Постановление от 31 мая 2022 г. по делу № А53-700/2022

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-700/2022
город Ростов-на-Дону
31 мая 2022 года
15АП-7206/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 мая 2022 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Сулименко Н.В., Сурмаляна Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области: представитель ФИО2 по доверенности от 16.05.2022

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «КаменскСтальКонструкция» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.03.2022 по делу № А53-700/2022 по заявлению закрытого акционерного общества «КаменскСтальКонструкция» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «КаменскСтальКонструкция» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области о признании незаконным решения от 05.08.2021 года № 3650.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 14.03.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что при исследовании наличия права у налогоплательщика на применение пониженных тарифов налоговый орган руководствуется из сведениями, внесенными в реестр, а не фактическими обстоятельствами осуществления налогоплательщиком деятельности.

Закрытое акционерное общество «КаменскСтальКонструкция» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что обществом статус субъекта малого и среднего предпринимательства утрачен 10.08.2020 ввиду отсутствия сведений о держателе реестра акционеров. 29.09.2020 соответствующие сведения были переданы в налоговый орган для внесения в ЕГРЮЛ, регистрирующая запись внесена в реестр 06.10.2020. Ввиду указанных предпринятых обществом мер, ООО «КаменксСтальКонструкция» полагает, что право на применение пониженных тарифов вновь возникло у общества с 01.09.2020, соответственно, начисление задолженности, пени и штрафов по страховым взносов подлежит за период с 11.08.2020 по 01.09.2020.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России № 21 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, представленного 01.02.2021 г.

Проверка начата 01.02.2021 г., окончена 04.05.2021 г., в пределах срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекса).

Инспекцией по результатам камеральной проверки 18.05.2021 г. составлен акт № 9091, который направлен налогоплательщику по ТКС 18.05.2021 г. и получен 18.05.2015 г.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 10086 от 18.05.2021г. направлено налогоплательщику по ТКС 27.05.2021 г. и получено 28.05.2021г., что подтверждается квитанцией о приеме. Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 05.07.2021 г. в 10 ч. 00 мин.

В связи с неявкой представителей ЗАО «КаменскСтальКонструкция» на рассмотрение материалов проверки и представлением письменных возражений принято решение об отложении рассмотрения материалов проверки № 1125 от 05.07.2021 г. Решение об отложении рассмотрения материалов проверки направлено налогоплательщику по ТКС 08.07.2021 г. и получено 09.07.2021 г., что подтверждается квитанцией о приеме.

Повторное извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 11388 от 05.07.2021 г. направлено налогоплательщику по ТКС 08.07.2021 г. и получено 09.07.2021 г. Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 05.08.2021 г. в 10 ч. 00 мин.

Налогоплательщик (его представителем) извещенный в установленном порядке о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки на рассмотрение материалов проверки не явился. На основании изложенного в соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов проверки было принято решение № 3650 от 05.08.2021 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 45 487,92 рублей, пени в размере 3 554,11 рублей и штраф в размере 4 549,00 руб.

На основании ст. 139 НК РФ налогоплательщиком была подана апелляционная жалоба, в которой налогоплательщик просил отменить решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3650 от 05.08.2021.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Ростовской области было принято решение № 15-18/3859@ апелляционная жалоба ЗАО «КаменскСтальКонструкция» была оставлена без удовлетворения.

В соответствии с п.4 ст. 138 НК РФ Общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области № 3650 от 05.08.2011 г.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, и исследовав заявленные сторонами доводы, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, руководствуясь следующим.

Как указано ранее, ЗАО \ «КаменскСтальКонстукция» был представлен 01.02.2021г. расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года. Инспекцией проведена камеральная проверка представленного расчета страховых взносов за 12 месяцев 2020 года.

В ходе проведения проверки было установлено, что общество 10.08.2020 года исключено из списка субъектов малого и среднего предпринимательства, в связи с чем, общество утрачивает право применять пониженные тарифы страховых взносов.

10.11.2020 г. ЗАО «КаменскСтальКонструкция» повторно включено в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в связи с чем, с 01.11.2020 г. общество правомерно применяло пониженные тарифы страховых взносов.

Налоговый орган пришел к выводу, что в период с 01.08.2020 г. по 31.10.2020 г. ЗАО «КаменскСтальКонструкция» не могло применять пониженные тарифы страховых взносов, поскольку не было включено в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, и, следовательно, по результатам проведения камеральной проверки общество привлечено к ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 549,00 руб., доначислены суммы страховых взносов в размере 45 487,92 руб., начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ в размере 3 554,11 руб.

Заявитель с данными выводами налогового органа не согласен, поскольку полагает, что общество не утрачивало статуса субъекта малого и среднего предпринимательства по признакам определенным федеральным законодательством. Также заявитель полагает, что обстоятельства, послужившие основанием для исключения из реестра, были устранены посредством направления в адрес налогового органа сведения о держателе реестра акционеров 29.09.2020, соответственно, формальные основания для привлечения общества к налоговой ответственности имеются лишь за период с 11.08.2020 по 01.10.2020.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическими лицам.

В соответствии со статьей 425 Налогового кодекса Российской Федерации тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Статьей 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 102-ФЗ) установлено, что в период с 01.04.2020 до 31.12.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Алгоритм исчисления страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – МСП) за периоды начиная с 1 апреля 2020 года доведен письмом ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@, которое предполагает, что организация вправе претендовать на применение пониженного тарифа при ее соответствии требованиям статьи 3 Закона № 209-ФЗ.

