная сумма налога к уплате при многомиллионном обороте. Удельный вес налоговых вычетов за 2019 год составил: 96,96%, за 2 квартал 2019 года99,16%, за 3 квартал 2019 года - 96,76%. Кроме того, ООО «Реверс» представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 2, 3 кварталы 2019 года, в которых реализация отражена в минимальном размере. Книга продаж нулевая, покупатели отсутствуют. Книга покупок с такими же показателями, как и в первичной декларации. Реализация в адрес ООО «Забтранссоюз» отсутствует.

В ходе анализа книг покупок ООО «Реверс» установлены «фиктивные» контрагенты: ООО «Инжсервер» (как у ООО «Спецпромснаб»), заявившее вычеты по

ООО «М-Софт», представившим «нулевую» налоговую декларацию по НДС; ООО «Роса», заявившее вычеты по ООО «Айна», которым предоставлена налоговая декларацию по НДС с суммой исчисленного налога 0,17 руб. Источник возмещения не сформирован.

Сетевой адрес ООО «Реверс» совпадает с сетевым адресом ООО «Техносфера», ООО «М-Софт», ООО «Роса», что указывает на наличие признака группы лиц.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Русэлпром».

Между ООО «Забтранссоюз» (заказчик) и ООО «Русэлпром» (подрядчик) заключен договор подряда б/н от 29.06.2019, по условиям которого заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя обязательство в сроки и на условиях договора подряда выполнить комплекс работ на объекте заказчика и передать результат работ заказчику, а заказчик обязуется принять результат выполненных работ в установленном порядке и оплатить его. Согласно п. 1.2 договора место нахождения объекта: 674673, Забайкальский край, г. Краснокаменск, в 5,5 км. на северо-восток от г. Краснокаменск тер. производственной базы. Согласно п. 1.3 договора подрядчик вправе привлекать к исполнению своих обязательств по договору подряда субподрядчиков (третьих лиц) с согласия заказчика. В соответствии с п. 2.1 договора итоговый объем и стоимость работ по договору определяется по результату фактически выполненных работ и затрат подрядчика на их выполнение. Пунктом 2.2 договора предусмотрено, что оплата выполненных работ осуществляется в течение 15 календарных дней после подписания сторонами актов выполненных работ (этапа работ). Конечный срок выполнения работ 31.12.2019. Согласно п. 3.1 договора подрядчик обязан выполнить все работы, являющиеся предметом договора подряда, в объеме, сроки и на условиях, определенных в настоящем договоре подряда; своевременно предоставлять заказчику достоверную информацию о ходе исполнения своих обязательств; при обнаружении дефектов и недостатков в работе в период выполнения работ и гарантийного срока безвозмездно устранять в сроки, согласованные сторонами, в том случае, если они возникли по вине подрядчика. В случае возникновения недостатков не по вине подрядчика, устранение недостатков осуществляется на условиях, согласованных сторонами; выполнять работы, используя собственное оборудование и инструмент. По договору подряда подрядчик имеет право привлекать к выполнению работ третьих лиц с согласия заказчика. При этом подрядчик гарантирует, что третьи лица будут уведомлены о существовании настоящего договора и всех его существенных условий. При этом всю ответственность за действия и бездействие третьих лиц перед заказчиком несет подрядчик. В случае устранения дефектов, возникших не по вине подрядчика, требовать возмещения расходов, связанных с их устранением. Согласно п. 4.1 договора заказчик

принимает выполненные подрядчиком работы и производит их оплату в порядке, предусмотренном настоящим договором. Заказчик вправе осуществлять текущий контроль соответствия качества работ, выполняемых подрядчиком, требованиям, изложенным в настоящем договоре подряда. Контроль осуществляется без вмешательства в хозяйственную деятельность подрядчика непосредственно заказчиком, либо уполномоченными им лицами. В соответствии с п. 5.1 договора по окончании выполнения работ (этапа работ) стороны подписывают акт сдачи- приемки работ, что является основанием для оплаты. Согласно п. 5.2 договора акт сдачи- приемки работ (этапы работ) должен содержать, в том числе, наименование сторон, указание на наименование и объем произведенных работ, их стоимость. Пунктом 5.3 договора предусмотрено, что после выполнения работ подрядчик информирует заказчика о готовности к сдаче очередного этапа работ и направляет заказчику акт выполненных работ. Заказчик обязан рассмотреть акт и подписать в течение 3 -х рабочих дней с даты его получения, либо дать письменно мотивированный отказ. В случае, если от заказчика не поступил мотивированный отказ в указанный срок, акт сдачи-приемки считается принятым и подлежит оплате заказчиком. В соответствии с п. 5.4 договора в случае необоснованного отказа заказчика от принятия и подписания акта сдачи-приемки работ (этапа работ), подрядчик вправе приостановить дальнейшее выполнение работ с переносом сроков сдачи работ по данному договору на срок остановки работ. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.2019, а в части неисполненных обязательств до полного исполнения сторонами обязательств по договору. Договор подписан со стороны ООО «Забтранссоюз» Гибановым А.В., со стороны ООО «Русэлпром» - Кумаровым Р.К. (т. 10, л.д. 10-12).

В преамбуле подписанного сторонами договора ООО «Забтранссоюз» поименовано как «Подрядчик», ООО «Русэлпром» как «Исполнитель», но в условиях договора прописаны права и обязанности для подрядчика и заказчика.

При проведении контрольных мероприятий ООО «Забтранссоюз» в подтверждение понесенных расходов представлен счет-фактура (УПД) статус 1 № 3009-05 от 30.09.2019 с указанием наименования работ: «Ремонт базы г. Краснокаменск», стоимость без НДС 3256 873,20 руб., НДС - 651 374,64 руб.

При этом УПД № 3009-05 от 30.09.2019 со стороны «Русэлпром» по строке «основание передачи (сдачи)/ получения (приемки) указано «Без договора», по строке «товар (груз) передал» со стороны ООО «Русэлпром» не указана должность, стоит подпись без расшифровки ФИО, по строке «товар (груз) получил» со стороны ООО «Забтранссоюз» не указана должность, стоит подпись без расшифровки ФИО, по строке

«ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» отсутствуют подписи, должности и ФИО лиц, которые отвечают за оформление сделки.

ООО «Забтранссоюз» направлены требования № 15-28-12 от 29.06.2021, № 15-084916 от 05.08.2021, № 15-08-6121 от 06.10.2021, № 2.22-16-352 от 07.12.2021 о представлении документов, позволяющих налоговому органу установить конкретные виды выполненных работ по спорному договору, их объемы, материалы, использованные при выполнении работ.

Истребованные документы (проектно-сметная документация, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2), иные документы, оформленные в соответствии с требованиями статьи 9 Закона № 402-ФЗ с указанием конкретного перечня и объема выполненных контрагентом работ обществом не представлены.

ФИО22 органом установлено, что из представленных документов невозможно определить, какие именно работы выполнялись и переданы заявителю; содержание приведенных договора и УПД не позволяет установить характер проделанной работы, в каком объеме и с какой целью они выполнялись. Из условий договора невозможно также установить, кому принадлежит материал, используемый при выполнении работ.

Согласно карточкам счетов и оборотно-сальдовым ведомостям за 2019 год затраты по контрагенту ООО «Русэлпром» в сумме 3 256 873,20 руб. списаны на 20 счет «Основное производство» с указанием на объект «ОТЭК г. Краснокаменск РОСВЕТ ремонт базы».

В рамках контрольных мероприятий проведен допрос руководителя ООО «Забтранссоюз» ФИО5, который указал на то, что договор с ООО «Русэлпром» заключался, подписание договора происходило в Чите. Лично встречался с директором, ФИО не помнит. ООО «Русэлпром» осуществляло для ООО «Забтранссоюз» ремонтные работы, объекты работ располагались в г. Чите и в г. Краснокаменск - базы. Ремонтные работы выполнялись работниками ООО «Русэлпром», материалы принадлежали ООО «Русэлпром». Также ФИО5 сообщил, что сам принимал работы по договорам, заключенным между ООО «Забтранссоюз» и ООО «Русэлпром».

В ходе допроса главный бухгалтер ФИО7 (протокол допроса от 09.12.2021 б/н) сообщила, что договор между ООО «Забтранссоюз» и ООО «Русэлпром» заключался, предмета договора, какие виды работ выполнялись на каких объектах, не помнит. При этом показала, что работы выполнялись работниками ООО «Русэлпром», материалы предоставлялись ООО «Русэлпром». Работы со стороны ООО «Забтранссоюз» по договорам, заключенным между ООО «Забтранссоюз» и ООО «Русэлпром», принимал

действующий директор. Также главный бухгалтер подтвердила наличие задолженности перед ООО «Русэлпром»: «Мы с ними не работаем, но остались обязательства перед ними в части оплаты».

При этом в ходе допроса (протокол допроса № б/н от 04.02.2021 - т. 15, л.д. 16-19) свидетель ФИО7 пояснила, что с ООО «Русэлпром» заключен договор подряда, согласно которому подрядчик выполнял ремонтные работы на арендованной базе у ООО «Росвет» до 31.12.2019. Работники ООО «Забтранссоюз» не привлекались. Офис ООО «Русэлпром» находится в г. Москва. Договор заключался с генеральным директором. Работники проживали и самостоятельно были организованы на базе ООО «Росвет».

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля проведены допросы сотрудников ООО «Забтранссоюз»: ФИО28 (протокол от 22.06.2022), ФИО33 (протокол от 23.06.2022), ФИО23 (протокол от 23.06.2022), показания которых содержат противоречия относительно периода (года) выполнения ремонта, чем ставится под сомнение факт выполнения ремонта именно в 2019 году.

ООО «Забтранссоюз» оплату в адрес ООО «Русэлпром» не производило, несмотря на условия пункта 2.2 договора подряда, которым установлено, что оплата выполненных работ осуществляется в течение 15 календарных дней после подписания сторонами актов выполненных работ (этапа работ). Данных о принятии ООО «Русэлпром» мер по взысканию задолженности не имеется.

В ИФНС России № 22 по г. Москве направлено поручение № 15-08-4344 от 02.07.2021 об истребовании документов (информации) у ООО «Русэлпром», касающихся взаимоотношений с ООО «Забтранссоюз». Документы не представлены.

Организация состояла на налоговом учете в ИФНС России № 16 по г. Москве с 15.11.2018. Адрес регистрации: 129281, <...>, пом. XII, ком. 18А, этаж 5 (сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 22.02.2022). Филиалы и обособленные подразделения на территории Забайкальского края не зарегистрированы. Учредителем с 15.11.2018 по 22.12.2021 и руководителем с 15.11.2018 по 20.01.2022 являлся ФИО40 Учредитель с 22.12.2021 по настоящее время и руководитель с 20.01.2022 по настоящее время - ФИО41 Основной вид деятельности ООО «Русэлпром» - торговля оптовая прочими машинами и оборудованием (ОКВЭД 46.69) и 14 дополнительных видов деятельности.

По сведениям налогового органа ООО «Русэлпром» имущества не имеет; отсутствуют основные и транспортные средства, технический персонал. Сведения о доходах физических лиц за 2019 год представлены на 5 человек, на которых представлены

сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год другими организациями. При этом двум лицам - Сагатову А.Б. и Мухамбеталиевой С.Д. установлено перечисление на расчетный счет денежных средств ООО «Техносфера» с назначением «Заработная плата».

ФИО22 органом направлено поручение № 489 от 02.07.2021 в Межрайонную ИФНС России № 12 по Саратовской о допросе свидетеля ФИО40, которое не было исполнено в связи с неявкой свидетеля.

В 2019 году у ООО «Русэлпром» открыто 17 расчетных счета в различных банках. Согласно выписке банка о движении денежных средств по счетам за 2019 движение денежных средств по расчетному счету имеет транзитный характер.

В ходе анализа книг покупок и продаж, расчетных счетов за 2019 год ООО «Русэлпром» установлено, что финансовые потоки по счету не совпадают с товарными, отраженными в налоговых декларациях по НДС.

В ходе анализа налоговых деклараций по НДС ООО «Русэлпром» за 2019 год установлена минимальная сумма налога к уплате при многомиллионном обороте. Удельный вес налоговых вычетов за 3 квартал 2019 года составил 97,47%.

Согласно книге покупок за 3 квартал 2019 года единственным поставщиком ООО «Русэлпром» (как и у ООО «Реверс») является ООО «Роса», у которого, в свою очередь, единственным поставщиком является ООО «Айна», представившее «нулевую» налоговую декларацию по НДС. При этом согласно выписке банка перечисления в адрес ООО «Роса» не производились.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что сетевой адрес отправления налоговых деклараций ООО «Русэлпром» совпадает с сетевым адресом ООО «Техносфера», ООО «Реверс», ООО «М-Софт», ООО «Роса» (185.105.32.76), объединяющим установленную группу лиц.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «РК Петролеум».

Из материалов дела следует, что между ООО «Забтранссоюз» (покупатель) с ООО «РК Петролеум» (поставщик) заключен договор поставки от 20.05.2019 № 07/Т-07-2019, согласно которому поставщик обязуется поставить продукцию, а покупатель принять и оплатить её, в порядке и на условиях, определенных договором и спецификациями к нему, составленными по форме, согласованной в приложении № 1 к договору, и являющимися его неотъемлемыми частями.

Согласно условиям договора поставки конкретные наименования, количество, комплектность, цена, порядок и сроки оплаты продукции, технические характеристики и требования, порядок, сроки поставки и/или отгрузки продукции, отгрузочные реквизиты, а также иные условия поставки предварительно согласовываются сторонами и

указываются в спецификациях. По условиям договора покупатель посредством факсимильной или электронной связи направляет поставщику для согласования письменную заявку, в которой указывается наименование, количество и ассортимент продукции, прочие условия поставки. На основании заявки стороны путем подписания спецификации окончательно согласовывают цену, ассортимент и количество продукции, прочие условия, связанные с исполнением сторонами обязательств по настоящему договору. Поставка продукции осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) продукции покупателю, являющемуся стороной настоящего договора поставки, или лицу, указанному в спецификациях в качестве получателя. Местом исполнения договора является место нахождения поставщика. Порядок оплаты транспортных расходов за доставку продукции до места назначения, а также расходов на упаковку продукции, предварительно согласовывается сторонами и указывается в спецификациях. Поставщик обязан одновременно с продукцией передать относящиеся к ней надлежащим образом оформленные документы: товарные накладные, счета-фактуры, иные товаросопроводительные и/или отгрузочные документы, если их наличие является обязательным в соответствии с установленными требованиями в зависимости от наименования (ассортимента, вида) поставляемой продукции. В случае отсутствия необходимых документов на продукцию, покупатель уведомляет об этом поставщика. Поставщик обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента получения данного уведомления направить недостающие документы покупателю. Конкретный способ доставки продукции (самовывоз, доставка транспортной организацией (Перевозчиком), транспорт Поставщика), а также условия, на которых осуществляется доставка, определяются сторонами и указываются в спецификациях. В случаях, когда сторонами не определено каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка продукции, право выбора вида транспорта или определения условий доставки принадлежит поставщику. Продукция принимается надлежащим образом уполномоченным представителем покупателя (получателя) по количеству, ассортименту, комплектности и качеству, в соответствии с отгрузочными и товаросопроводительными документами. В случае доставки продукции транспортной организацией (перевозчиком) покупатель (получатель) обязан проверить соответствие продукции сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, и принять продукцию с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными нормативными актами, регулирующими деятельность транспорта. В случае просрочки оплаты за поставку продукции поставщик вправе потребовать от покупателя уплаты неустойки (пени) в размере 0,1% в день от несвоевременно уплаченной суммы за каждый день просрочки, до дня полного

исполнения покупателем обязательств по оплате продукции, но не более 5% суммы задолженности. Со стороны ООО «РК Петролеум» договор подписан Шкарубским К.Ф., со стороны ООО «Забтранссоюз» - Семигузовым А.А.

Из приложения № 1 Спецификация № 1 от 29.05.2019 следует, что стороны пришли к соглашению о поставке топлива дизельного в количестве 113 230,45 л по цене с НДС (18%) 48,60 руб. на сумму 5 503 000 руб., в том числе НДС (18%) - 917 166,67 руб.

При проведении контрольных мероприятий в подтверждение понесенных расходов обществом представлены счет-фактура № 15 от 29.05.2019, товарная накладная № 15 от 29. 05.2019, подписанные со стороны контрагента ФИО42, со стороны общества - ФИО4

ООО «Забтранссоюз» направлены требования № 2.22-16-352 от 07.12.2021, № 2.2216-707 о представлении заявок на поставку товаров, сертификатов соответствия, документов, подтверждающих доставку и списание материалов. Истребованные документы обществом не представлены.

Согласно анализу банковской выписки по счетам ООО «Забтранссоюз» установлено перечисление денежных средств ООО «РК Петролеум» в сумме 2 331 871 руб.: 07.08.2019 - 307 156 руб., 21.08.2019 - 200 000 руб., 11.09.2019 - 100 000 руб., 19.11.2019 - 224 715 руб., 27.12.2019 - 1 500 000 руб. При этом, исходя из условий вышеуказанного договора, расчеты за поставленную продукцию по договору должны осуществляться по 100% предоплате, в течение 3 рабочих дней с момента подписания спецификации (29.05.2019).

При сумме операций с ООО «РК Петролеум» в размере 5 503 000 руб. на расчетный счет данной организации перечислено денежных средств только в сумме 2 331 871 руб. Согласно представленным обществом оборотно-сальдовым ведомостям по счету 60.01 за 2019 год и акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 0000-000001 от 01.07.2021 по контрагенту ООО «РК Петролеум» кредитовый остаток сохраняется на конец 31.12.2020 в размере 3 395 844,22 руб.

ФИО22 органом при проверке установлено, что поставщиком дизельного топлива в адрес ООО «Забтранссоюз» в 2019 году являлось ООО «Союз и К».

В рамках выездной налоговой проверки в Межрайонную ИФНС России № 4 по г. Краснокаменск направлено поручение об истребовании документов (информации) № 1508-4619 от 09.07.2021 у ООО «Союз и К».

ООО «Союз и К» в ответ на требование налогового органа представлены: договор от 08.10.2018 № 130/18 на получение ГСМ по топливным картам, заявки на приобретение

топливных карт от 11.10.2018, договор поставки нефтепродуктов от 11.09.2020 № 149/20, договор перевозки грузов от 30.10.2020 № 198/20, акты сверок за 2018, 2019, 2020 годы, паспорта качества, товарно-транспортные накладные, УПД. Расходы на приобретение топлива у ООО «Союз и К» включены обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС приняты к вычету.

Согласно представленным документам в 2019 году действовал договор № 130/18 на получение ГСМ по топливным картам от 08.10.2018, согласно которому поставщик (ООО «Союз и К») обязуется передавать в собственность покупателя (ООО «Забтранссоюз») ПК (пластиковая карта «Союз и К» системы Petrol Plus со встроенной микросхемой, предназначена для учета объема и ассортимента топлива, полученного покупателем на АЗС, список которых приведен в приложении № 3, не является платежным средством. На лимитированной ПК устанавливается дневной или месячный лимит получения топлива на АЗС), топливо по ПК в объеме и ассортименте, указанном в заявке № 1 покупателя. Покупатель обязуется принимать топливо и своевременно производить его оплату в соответствии с условиями договора и дополнительных соглашений к нему. Представителем покупателя, уполномоченным на получение топлива, является любое лицо, владеющее ПК.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 10, регистру налогового учета за 2019 год «Стоимость материалов» поступление дизельного топлива в 2019 году произведено на сумму 14 722 146,03 руб., списание на сумму - 12 570 633,73 руб., остаток на конец периода 2 151 512,30 руб. Согласно карточке счета 10 произведено оприходование со счета 60.01 дизельного топлива от ООО «РК Петролеум» на сумму 4 585 833,33 руб.