Согласно статье 3 Закона № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в редакции, действующей до 03.08.2018) субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными названным Законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 313-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» статья 3 Закона № 209-ФЗ в части раскрытия понятия субъектов малого и среднего предпринимательства была дополнена словами: «сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства».

Таким образом, законодатель в 2018 окончательно закрепил юридическое подтверждение статуса такого субъекта фактом включения сведений о нем в Реестр.

С учетом изложенного, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Законом № 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в Реестр.

Внесение сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляется Федеральной налоговой службой в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства».

В соответствии с пунктом 1 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ (за исключением сведений о вновь созданных юридических лицах и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным частью 3 статьи 4 указанного Федерального закона), вносятся в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в части 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ сведений, имеющихся у ФНС России по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

В силу части 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном частью 5 настоящей статьи, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5 -6.4 и 7.1указанной статьи.

Если акционерное общество отвечает условиям отнесения к субъектам малого и среднего бизнеса, информация о нем может быть внесена в Единый реестр субъектов МСП. Но только в случае, если в составе сведений об акционерном обществе в ЕГРЮЛ имеются данные о держателе реестра акционеров.

Сведения об АО вносятся в ЕРСМСП ежегодно 10 августа. В ЕРСМСП вносятся сведения об акционерном обществе, созданных до 1 декабря года, предшествующему текущему календарному году.

Сведения об акционерных обществах, которые соответствуют критериям, в ФНС предоставляет держатель реестра акционеров этого АО (регистратор) (п. 6.1 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ) ежегодно по состоянию на 1 июля текущего года в срок с 1 по 5 июля.

Сведения о регистраторе Акционерного общества, о котором предоставляются сведения, должны содержаться в ЕГРЮЛ в составе сведений о таком акционерном обществе.

В силу части 6.1 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ в целях ведения Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства держатели реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений о которых в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ, ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом «а» пункта 1 части 1.1 статьи 4 указанного Федерального закона (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта).

Учитывая вышеизложенное, сведения об акционерных обществах (за исключением вновь созданных), отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ, могут быть внесены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства только в случае, если в составе сведений о них в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ.

Таким образом, если в составе сведений об АО в ЕГРЮЛ нет сведений о соответствующем держателе реестра акционеров АО, сведения об этом акционерном обществе в ЕРСМСП не вносятся.

Как верно установлено судом первой инстанции, держатель реестра акционеров ЗАО «КаменскСтальКонструкция» (АО «РТ-Регистратор») представил в ФНС сведения об акционерных обществах, которые соответствуют критериям, установленным Законом № 209-ФЗ в сроки, установленные п. 6.1 ст. 4.1 указанного Закона.

Однако, по состоянию на 10.08.2020г. сведения о соответствующем держателе реестра акционеров не были внесены в ЕГРЮЛ.

Согласно пп. «д» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся, в том числе сведения о держателе реестра акционеров акционерного общества.

В соответствии с п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения сведений, указанных в п. 1 ст. 5 указанного закона, обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения. При определении момента изменения вносимых сведений следует исходить из даты заключения договора между обществом и регистратором.

Для внесения указанных сведений в ЕГРЮЛ акционерное общество должно представить в регистрирующий орган заявление по форме № Р13014.

Общество, внесло соответствующие изменение в ЕГРЮЛ только 06.10.2020 г., о чем соответствует запись о государственной регистрации за № 2206100759995.

Соответственно, в связи с отсутствием по состоянию на 10.08.2020г. сведений в ЕГРЮЛ о соответствующем держателе реестра акционеров (АО «РТ-Регистратор»), который передавал сведения об акционерных обществах, сведения об этом акционерном обществе в ЕРСМСП не внесены. Указанные сведения внесены в ЕГРЮЛ только 06.10.2020 г. и отражены в реестре сведений 10.11.2020 года.

При этом, как указано ранее, алгоритм исчисления страховых взносов для субъектов МСП, изложенный в письме ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@, предполагает, что организация вправе претендовать на применение пониженного тарифа при ее соответствии требованиям статьи 3 Закона № 209-ФЗ.

В то время как, в соответствии со статьей 3 Закона № 209-ФЗ субъектами МСП признаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Соответственно, субъектом малого и среднего предпринимательства признается только та организация, которая включена в реестр.

Поскольку общество было исключено из реестра 10.08.2020 и включено в реестра 10.11.2020, общество утратило право на применение пониженной ставки в период с 01.08.2020 г. по 31.10.2020 г.

Суд первой инстанции верно принял во внимание, что налоговый орган не является администратором указанных сведений и не ведет учет субъектов малого и среднего предпринимательства. Налоговый орган в данном случае должен формально подходит к расчету исходя из сведений отраженных в реестре МСП.

Вместе с тем, своевременность представления сведений лежит на налогоплательщике. В данном случае обязанность по своевременному внесению сведений и контролю за таким внесением данных, не может быть переложена на налоговый орган. Факт того, что исходя из характеристик общество не перестало быть субъектом малого и среднего предпринимательства не имеет значения для данного спора, поскольку обязанности исследовать характер деятельности общества за пределами необходимых для исчисления страховых взносов сведений у налогового органа не имеется.

Учитывая изложенное, налоговый орган правомерно доначислил страховые взносы за период 11.08.2020 года по 01.11.2020 года исходя из общего тарифа, ввиду чего судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.03.2022 по делу № А53-700/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Н.В. Шимбарева


Судьи Н.В. Сулименко


Г.А. Сурмалян