В соответствии со статьей 92 Налогового кодекса Российской Федерации проведен осмотр (обследование) (протоколы от 04.08.2021 № 15-34-9, от 07.10.2021 № б/н) базы в г. Краснокаменске, в ходе которого установлено, что емкости для хранения указанного объема топлива отсутствуют, что исключает возможность хранения ГСМ в заявленных объемах и. тем, самым, свидетельствует о приобретении дизельного топлива непосредственно на АЗС по топливным картам.

Объем приобретаемого у ООО «РК Петролеум» топлива значительно отличается от объема топлива, приобретенного заявителем у ООО «Союз и К» (от 1000 л. до 19 000 л. по договору от 08.10.2018 № 130/18 на получение дизельного топлива по топливным картам) и составляет 113 230,45 л.

ООО «Забтранссоюз» представлены документы по оказанию спорным контрагентом транспортных услуг - счет на оплату № 25 от 15.11.2019, акт № 28 от

15.11.2019 на транспортные услуги на сумму 224 715 руб., в том числе НДС - 37 452,50 руб., счет- фактура № 28 от 15.11.2019.

ФИО22 органом установлено, что в указанный период ООО «Забтранссоюз» выполняло работы для ООО «Росвет» на объектах Заказчиков ПАО «ППГХО» и АО «ОТЭК».

В ходе анализа представленных заказчиками путевых листов и заявок на разрешение на въезд транспортных средств на объекты установлены водители, которые являются работниками ООО «Забтранссоюз», а также работниками иных организаций. Сотрудников и транспортных средств ООО «РК Петролеум» не установлено.

Водители ФИО33 (протокол от 23.06.2022), ФИО28 (протокол от 22.06.2022) в ходе допросов также подтвердили, что не заправлялись на базе ООО «Забтранссоюз» в г. Краснокаменск; заправка производилась по топливным картам на АЗС Союз и К.

В рамках контрольных мероприятий проведен допрос директора ООО «Забтранссоюз» ФИО5 (протокол допроса от 20.12.2021), который пояснил, что между ООО «Забтранссоюз» и ООО «РК Петролеум» заключались договоры на транспортные услуги и доставку дизтоплива. ФИО5 сам лично подписывал договор в Чите, ФИО директора ООО «РК Петролеум» не помнит. На вопросы по доставке товара и причине непредставления документов, подтверждающих доставку товара, ответил: «Не знаю», «Не помню», «Не могу сказать».

При допросе главный бухгалтер ФИО7 (протокол допроса от 09.12.2021) сообщила, что ООО «Забтранссоюз» с ООО «РК Петролеум» заключался договор на транспортные услуги (и грузо-, и пассажирские), задолженности перед ООО «РК Петролеум» нет. На все остальные вопросы по взаимоотношениям с ООО «РК Петролеум» ответила «Не знаю».

ООО «РК Петролеум» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым с 26.05.2016, 20.05.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией. Адрес регистрации: 298635, <...>, литера А. Филиалы и обособленные подразделения на территории Забайкальского края не зарегистрированы. Учредителями являются: ФИО43 (50%) и ФИО44 ИНН (50%). ФИО44 является ликвидатором с 21.01.2022. Руководителем является ФИО42 Основной вид деятельности: Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД 46.71).

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО «РК Петролеум» имущества не имеет; отсутствуют основные и транспортные средства, технический персонал.

Сведения о доходах физических лиц за 2019 год не представлены. Направленное поручение № 1074 от 08.11.2021 в ИФНС по г. Истре Московской области о допросе свидетеля Шкарубского К.Ф. не было исполнено в связи с неявкой свидетеля.

Проверкой также зафиксировано, что при проведении контрольных мероприятий в Межрайонную ИФНС России № 8 по Республике Крым налоговым органом направлен запрос о предоставлении сведений в отношении ООО «РК Петролеум», в ответ на который представлены: протокол осмотра объекта недвижимости 9103/17/1049-24 от 09.11.2021, протокол осмотра (обследования) адреса места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица от 14.04.2021, договор аренды нежилого помещения № 31-11/А20 от 16.11.2020, заключенный между ООО «Фирма ЭГО» и ООО «РК Петролеум». Согласно представленному договору аренды нежилого помещения № 31-11/А20 от 16.11.2020 арендодатель (ООО «Фирма ЭГО») сдает, а арендатор (ООО «РК Петролеум») принимает во временное владение и пользование за плату нежилое помещение общей площадью 14 кв.м. (помещение 4-2-3 на третьем этаже являющееся частью помещения 4-2 согласно плану БТИ от 21.12.2006), расположенное по адресу: <...> литера А. Срок действия договора с 01.12.2020 по 31.10.2021. Протоколом осмотра от 14.04.2021 установлено, что по адресу: <...> литера А расположено 5 -этажное нежилое здание. Согласно договору аренды нежилого помещения от 16.11.2020 № 31-11/А20, заключенному между ООО «Фирма ЭГО» и ООО «РК Петролеум» (арендатор) принимает во временное пользование за плату нежилое помещение общей площадью 14 кв.м. (помещение 4-2-3), расположенного на третьем этаже здания и являющегося частью помещения 4-2 согласно плану БТИ от 21.12.2006. Срок действия вышеуказанного договора с 01.12.2020 по 31.10.2021. Со слов сотрудника, осуществляющего деятельность в указанном помещении, ФИО45, в настоящий момент директор ООО «РК Петролеум» ФИО42 находится в командировке в г. Москве с целью заключения договоров. Иных сотрудников в обследуемой организации в настоящий момент нет. Договор аренды на помещение представлен ФИО45 Представлена доверенность от 13.08.2018 от генерального директора ООО «РК Петролеум» ФИО42, который уполномочивает ФИО45 - бухгалтера - осуществлять от имени ООО «РК Петролеум» следующие полномочия: представлять интересы в Межрайонной ИФНС России № 8; подписывать и подавать бухгалтерские и финансовые документы, бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность, которую ООО «РК Петролеум» обязано представлять в соответствии с действующим законодательством, и иные документы, связанные с финансово-хозяйственной

деятельностью; осуществлять действия, связанные с представлением интересов ООО «РК Петролеум» в налоговых органах с правом подписи, получения, представления документов, а также иными правами, предусмотренными действующим законодательством о налогах и сборах. Согласно протоколу опроса собственника помещения от 09.11.2021 Макаренко В.В. (заместитель генерального директора по административно-хозяйственной части ООО «Фирма ЭГО») договор аренды с ООО «РК Петролеум» заключался. Вопросы решались с главным бухгалтером, с директором ООО «РК Петролеум», Макаренко В.В. не знакома.

ФИО22 органом направлено поручение № 134 от 24.12.2021 в Межрайонную ИФНС России № 8 по Республике Крым о допросе свидетеля ФИО45, свидетель на допрос не явилась.

В результате анализа выписки расчетного счета налоговым органом установлено, что у ООО «РК Петролеум» по расчетному счету отсутствуют расходы, характеризующие ведение реальной хозяйственной деятельности, а именно: выплата заработной платы, аренда плата, приобретение ТМЦ (работ, услуг), командировочные расходы, коммунальные платежи, услуги связи, и т.д., денежные средства не аккумулируются на счете в целях дальнейшего перечисления их в адрес поставщиков.

Согласно выписке банка ООО «РК Петролеум», на момент совершения сделки с ООО «Забтранссоюз», закуп дизельного топлива ООО «РК Петролеум» произведен на сумму 899 200 руб. у ООО «Гарант», объем реализованного топлива в адрес ООО «Забтранссоюз» отсутствовал.

В ходе анализа налоговых деклараций по НДС ООО «РК Петролеум» за 2019 год установлена минимальная сумма налога к уплате при миллионном обороте. Удельный вес налоговых вычетов по декларации за 2019 год составил 98,98%.

Согласно книге покупок ООО «РК Петролеум» заявлены сделки с проблемными поставщиками за 2 квартал 2019 года: ООО «Гарант-Проф», ООО «Импэкс», у которых заявлены вычеты по НДС по единственному контрагенту ООО «Инжсервер» (как у ООО «Спецпромснаб», ООО «Реверс»), которым заявлены вычеты по ООО «М-Софт», предоставившим «нулевую» налоговую декларацию по НДС; сетевой адрес отправления налоговых деклараций ООО «РК Петролеум» совпадает с сетевым адресом ООО «Гарант» (91.205.165.8). За 4 квартал 2019 года: ООО «Динамика», заявившего вычеты по НДС от ООО «Глобус», книга покупок которого не заполнена.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Деа Триада».

Согласно материалам дела, между ООО «Забтранссоюз» (заказчик) и ООО «Деа Триада» (исполнитель) заключен договор б/н от 01.10.2019 на оказание транспортных

услуг, по условиям которого исполнитель по заданию Заказчика выполняет работы (оказывает услуги) по перевозке пассажиров и груза грузопассажирским транспортом, а Заказчик принимает выполненные работы (услуги) на основании акта оказанных услуг и оплачивает их стоимость в соответствии с условиями договора (т. 11, л.д. 80-83).

В соответствии с п. 1.2 договора планируемый объем работ, качество и сроки выполнения работ определяются нарядом (заявкой), выдаваемой за сутки до выполнения работ (оказания услуг). Согласно пункту 2.1.1 договора исполнитель обязуется в полном объеме и в оговоренные сторонами сроки, по заданию заказчика оказывать услуги, указанные в заявке заказчика; ежемесячно, в срок до 10 (десятого) числа месяца, следующего за отчетным, совместно с представителем заказчика составлять и подписывать акт об оказанных услугах за отчетный месяц; самостоятельно и за свой счет нести расходы по доставке на объект «Заказчика» необходимого количества транспортных и самоходных средств и механизмов. Пунктом 2.2.2 договора определено, что Исполнитель вправе привлекать соисполнителей (третьих лиц) для оказания услуг по настоящему договору. Согласно пункту 3.1 договора стоимость услуг определяется согласно выставленным счетам, с указанием в них отработанных машино-часов, которые подтверждаются путевыми листами. Окончательная стоимость услуг за весь период действия договора определяется исходя из объема фактически оказанных надлежащим образом и принятых заказчиком услуг. Оплата заказчиком за фактически выполненные работы (услуги) производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя либо путем внесения наличных денежных средств в кассу исполнителя, либо иным, не запрещенным законом способом. Оплата осуществляется в течение 365 календарных дней с момента подписания сторонами акта об оказанных услугах с предоставлением путевых листов исполнителем и счета на оплату. Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует по 31 мая 2020 года и до полного исполнения сторонами своих обязательств. Подписантами сделки со стороны ООО «Забтранссоюз» выступал генеральный директор ФИО5, со стороны ООО «Триада» - генеральный директор ФИО47.

В подтверждение понесенных расходов ООО «Забтранссоюз» оформлены УПД на автотранспортные услуги № 1411-03 от 14.11.2019 на сумму 6 503 478,27 руб. (в т.ч. НДС 1 083 913,05 руб.), № 1112-01 от 11.12.2019 на сумму 7 241 127,54 руб. (в т.ч. НДС 1 206 854,59 руб.), № 710-05/ от 10.2019.

Налоговый орган указал, что представленные УПД не подтверждают исполнение данным контрагентом обязательств по оказанию автотранспортных услуг, поскольку не содержат информации о грузоотправителях, грузополучателях, автотранспорте, пунктах

погрузки/выгрузки, виде груза, водителях, датах перевозки грузов. Универсально-передаточные документы содержат только наименование услуги - автотранспортные услуги.

При проведении контрольных мероприятий налоговым органом у общества запрошены наряды (заявки) на планируемый объем работ, перечень транспортных средств и спецтехники с указанием марки, модели и регистрационного номера; ФИО водителей; путевые листы (наряды); счета с указанием в них отработанных машино-часов; тарифы (расценки) на транспортные услуги; акты оказанных услуг; расшифровка выставленных услуг; карточка счета по контрагенту; акт сверки с контрагентом; документы, подтверждающие оплату услуг.

Истребованные документы обществом не представлены.

Согласно карточке счета 60 по состоянию на 31.12.2020 расчеты с ООО «Деа Триада» за услуги по перевозке обществом произведены не были, кредиторская задолженность составляет 20 464 866,69 руб. При этом ООО «Деа Триада» никаких действий по взысканию задолженности не предпринимало. 02.09.2021 ООО «Деа Триада» исключено из ЕГРЮЛ в связи с внесением сведений о недостоверности.

ФИО22 органом допрошен директор ООО «Забтранссоюз» ФИО5 (протокол б/н от 07.10.2021), который на все вопросы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Деа Триада», ответил: «Затрудняюсь ответить», ФИО директора не помнит. При этом подтвердил заключение договора на оказание транспортных услуг с ООО «Деа Триада», сообщил, что подписание договора происходило лично ФИО5 в г. Чите, и что лично принимал работы, выполненные ООО «Деа Триада». Объекты работ располагались по г. Краснокаменску, для ОТЭК. Техника предоставлялась ООО «Деа Триада».

При допросе бухгалтер ООО «Забтранссоюз» ФИО7 (протокол допроса от 09.12.2021 № б/н) относительно сделки сообщила, что договор заключался на транспортные услуги. ООО «Деа Триада» осуществляло транспортные услуги для ОТЭК (РИР) и пассажирские, и грузовые. Транспорт принадлежал ООО «Деа Триада», работы выполнялись работниками ООО «Деа Триада». ФИО назвать не смогла. Работы принимал действующий директор. Также ФИО7 подтвердила наличие задолженности перед ООО «Деа Триада».

Показания свидетеля о том, что транспортные услуги, якобы оказанные налогоплательщику ООО «Деа Триада» по договору б/н от 01.10.2019, осуществлялись для АО «ОТЭК» (РИР), опровергаются карточкой по счету 20 за 2019 год, согласно которой затраты по контрагенту ООО «Деа Триада» списаны обществом по объекту

«ОТЭК г. Краснокаменск Росвет»; документами, представленными АО «Русатом Инфраструктурные Решения», по результатам анализа которых установлено, что сведения об использовании в ходе выполнения работ на объектах техники, принадлежащей (либо привлеченной) спорному контрагенту ООО «Деа Триада», отсутствуют.

В ходе проверки установлено, что в период сделки со спорным контрагентом ООО «Забтранссоюз» выполняло работы для ООО «Росвет» на объектах Заказчиков ПАО «ППГХО» и АО «ОТЭК» (филиал АО «РИР»).

Согласно представленным ООО «Забтранссоюз» договорам по взаимоотношениям с ООО «Росвет» в 2019 году действовал договор аренды транспортных средств с экипажем от 15.03.2019.

В свою очередь, ООО «Росвет» заключены договоры с АО «ОТЭК» (АО «РИР»).

По сведениям налогового органа в рамках проверки в ИФНС России № 6 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов от 23.07.2021 № 15 -08-5202 у АО «Русатом Инфраструктурные Решения» по взаимоотношениям с ООО «Росвет», в том числе перечня физических лиц, на которых выдавались пропуски для выполнения работ в рамках договоров, заключенных с ООО «Росвет».

На основе анализа представленных АО «Русатом Инфраструктурные Решения» документов, в том числе путевых листов, а также представленных Заказчиками заявок на въезд транспортных средств ООО «Забтранссоюз», определены транспортные средства, используемые для выполнения работ на объектах, их собственники, а также водители и их место работы, фактически оказавшие услуги, среди которых отсутствуют работники и транспортные средства ООО «Деа Триада».

Доказательства, подтверждающие наличие связей между спорным контрагентом и идентифицированной техникой, привлеченной к выполнению работ на объектах, отсутствуют.

Указанные в путевых листах водители являются работниками ООО «Забтранссоюз» и ИП ФИО25 (по договору предоставления персонала, заключенному Обществом с ООО «Гарант»).

Среди водителей установлены физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, и лица, по которым сведения по форме 2- НДФЛ отсутствуют. В ходе проведения допросов водители подтвердили оказание транспортных услуг в адрес ООО «Забтранссоюз», при этом ООО «Деа Триада» никому из них не знакомо.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля допрошены физические лица, оказывающие транспортные услуги для ООО

«Забтранссоюз»: водители Аргунов С.П., Медведев А.А., Правилов А.Л., Андрущенко В.Н., Девяткин А.В., Пересыпкин А.П., Рудых А.Г., работник ООО «Забтранссоюз» и ИП Шестакова П.А. - Федурин В.В., ИП Овчинников С.С. (грузоперевозки), ИП Сафронов Ю.Н. (транспортные услуги), ИП Харченко В.В., которые сообщили, что организация ООО «Реверс», ООО «Деа Триада», ООО «Гарант», ООО «РК Петролеум» им не знакомы. Работниками их не являлись.

При анализе выписки банка ООО «Деа Триада» за 2019 год перечислений в адрес данных лиц, а также за аренду транспортных средств не установлено.

Анализ документов, представленных ООО «Забтранссоюз» по взаимоотношениям с ООО «Деа Триада», показал, что идентифицировать спецтехнику, переданную ООО «Деа Триада» по договору на оказание транспортных услуг, не представилось возможным.

ООО «Деа Триада» состояло на учете в ИФНС России № 22 по г. Москве с 25.06.2019. Адрес регистрации: Адрес регистрации: 109052, <...>, пом. IV, комн. 3, этаж 2. Филиалы и обособленные подразделения на территории Забайкальского края не зарегистрированы. Учредителем и руководителем являлся ФИО47 Основной вид деятельности ООО «Деа Триада» - производство прочих отделочных и завершающих работ (ОКВЭД 43.39) и 16 дополнительных видов деятельности.

По сведениям налогового органа им направлено поручение № 3846 от 21.08.2018 в Межрайонную ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска о допросе свидетеля ФИО47, которое не исполнено в связи с неявкой свидетеля; направлен запрос о предоставлении сведений о судимости, о фактах привлечения к административной ответственности, принятых мерах в отношении ФИО47. Согласно представленному ответу исх. № 813836 от 09.07.2021 в отношении указанного лица за период с 25.04.2002 по 04.05.2021 составлено 48 протоколов об административном нарушении, в том числе по видам нарушений: потребление (распитие) алкогольной продукции в запрещенных местах, либо потребление наркотических средств или психотропных веществ, новых потенциально опасных психоактивных веществ или одурманивающих веществ в общественных местах; мелкое хищение; мелкое хулиганство; уничтожение или повреждение чужого имущества. Наказание в виде административного ареста от 3 до 10 суток. Кроме того, возбуждено 22 уголовных дела по видам преступлений: кража, мошенничество, против порядка, уничтожение имущества, грабеж, разбой, незаконный оборот наркотических средств, прочие.

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО «Деа Триада» имущества не имеет; отсутствуют основные и транспортные средства, технический персонал. Сведения о доходах физических лиц за 2019 год представлены на 6 человек.

В 2019 году у ООО «Деа Триада» открыто 16 расчетных счета в различных банках.

ООО «Деа Триада» 02.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В ходе анализа первичных налоговых деклараций по НДС ООО «Деа Триада» за 2019 год установлена минимальная сумма налога к уплате при многомиллионном обороте. Удельный вес налоговых вычетов за 2018 год составил 99,87 %.

В ходе анализа книг покупок ООО «Деа Триада» установлены «фиктивные» контрагенты: ООО «Финтраст», которым в книге покупок за 4 кв. 2019 указаны контрагенты, не являющиеся плательщиками НДС в силу применения упрощенной системы налогообложения; ООО «ПВС-Пром», в книге покупок за 4 кв. 2019 которого указаны счета-фактуры с суммами НДС менее 500 руб., по реальным поставщикам на общую сумму 16 400 880 руб., в т.ч. НДС - 2 733 480 руб., однако ни одна из указанных записей не сопоставлена.

Сетевой адрес отправления налоговых деклараций ООО «Деа Триада» совпадает с сетевым адресом ООО «Техносфера», ООО «Реверс», ООО «Русэлпром», ООО «М-Софт», ООО «Роса» (185.105.32.76), объединяющим установленную группу лиц.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Сириус».

Между ООО «Забтранссоюз» (покупатель) и ООО «Сириус» (поставщик) заключен договор поставки нефтепродуктов от 07.08.2020 № 37/07.08.2020, по условиям которого поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить нефтепродукты, соответствующие требованиям действующих ГОСт и ТУ. Ассортимент, количество и цена нефтепродуктов по каждой партии согласовываются в приложениях к договору, подписанных сторонами.

В соответствии с п. 1.2 договора поставка товара осуществляется автомобильным транспортом поставщика до склада покупателя (получателя), либо силами и средствами покупателя путем самовывоза, конкретный порядок поставки стороны согласовывают в приложениях к договору. Пунктом 2.1 договора закреплено, что товар поставляется партиями в пределах количества и ассортимента, согласованного сторонами в приложениях к договору, согласно заявкам покупателя или иной договоренности сторон. При необходимости поставки очередной партии товара покупатель направляет поставщику письменную, либо устную заявку, в которой покупатель обозначает ассортимент, количество нефтепродуктов, сроки поставки, место приемки товара по

количеству, реквизиты получателя. В соответствии с п. 2.6 договора поставка каждой партии товара осуществляется автомобильным транспортом. Обязательства поставщика по поставке партии товара покупателю считаются выполненными с момента передачи товара покупателю, а в случае вывоза товара транспортом покупателя с момента передачи товара перевозчику. В соответствии с п. 2.8 договора приемка товара подтверждается подписанными обеими сторонами товаросопроводительными документами. Уполномоченным от покупателя считается лицо, действующее на основании доверенности, выданной на получение товарно-материальных ценностей. Согласно п. 3.1 договора качество товара должно соответствовать ГОСТам (техническим условиям) и подтверждаться действующими сертификатами качества и безопасности, другими документами, предусмотренными действующим законодательством РФ. В соответствии с п. 4.1 договора цена каждой партии поставляемых по договору нефтепродуктов согласовывается сторонами в приложениях к договору, являющимися его неотъемлемой частью. Покупатель производит 100% предварительную оплату товара, на основании выставленных счетов продавца, если иное не указано в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью договора. Со стороны поставщика ООО «Сириус» договор подписан Ушаковым О.А. (директор), со стороны покупателя ООО «Забтранссоюз» - Гибановым А.В. (генеральный директор).

Для подтверждения правомерности произведенных расходов ООО «Забтранссоюз» оформлены УПД со статусом «1» № 708/01 от 07.08.2020, № 2408/01 от 24.08.2020, № 609/02 от 06.09.2020, № 1309/01 от 13.09.2020.

Иные документы, запрашиваемые налоговым органом, в том числе заявки на поставку товаров, сертификаты соответствия, предусмотренные договором, товарные накладные, документы, подтверждающие списание материалов ООО «Забтранссоюз», подтверждающие правомерность произведенных расходов, в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Забтранссоюз» не представлены. Указанные документы также не представлены заявителем в материалы дела.

Из приведенных счетов-фактур следует, что заявителем приобретен битум марки БНД 100/130 в количестве 137,44 т.

Согласно показаниям руководителя ООО «Забтранссоюз» ФИО5 (протоколы от 07.10.2021, 20.12.2021) и главного бухгалтера ООО «Забтранссоюз» ФИО7 (протоколы от 09.12.2021, 20.12.2021), битум использован для ремонта крыши складов в г. Чите и г. Краснокаменск. При этом, учитывая объемы поставок битума, отсутствуют пояснения должностных лиц, а также иные данные относительно места разгрузки и хранения битума.

В соответствии с ГОСТ 22245-90 битум с маркировкой БНД относится к дорожным битумам, которые используются для производства асфальтобетона. Согласно ГОСТ 954874 кровельные битумы имеют маркировку БНК. В этой связи указанный битум не мог быть использован для заливки крыши.

Учредителем и руководителем ООО «Сириус» являлся ФИО48. Организация зарегистрирована по адресу: <...>. Представительства, филиалы, обособленные подразделения на территории Забайкальского края ООО «Сириус» не зарегистрированы.

По информации налогового органа им было направлено поручение № 99 от 16.12.2021 о допросе свидетеля ФИО48, которое не исполнено в связи с неявкой свидетеля.

В Межрайонную ИФНС России № 21 по Иркутской области направлено поручение № 2.22-16-215 от 10.12.2021 об истребовании документов (информации) у ООО «Сириус», касающихся взаимоотношений с ООО «Забтранссоюз».

ООО «Сириус» на требование налогового органа представлены договор, акт сверки, УПД, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, согласно которым доставка битума осуществлялась в г. Краснокаменск, грузоотправитель - ООО «Сириус», грузополучатель - ООО «Забтранссоюз», перевозчик - ООО «Сириус».

ФИО22 органом в рамках контрольных мероприятий установлено, что указанное в документах транспортное средство - седельный тягач с государственным номером <***> Вольво МС 3925 24 принадлежит ИП ФИО49, а водитель ФИО50 является его работником.

В ИФНС России по Советскому району г. Красноярска направлено поручение № 2.22-16-651 от 28.01.2021 об истребовании документов (информации) у ИП ФИО49 в отношении ФИО50 и по взаимоотношениям с ООО «Сириус».

Согласно представленным на требование налогового органа ИП ФИО49 пояснениям, ФИО50 принят на работу в организацию ИП ФИО49 приказом № 4 от 09.04.2018 на должность водителя и работает по настоящее время. Перевозка битума по данным транспортным накладным (от 07.08.2020, 24.08.2020, 06.09.2020, 13.09.2020) осуществлялась в 2020 году по заявке ООО «Рекарт» на транспорте ИП ФИО49, в подтверждение чего имеется договор от 28.07.2014 № 10 об оказании услуг по перевозке грузов, заключенный с ООО «Рекарт», договор от 18.10.2018 № 25 об оказании услуг по перевозке грузов, заключенный с ООО «Сириус», транспортные накладные, согласно которым доставка битума осуществлялась в с. Газимурский Завод, грузоотправитель -

ООО «Рекарт», грузополучатель - ООО «Сириус», перевозчик - ИП Быстров Е.Н. (водитель Ившин М.В.).

Анализ транспортных накладных показал невозможность осуществления перевозки грузов, поскольку, учитывая географическую отдаленность между пунктами доставки товарно-материальных ценностей, один и тот же водитель не мог осуществить перевозку грузов в одни и те же временные промежутки, на одном и том же автомобиле в различные пункты: в Газимуровский Завод и в г. Краснокаменск.

В Межрайонную ИФНС России № 21 по Иркутской области направлено поручение № 2.22-16-1839 от 17.01.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «Рекарт» по взаимоотношениям с ООО «Сириус».

По данным налогового органа в ответ на его требование ООО «Рекарт» представлены идентичные документы, а также договор от 24.12.2018 № 24-12/18 поставки продукции нефтепереработки, заключенный с ООО «Сириус» (покупатель), подтверждающие вышеприведенный вывод о том, что ООО «Сириус» не являлось поставщиком товаров, работ (услуг) в адрес ООО «Забтранссоюз».

В ходе выездной налоговой проверки им от ООО «РТ-Инвест Транспортные Систем центр обслуживания ПЛАТОН» получены данные, согласно которым транспортное средство: седельный тягач О670ОВ124; Вольво МС 3925 24 в данный период не пересекал координаты месторасположения г. Краснокаменск, а совершал движение в сторону с. Газимурский Завод.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Гарант». В проверяемом периоде обществом с ООО «Гарант» заключены:

- договор от 29.02.2020 на оказание услуг по предоставлению персонала, согласно которому ООО «Гарант» (исполнитель) принимает на себя обязательство оказывать по заявке ООО «Забтранссоюз» (заказчика, клиента) услуги по предоставлению работников для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (товаров, работ, услуг), на условиях, определенных договором. Со стороны ООО «Забтранссоюз» договор подписан ФИО5, со стороны ООО «Гарант» - ФИО44;

- договор от 01.12.2019 на оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров и груза, согласно которому ООО «Гарант» (исполнитель) по заданию ООО «Забтранссоюз» (заказчик) выполняет работы (оказывает услуги) по перевозке пассажиров и груза грузопассажирским транспортом, а заказчик принимает выполненные работы (услуги) на

основании акта оказанных услуг и оплачивает их стоимость в соответствии с условиями договора.

По взаимоотношениям с указанным контрагентом обществом оформлена товарная накладная № 14 от 24.01.2019 на поставку в адрес ООО «Забтранссоюз» (покупатель) дизельного топлива. В товарной накладной в качестве основания указан договор поставки № 01/01-2019 от 15.01.2019, при этом указанный договор не представлен ни ООО «Забтранссоюз», ни ООО «Гарант».

Согласно материалам проверки налоговым органом в отношении ООО «Гарант» установлено, что данный контрагент заявителя состоял на учете в ИФНС России № 27 по г. Москве с 16.10.2013. Адрес регистрации: 117623, <...>, э 1, пом X к 1 оф 40 (внесены сведения о недостоверности 17.09.2020 (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Филиалы и обособленные подразделения на территории Забайкальского края не зарегистрированы. Учредителем и руководителем с 17.03.2021 является ФИО51, он же является номинальным руководителем и учредителем в семи организациях. Также ФИО51 20.05.2021 подано заявление о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ, а 23.06.2021 судебным органом вынесено постановление о дисквалификации ФИО51 как руководителя ООО «Гарант» на период с 20.07.2021 по 19.07.2022.

По информации налогового органа в период взаимоотношений с ООО «Забтранссоюз», а также с ИП ФИО25, руководителем ООО «Гарант» с 15.10.2013 по 17.03.2021 являлся ФИО44 (он также являлся учредителем и/или руководителем в шести организациях, в том числе в ООО «РК Петролеум»). Основной вид деятельности: торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД 46.71) и еще 53 вида деятельности, при этом транспортные услуги не заявлены. Сведения о доходах физических лиц за 2020 год представлены на 3 человек: ФИО44, ФИО45, ФИО52 Имущество, транспортные средства, технический персонал отсутствуют.

По направленному согласно данным налогового органа поручению № 544 от 03.08.2021 в ИФНС № 3 по г. Москве о допросе свидетеля ФИО44, оно не исполнено в связи с неявкой свидетеля.

ФИО22 органом направлено поручение № 134 от 24.12.2021 в Межрайонную ИФНС России № 8 по Республике Крым о допросе свидетеля ФИО45, которое не исполнено в связи с неявкой свидетеля.

В ходе анализа налоговых деклараций по НДС ООО «Гарант» за 2020 год налоговым органом установлена минимальная сумма налога к уплате при

многомиллионном обороте. Удельный вес налоговых вычетов за 2020 год составил 95,02%. По книге покупок ООО «Гарант» за 2020 год заявлены сделки с проблемными поставщиками, в отношении которых внесены сведения о недостоверности: ООО «Технезис», ООО «Альфа», предоставившие «нулевые» книги покупок; ООО «Меркурий», ООО «Аспект», ООО «Скат», ООО «Римера», ООО «Русэлт», ООО «Инстайл», ООО «Эфибар-Про», ООО «Урал», ООО «Стройпроект» (контрагенты первого, второго, третьего и четвертого звеньев по цепочке), сетевой адрес отправления деклараций которых 185.105.32.76 совпадает с сетевым адресом иных участников схемы ухода от налогообложения ООО «Забтранссоюз»: ООО «Техносфера», ООО «Реверс», ООО «Роса», ООО «М-Софт», которыми заявлены вычеты по ООО «Стикс», ООО «Скат», ООО «Русэлпром», ООО «Сармат», ООО «Стройпроект», предоставивших «нулевые» налоговые декларации по НДС.

Сетевой адрес отправителя ООО «Гарант» 91.205.165.8 идентичен сетевому адресу ООО «РК Петролеум».

По информации налогового органа источник для применения заявителем налоговых вычетов по НДС не сформирован, поскольку указанные в книге покупок по «цепочке» контрагенты представляли «нулевые» декларации по НДС.

В ходе проведения допроса (протокол допроса от 07.10.2021) генеральный директор ООО «Забтранссоюз» ФИО5 на все вопросы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Гарант», в том числе по заключению договоров (на транспортные услуги, на услуги по предоставлению персонала) и выполнению работ в рамках этих договоров, ответил: «Не помню», «Затрудняюсь ответить». При этом сообщил, что именно он контролировал оказание транспортных услуг по договорам, заключенным с ООО «Гарант». На вопрос: «Вам известно, работниками какой организации (ИП) фактически являлись сотрудники, предоставленные ООО «Гарант»?», ответил: «Нет». Также ничего не смог пояснить по взаимоотношениям с ИП ФИО53 и ИП ФИО54, ответил: «Затрудняюсь ответить».

В ходе повторного допроса (протокол от 20.12.2021) ФИО5 на вопрос о причинах увольнения работников ООО «Забтранссоюз» с последующим выполнением работ на объектах заказчиков налогоплательщика, пояснил, что ООО «Забтранссоюз» было проще не считать заработную плату сотрудникам, а взять персонал в аренду у ООО «Гарант». Свидетелю было известно, что предоставляемые ООО «Гарант» работники - это бывшие работники ООО «Забтранссоюз». Кем от ООО «Забтранссоюз» составлялись заявки на работников для предоставления ООО «Гарант» - не помнит. Свидетель также не помнит, в связи с чем перезаключены договоры с ИП ФИО53 и ИП ФИО54 на

договоры с ООО «Гарант», при этом Рябоконь Ю.И. по данному вопросу пояснила, что именно Гибановым А.В. было принято данное решение.

При анализе договора от 29.02.2020 на оказание услуг по предоставлению персонала установлено следующее.

Согласно условиям указанного договора исполнитель (ООО «Гарант») принимает на себя обязательство оказывать по заявке клиента (заказчик ООО «Забтранссоюз») услуги по предоставлению клиенту работников исполнителя для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (товаров, работ, услуг), на условиях, определенных договором. По условиям договора квалификационные требования к сотрудникам определяются клиентом в письменной заявке, направляемой им в адрес исполнителя. На основании письменной заявки клиента исполнитель осуществляет подбор и направление в распоряжение клиента квалифицированных работников, квалификационные параметры и стандарты которых оговорены в заявке клиента. Исполнитель обязан предоставить клиенту копии документов, подтверждающих квалификацию и опыт работы предоставленных работников. Обязанность по надлежащему оформлению трудовых договоров с работниками полностью лежит на исполнителе. Исполнитель вправе осуществлять контроль над исполнением клиентом условий договора, включая обязательство клиента по созданию безопасных условий труда для предоставляемых работников, в том числе в форме непосредственного присутствия представителя исполнителя на территории клиента. Устанавливать заработную плату работникам и размер иных выплат работникам по своему усмотрению с учетом требований действующего законодательства. Клиент принимает на себя следующие обязательства: в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты подписания договора направить в адрес исполнителя заявку на предоставление работников с указание количества и требуемой квалификации работников, в том числе по уровню, профилю образования, наличию опыта работы, навыков и умений в определенной сфере, обеспеченности необходимыми лицензиями, аттестатами, разрешениями (допусками). Оплатить оказанные исполнителем услуги по предоставлению работников в полном объеме и в сроки, предусмотренные договором. Ни один из работников, предоставленных исполнителем, не является работником клиента и не состоит с последним в гражданско- правовых и/или трудовых отношениях в связи с заключением договора. Предоставленные работники состоят в трудовых отношениях с исполнителем, в связи с чем, подчиняются правилам внутреннего трудового распорядка и всем распоряжениям исполнителя. Однако предоставленные работники обязаны соблюдать требования клиента к организации работ,

охране труда, пожарной безопасности и иные требования, необходимые для безопасного и качественного выполнения работ. Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 31.12.2020. Со стороны ООО «Забтранссоюз» договор подписан А.В. Гибановым, со стороны ООО «Гарант» - С.С. Радионовым.

В подтверждение осуществления хозяйственных операций с указанным контрагентом ООО «Забтранссоюз» оформлены счета-фактуры от 06.05.2020 № 78, от 01.06.2020 № 82, от 06.07.2020 № 94, от 20.08.2020 № 109, от 17.09.2020 № 118, от 20.10.2020 № 143, от 02.11.2020 № 147, от 11.11.2020 № 149, от 02.12.2020 № 155, от 16.12.2020 № 159, выставленные по договору от 29.02.2020 на оказание услуг по предоставлению персонала за апрель - декабрь 2020 года на сумму 19 821 928 руб. (в т.ч. НДС 3 303 665 руб.), а также соответствующие акты и счета на оплату.

По результатам анализа представленных материалов налоговым органом установлено, что все документы подписаны факсимильной подписью ФИО44, со стороны ООО «Забтранссоюз» - ФИО5 Согласно представленному регистру налогового учета за 2020 год «Материальные расходы» затраты на услуги по предоставлению персонала по контрагенту ООО «Гарант» в размере 16 518 273 руб. учтены в расходах при исчислении налога на прибыль за 2020 год в полном объеме. Затраты по указанным услугам списаны на объект «ОТЭК г. Краснокаменск Россвет. Услуги автотранспорта». ООО «Гарант» на требование налогового органа представлены списки сотрудников, осуществляющих выполнение работ для ООО «Забтранссоюз». Согласно условиям договора предоставленные работники состоят в трудовых отношениях с исполнителем, однако в ходе анализа списков установлено, что основная часть сотрудников оформлена с января по март 2020 года в ООО «Забтранссоюз», а начиная с марта, апреля 2020 года числятся у ИП ФИО25

Из анализа операций по расчетному счету ООО «Гарант» следует, что денежные средства, поступившие ООО «Гарант» от ООО «Забтранссоюз», в полном объеме переводятся ИП ФИО25 с назначением платежа «Оплата согласно счета (услуги на предоставление персонала) без НДС». ООО «Забтранссоюз» перечисляет денежные средства ООО «Гарант» с комментарием «Оплата по договору за предоставление транспортных услуг, НДС (20%)», «Оплата по договору на оказание услуг по предоставлению персонала от 29.02.2020, в том числе НДС (20%)» начиная с апреля 2020 года.

В ходе проведения допроса (протоколы от 01.10.2021 № 15-08-58, от 28.12.2021) ФИО25 показал, что в связи с тем, что у ООО «Забтранссоюз» возникли трудности, открыл вид деятельности по предоставлению персонала и принял сотрудников

себе. Бывших работников ООО «Забтранссоюз» передал в аренду ООО «Гарант». Представителей ООО «Гарант» не помнит.

Бывшие работники ООО «Забтранссоюз», которые с марта 2020 года трудоустроены у ИП ФИО25, пояснили следующее:

- ФИО55 (инженер по технике) (протокол допроса от 07.10.2021) показал, что по просьбе руководства написал заявление о переводе к ИП ФИО25. Остался в той же должности. Функции и условия труда при переходе из ООО «Забтранссоюз» к ИП ФИО25 никак не изменились. При работе в ООО «Забтранссоюз» работы выполнял на малой базе АТТ или базе Росвет. Там же работал у ИП ФИО25. Заработная плата не изменилась. В ООО «Забтранссоюз» на работу пригласил ФИО71. Лично с ФИО25 не встречался. ООО «Гарант» ему не знакомо;

- ФИО56 (диспетчер) (протокол допроса от 07.10.2021) сообщила, что предложение о переходе к ИП ФИО25 поступило от ФИО5, руководителя ООО «Забтранссоюз», причину не объяснили. При переходе из ООО «Забтранссоюз» к ИП ФИО25 функции никак не изменились. Рабочее место не изменилась. Заработная плата не изменилась.

Аналогичные показания дали водители ФИО57 (протокол от 08.10.2021), ФИО58 (протокол от 08.10.2021), ФИО59 (протокол от 08.10.2021), ФИО60 (протокол от 07.10.2021), ФИО61 (протокол от 20.12.2021), ФИО62 (протокол от 20.12.2021), ФИО63 (протокол от 20.12.2021), ФИО64 (протокол от 21.12.2021), ФИО65 (протокол от 19.01.2022), ФИО33 (протокол от 23.06.2022), ФИО28 (протокол от 22.06.2022), механик ФИО23 (протокол допроса от 23.06.2022), машинист бульдозера ФИО66 (протокол от 30.12.2021) , менеджер по работе с клиентами ФИО67 (протокол от 16.12.2021), машинист экскаватора ФИО68 (протокол от 21.12.2021).

По данным налогового органа ИП ФИО25 применяет упрощенную систему налогообложения (доходы-расходы), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Основной вид деятельности с 04.09.2018: деятельность автомобильного грузового транспорта (49.41). С 20.02.2020 (незадолго до сделки с ООО «Гарант») открыто 3 дополнительных вида деятельности: 78.10 деятельность агентств по подбору персонала, 78.20 деятельность агентств по временному трудоустройству, 78.30 деятельность по подбору персонала прочая. Налоговые декларации ИП ФИО25 направлялись с сетевого адреса отправителя 95.189.104.6, который совпадает с сетевым адресом ООО «Забтранссоюз».

Согласно свидетельским показаниям Шестакова П.А. (протокол от 01.10.2021 № 1508-58) у него бухгалтера нет, бухгалтерский учет ведет сам, налоговые декларации предоставляет сам. По взаимоотношениям с ООО «Забтранссоюз» пояснил, что в 2019 году как физическое лицо предоставлял в аренду ООО «Забтранссоюз» транспортное средство, денег от них не получил. В последующих годах Шестаков П.А. как ИП оказывал им транспортные услуги в г. Краснокаменск. Подписание договоров происходило в офисе ООО «Забтранссоюз» в г. Краснокаменск. Свидетель встречался лично с Гибановым А.В. При этом Шестаков П.А. не смог точно назвать какая организация (ИП) предоставляла транспорт для оказания услуг по договорам, заключенным между ООО «Забтранссоюз» и ИП Шестаковым П.А., какой груз перевозил ИП Шестаков П.А. в рамках этих услуг («.. .точно не могу сказать, по-моему, уголь. Надо уточнить по документам»).

При повторном допросе (протокол от 28.12.2021) ФИО25 пояснил, что находится на упрощенной системе налогообложения. Какие налоговые декларации предоставлял - точно не помнит. На вопросы относительно ФИО69 ответил, что она его бухгалтер, которая занималась в основном кадрами. Познакомились, когда пришла устраиваться на работу. Она вела бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет в основном вел сам, обращался в разные бухгалтерские конторы, название которых не помнит. Также не помнит, в связи с чем бухгалтер ФИО69 проходила собеседование у Юлии Ивановны при приеме на работу к ИП ФИО25 По поводу совпадения у ООО «Забтранссоюз» и ИП ФИО25 IP-адреса, с которого предоставлялись налоговые декларации, ответил, что иногда сам лично отправлял с ФИО70, 101А, каб. 20, с компьютера Юлии Ивановны с ее разрешения.

В рамках выездной налоговой проверки проведен допрос ФИО69 (протокол от 20.12.2021, т. 7), которая сообщила, что с октября 2020 года работает у ИП ФИО25, собеседование проходила в офисе в <...>, собеседование проводила Юлия Ивановна. У ИП ФИО25 ФИО69 занималась расчетом заработной платы, начислением отпусков, всеми видами начислений. Фактический и юридический адрес ИП ФИО25 не знает. Ее рабочее место располагалось по адресу: <...>, кому принадлежит, свидетель не знает. На вопросы о видах деятельности ИП ФИО25 в период с 01.01.2018 по 31.12.2020, ответила, что не знает, чем занимался ИП ФИО25 ООО «Гарант» не знакомо.

В ходе анализа операций по расчетному счету ИП ФИО25 установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «Забтранссоюз» на счет ООО «Гарант», в полном объеме переводятся ИП ФИО25, которые в дальнейшем переводятся на

счет Шестакова П.А. как физического лица, либо зачисляются на счета работников в виде заработной платы. Поступившие Шестакову П.А. денежные средства в течение нескольких дней снимаются наличными через банкомат, либо переводятся с карты на карту.

Согласно представленным счету-фактуре № 15 от 24.01.2019 и товарной накладной № 14 от 24.01.2019 ООО «Гарант» реализует ООО «Забтранссоюз» дизельное топливо в количестве 1540 литров по цене 40,23 руб. за литр на сумму 74 340 руб., в том числе НДС - 12 390 руб.

В соответствии с карточкой 60 счета за 2020 год дизельное топливо оприходовано на счете 10, расходы списаны на объект «Храм перевозка угля». Согласно карточке счета 60 за 2019 год основанием указанной операции является договор оказания транспортных услуг от 01.12.2019, который обществом не представлен.

По данным налогового органа затраты на дизельное топливо по контрагенту ООО «Гарант» в размере 61 954,20 руб. учтены в 2020 году в расходах при исчислении налога на прибыль в полном объеме, а также заявлены в составе вычетов в налоговой декларации указанного периода.

Как отмечено выше, по анализу представленных документов установлено, что в указанной товарной накладной основанием значится договор поставки № 01/01-2019 от 15.01.2019, который не представлен ни ООО «Забтранссоюз», ни ООО «Гарант». Счет-фактура и товарная накладная подписаны факсимильной подписью ФИО44

Представленная ООО «Забтранссоюз» к проверке товарная накладная не содержит обязательные реквизиты и сведения, необходимые для признания расходов в целях налогообложения прибыли и принятия к вычету НДС, в том числе: о количестве мест товарно-материальных ценностей (ТМЦ), массе груза (нетто, брутто); подписи, расшифровку подписи и должность материально-ответственного лица, отпустившего груз «Отпуск груза произвел», принявшего груз «Груз получил грузополучатель»; дату получения груза; сведения о транспортных накладных, на основании которых осуществлена перевозка товара; о прилагаемых паспортах, сертификатах, виде упаковки; реквизиты доверенностей лица, принявшего товар.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 за 2019 год по дебету отражена оплата ООО «Гарант» в размере 74 340 руб., дебетовый остаток сохраняется на конец периода.

При анализе договора от 01.12.2019 на оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров и груза установлено следующее.

По условиям договора планируемый объем работ и сроки их выполнения определяются нарядом (заявкой), выдаваемой за сутки до выполнения работ (оказания услуг). Исполнитель обязуется по заданию заказчика оказывать услуги, указанные в заявке Заказчика; оказывать услуги технически исправным транспортом; ежеквартально, в срок до 30 (тридцатого) числа месяца, следующего за отчетным кварталом, составлять и подписывать совместно с Заказчиком Акт сверки расчетов. Своевременно восполнять количество необходимого транспорта для выполнения работ в установленные сроки, в том числе с привлечением автотранспортных и самоходных средств третьих лиц. Исполнитель вправе привлекать соисполнителей (третьих лиц) для оказания услуг по договору. Заказчик обязуется в сроки, согласованные сторонами договора, вносить оплату за предоставленные услуги. Стоимость услуг определяется согласно выставленным счетам, с указанием в них отработанных машино-часов. Окончательная стоимость услуг по договору определяется исходя из объема фактически оказанных надлежащим образом и принятых заказчиком услуг. Оплата заказчиком за фактически выполненные работы (услуги) производится в течение 30 календарных дней с момента подписания сторонами акта об оказанных услугах и предоставления исполнителем счета на оплату. Заказчик в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня получения акта об оказанных услугах и путевых листов направляет исполнителю подписанный экземпляр или письменный мотивированный отказ от его подписания. Со стороны ООО «Забтранссоюз» договор подписан А.В. Гибановым, со стороны ООО «Гарант» - С.С. Радионовым.

ООО «Гарант» представлены счета-фактуры от 05.11.2019 № 96, от 30.01.2020 № 16, от 31.01.2020 № 8, от 31.01.2020 № 9, от 18.03.2020 № 22, от 14.04.2020 № 65, от 10.06.2020 № 91, от 20.07.2020 № 97, от 04.08.2020 № 113, от 31.08.2020 № 119, от 02.11.2020 № 148, от 04.12.2020 № 156 за услуги по перевозке пассажиров и груза грузопассажирским транспортом на сумму 19 762 478 руб., в том числе НДС 3 293 746 руб., а также соответствующие акты и счета на оплату.

Согласно представленному регистру налогового учета за 2020 год «Материальные расходы» затраты на автотранспортные услуги по контрагенту ООО «Гарант» в размере 16 468 732 руб. учтены в расходах при исчислении налога на прибыль за 2020 год в полном объеме.

Затраты по спорным услугам списываются Обществом на объект АО «ОТЭК» г. Краснокаменск ООО «Росвет».

ФИО22 органом установлено, что в период взаимоотношений с ООО «Гарант» и ООО «Забтранссоюз», последнее выполняло работы для ООО «Росвет» на объектах Заказчиков ПАО «ППГХО» и АО «ОТЭК».

ООО «Забтранссоюз» в соответствии со ст. 93 НК РФ по требованию от 05.08.2021 № 15-08-4916 испрошенные наряды (заявки); счета, с указанием в них отработанных машино-часов, путевые листы за период с 01.01.2020 по 26.04.2020 ООО «Забтранссоюз», не представлены.

В рамках выездной налоговой проверки в ИФНС № 6 по г. Москве направлено поручение № 15-08-829 от 22.11.2021 об истребовании документов (информации) у АО «Русатом Инфраструктурные Решения», в ответ на которое представлены путевые листы, в том числе за период с 01.01.2020 по 30.04.2020.

На основании анализа представленных заказчиком путевых листов и заявок на разрешение на въезд транспортных средств на режимные объекты АО «ОТЭК и ПАО «ППГХО установлены транспортные средства (собственники), водители и их место работы, фактически выполнявшие работы на объектах, среди которых отсутствуют работники и транспортные средства ООО «Гарант».

При проверке налоговым органом установлено, что до заключения указанного договора ООО «Забтранссоюз» перечисляло денежные средства за транспортные услуги ИП ФИО53 и ИП ФИО54 без НДС (с июля по декабрь 2019 года, в январе 2020 года). Индивидуальные предприниматели применяли патентную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

В ходе проведенных допросов ФИО53 (протокол от 07.10.2021) показала, что заключала договор с ООО «Забтранссоюз» на перевозку пассажиров. Договор подписывали в г. Краснокаменск. Договор подписывали с ФИО71. ИП ФИО53 осуществляла для ООО «Забтранссоюз» перевозку пассажиров (работников ТЭЦ) с города до ТЭЦ и обратно. Транспорт и работники для выполнения работ по договорам, заключенным с ООО «Забтранссоюз», принадлежали ИП ФИО53 В отношении

ООО «Гарант» пояснила, что ФИО71 продлял договор каждый месяц, и однажды сказал, что вместо ООО «Забтранссоюз» будет ООО «Гарант». Предмет договора не изменился, менялись реквизиты заказчика. Для ООО «Гарант» ИП ФИО53 осуществляла перевозку пассажиров - работников ТЭЦ, от города до ТЭЦ. Транспорт и работники для выполнения работ по договорам, заключенным с ООО «Гарант», принадлежали ИП ФИО53

В рамках выездной налоговой проверки проведен допрос ФИО54 (протокол допроса от 07.10.2021), показавшая основных контрагентов в 2019 году - ООО «Забтранссоюз», в 2020 году - ООО «Гарант». Взаимодействие с ООО «Забтранссоюз» происходило лично, с ООО «Гарант» - через ФИО7. ИП ФИО54

осуществляла для ООО «Забтранссоюз» перевозку работников на ТЭЦ. Транспорт и работники для выполнения работ по договорам, заключенным с ООО «Забтранссоюз», принадлежали ИП Кочисян О.П. В отношении ООО «Гарант» пояснила: «Известно со слов Бойченко, который сказал, что вместо ООО «Забтранссоюз» перейдем на ООО «Гарант». Договор такой же. Перевозка сотрудников до ТЭЦ. Работа не поменялась. Для ООО «Гарант» ИП Кочисян О.П. осуществляла перевозку сотрудников до ТЭЦ. Транспорт и работники для выполнения работ по договорам, заключенным с ООО «Гарант», принадлежали ИП Кочисян О.П.

ИП ФИО53 и ФИО54 пояснили, что договор с ООО «Гарант» содержал те же условия, что и договор, заключенный с ООО «Забтранссоюз», в результате ничего не поменялось, работа осталась прежней, транспорт и водители принадлежали ИП ФИО53 и ИП ФИО54 Также ФИО54 сообщила, что взаимодействие с ООО «Гарант» происходило через ФИО7 (главный бухгалтер ООО «Забтранссоюз»).

Согласно объяснению ФИО71 от 11.02.2022 ООО «Забтранссоюз» ему знакомо, назвал бывшего директора ФИО4, генерального директора ФИО5, учредителя ФИО5, бухгалтера ФИО7, механика ФИО23, диспетчеров Татьяну и Екатерину. Также знает некоторых водителей. Сообщил, что не участвовал от лица ООО «Забтранссоюз» и ООО «Гарант» в заключении договоров с ИП ФИО53 и ИП ФИО54

В ходе допроса бухгалтер ООО «Забтранссоюз» ФИО7 (протокол от 09.12.2021) пояснила, что с ООО «Гарант» были заключены договоры на транспортные услуги и предоставление персонала. Транспорт и водитель принадлежали ООО «Гарант». Контролировал оказание транспортных услуг директор ФИО5 Перевод работников в ООО «Гарант» не прокомментировала. Сообщила, что ИП ФИО25 пользовался ее компьютером, который находится в г. Чите.

Относительно рассматриваемых сделок оплата ООО «Забтранссоюз» в адрес ООО «Гарант» произведена в полном объеме, задолженность отсутствует. Денежные средства, поступившие на счет ООО «Гарант» от ООО «Забтранссоюз», в течении нескольких дней переводятся на счета ИП ФИО25, ИП ФИО53 и ИП ФИО54

При проведении проверки налоговым органом на основании дополнительно представленных обществом документов при исчислении налога на прибыль организаций за 2020 год учтены расходы по ИП ФИО54 и ИП ФИО53 в размере 6 964 786 руб., а также расходы по заработной плате и исчисленным налогам и взносам в фонды в

размере 10 818 746 руб. по договорам, заключенным между ООО «Забтранссоюз» и ООО «Гарант».

Оценив установленные в ходе выездной налоговой проверки вышеприведенные обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о доказанности налоговым органом формальности документооборота со спорными контрагентами и фиктивности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ними, а также направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды на основании документов, не имеющих под собою реальных хозяйственных операций.

Обоснованно учтена судом первой инстанции информация УФНС России по Пермскому краю, полученная в ходе контрольных мероприятий, согласно которой установлено создание на территории г. Москвы, Московской области, г. Саратова, г. Брянска организованной группы лиц, осуществляющих незаконное создание условий субъектам экономической деятельности для вывода оборотных активов в теневой сектор экономики с целью уклонения от уплаты налогов и извлечения тем самым для себя материальной выгоды путем создания фиктивного документооборота по несуществующим операциям. Так, в квартире организатора - ФИО72 изъяты 342 печати юридических лиц, в том числе: ООО «Техносфера», ООО «Русэлпром», ООО «Спецпромснаб», ООО «Гарант-Проф», ООО «Реверс», ООО «Деа Триада», ООО «Айна», ООО «Динамика», ООО «М-Софт», ООО «Римера», ООО «Импэкс», ряд из которых заявлены ООО «Забтранссоюз» в качестве спорных контрагентов, либо контрагентов 3-его и последующих звеньев по материалам выездной налоговой проверки.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что установленная налоговым органом совокупность доказательств целенаправленного вовлечения спорных участников в фиктивные взаимоотношения свидетельствует не о каком-либо неосторожном заблуждении общества в отношении данного лица, а о сознательном его использовании в организованной схеме незаконной минимизации своих налоговых обязанностей, создании видимости правомерного поведения налогоплательщика.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о проявлении обществом должной осмотрительности при выборе контрагентов при установленных по делу обстоятельствах не могут быть признаны состоятельными.

В свою очередь, как верно отметил суд первой инстанции, меры, направленные на получение свидетельств и выписок из ЕГРЮЛ, иных документов регистрационного характера, не являются достаточными, поскольку носят справочный характер и не

гарантируют добросовестность налогоплательщика и исполнение взятых им на себя обязательств.

Суд апелляционной инстанции при повторном исследовании доказательств приходит к выводу о их достаточности для вывода о неправомерном поведении общества в сфере публичных налоговых правоотношений, умышленно преследующего цель незаконной минимизации налоговых обязательств.

Как верно отмечено судом первой инстанции, каких-либо документальных опровержений установленных в ходе контрольных мероприятий обстоятельств обществом не представлено.

Оснований для применения расчетного метода в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации для определения расходов по налогу на прибыль у налогового органа отсутствовали, поскольку в рассматриваемом случае налоговым органом установлены и документально подтверждены обстоятельства, свидетельствующие о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате совершения хозяйственных операций со спорными контрагентами.

В соответствии с правовой позицией Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как "техническую" компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций. В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований заявителя у суда первой инстанции не имелось.

Оценив приведенные в апелляционной жалобе доводы, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены решения суда, поскольку общество по сути выражает несогласие с определенными фактами и указывает на их недоказанность налоговым органом, вместе с тем выводы суда основаны на совокупной, как того требует положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценке представленных в материалы дела доказательств.

Суд апелляционной инстанции согласен с судом первой инстанции и в том, что установленный постановлением Правительства Российской Федерации № 497 от 28.03.2022 мораторий на начисление финансовых санкций не применим к штрафу по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом апелляционный суд, соглашаясь с приведенными судом первой инстанции мотивами, исходит также из того, что установленные ФИО22 кодексом Российской Федерации штрафы за допущенные налогоплательщиками правонарушения являются видом ответственности за нарушение закона, предусматривающего определенную публично-правовую обязанность субъекта (в данном случае – уплату налога в установленном размере), в связи с чем применение к нему моратория (временного приостановления начисления финансовых санкций) нивелирует саму ответственность, что не может отвечать общеправовому принципу неотвратимости ответственности.

Иной подход, позволяющий расширять сферу применения моратория, может привести к невозможности привлечения государственным органом юридического лица к любому виду ответственности, в том числе административной.

Предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для отмены судебного акта судом апелляционной инстанции не установлены.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 19 июня 2023 года по делу № А78-499/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Е.А. Будаева

Судьи Д.В. Басаев

Н.С. Подшивалова