Постановление от 16 сентября 2025 г. по делу № А40-257571/2024

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 09АП-35079/2025

Дело № А40-257571/24
г. Москва
17 сентября 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2025 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Суминой О.С.,

судей: Марковой Т.Т., Лепихина Д.Е., при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «ЦентрУпаковки»

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 27.05.2025 по делу № А40-257571/24, по заявлению ООО «ЦентрУпаковки» (ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г.Москве (ИНН <***>) о признании задолженности по налогам, при участии: от заявителя: ФИО1 по доверенности от 17.09.2024, Макаревич

В.Г., ордер № 08/2 от 15.09.2025;

от заинтересованного ФИО2 по доверенности от 17.09.2024; лица:

У С Т А Н О В И Л:

ООО «ЦентрУпаковки» (далее - Общество, Заявитель, Должник) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой № 14 по г. Москве (далее - Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании задолженности Заявителя по налогам в размере 65 066 854 руб. 88 коп., а также начисленных по настоящее время на вышеуказанную сумму пеней и штрафов безнадежной к взысканию, а обязанность ООО «ЦентрУпаковки» по уплате указанной задолженности - прекращенной (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.05.2025 в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Девятый арбитражный апелляционный суд, в которой просит отменить решение Арбитражного суда города Москвы от 27.05.2025, требования удовлетворить в полном объеме.

Инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по г.Москве по доводам отзыва, представленного в порядке ст. 262 АПК РФ, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Суд первой инстанции, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, с учетом указаний суда кассационной инстанции, положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, пришел к выводу, что налоговым органом своевременно, в установленные сроки, приняты меры по взысканию с общества в порядке статьей 46, 47 НК РФ, задолженности, штрафа и пени по налогу, оснований для признания соответствующей задолженности безнадежной к взысканию, в соответствии со статьей 59 НК РФ, не имеется. На основании вышеизложенного, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Апелляционная коллегия поддерживает указанный вывод суда первой инстанции, доводы заявителя апелляционной жалобы об обратном отклоняются судом исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ИФНС России № 14 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «ЦентрУпаковки» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты всех видов налогов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 23.12.2020 № 4657 и вынесено решение от 19.11.2021 № 9753 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислены 7 485 269 рублей налога на прибыль организаций, 25 077 033 рубля налога на добавленную стоимость (далее - НДС), пени за неуплату налога на прибыль организаций, НДС в общей сумме 14 685 705 рублей, а также штрафы в размере 3 379 007 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве (далее управление) решением от 11.03.2022 № 21-10/027430@ отменило решение Инспекции в части излишне доначисленной суммы штрафа в размере 48 600 руб., в остальной части отказав в удовлетворении апелляционной жалобы Общества.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.03.2023, остановленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2023 и постановлением Арбитражного суда Московского округа от 13.02.2024, в удовлетворении требований отказано.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Поскольку Заявителем самостоятельно не исполнена обязанность по уплате доначисленного налога, начисленных пеней, предъявленных штрафов, с учетом положений 69, 79 Кодексана, направлены следующие требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:

- от 27.07.2020 № 84225, по сроку уплаты до 09.09.2020, на общую сумму 1000 руб.;

- от 28.12.2021 № 113748, по сроку уплаты до 02.02.2022, на общую сумму 51.022.590,45 руб.;

- от 24.03.2022 № 9925, по сроку уплаты до 21.04.2022, на общую сумму 52.473.556,32 руб.;

Поскольку добровольно требования № 84225 от 27.07.2020, № 9925 от 24.03.2022 ООО "ЦентрУпаковки", в установленный законодательством срок, не исполнены, Налоговым органом, на основании положений статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), вынесено решение от 27.04.2022 № 6210 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму 50.543.654,70 руб.

В связи с неисполнением требований № 84225 от 27.07.2020, № 9925 от 24.03.2022, вынесенного решения налогового органа от 27.04.2022 № 6210 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, Инспекцией, в соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ, вынесено решение от 15.07.2022 № 32480 о приостановлении операций по счетам (в АО "АЛЬФА-БАНК») на сумму 50.528.616, 55 руб.

Однако, в связи с погашением указанной задолженности на сумму 50.543.654,7 рублей, 25.09.2023 года Налоговым органом вынесено решение № 27097 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика.

На основании положений статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) Инспекцией принято решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 11.08.2022 № 2410 на общую сумму 50.528.616,55 руб., а также, в соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ, вынесено решение от 22.08.2022 № 80490 о приостановлении операций по счетам (в АО "АЛЬФА-БАНК»).

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика № 2410 от 11.08.2022, вынесенного на основании требований об уплате № 9925 от 24.03.2022, № 84225 от 27.07.2020, решения о взыскании задолженности № 6210 от 27.04.2022, направлено судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Исполнительное производство № 549382/22/77043-ИП от 18.08.2022 постановлением СПИ от 24.10.2022 г. окончено на основании пункта 3 части 1 статьи 47 Закона N 229-ФЗ. Повторно постановление от 11.08.2022 г. № 2410 на принудительное исполнение не направлялось.

Из положений пункта 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 следует, что суд при проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер по взысканию налога,

пени, штрафа учитывает сроки на принудительное взыскание в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Указанные положения означают, что меры взыскания (направление требования, принятие решения о взыскании в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ) должны быть приняты в тот срок, который для этого предусмотрен НК РФ.

Сроки направления требований об уплате налога, решений о взыскании, принятых в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ налоговым органом нарушены не были, в связи с чем никаких оснований для обращения в суд с заявлением о взыскании с Общества причитающейся к уплате суммы налогов у Инспекции не имелось.

Инспекцией были приняты все необходимые и достаточные меры для обеспечения получения налогоплательщиком документов.

Согласно пп.1 п.9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-Ф3 требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, направленных до 31 декабря 2022 года, в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

В соответствии с п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

Означенная позиция находит подтверждение в судебной практике (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.10.2024 N Ф09-5591/24 по

делу N А60-68901/23, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2025 по делу № А40-168473/24).

Введение с 01.01.2023 нового порядка принудительного взыскания задолженности связано с введением института ЕНС.

На основании статьи 69, 70 НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику, имеющему отрицательное сальдо задолженности ЕНС, в любом случае, независимо от направления аналогичного требования до 01.01.2023.

Пунктом 9 статьи 4 Закона № 263 -ФЗ специально предусмотрены переходные положения для взыскания налоговой задолженности, возникшей до 01.01.2023.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

По состоянию на 19.07.2023 Инспекцией сформировано требование об уплате налога № 8206 на сумму 54882162,5 руб. со сроком исполнения 22.08.2023, направлено Обществу по телекоммуникационным каналам связи 21.07.2023, дата вручения адресату-01.08.2023.

По состоянию на 14.05.2025 требование об уплате налога № 8206 от 19.07.2023 не исполнено (отрицательное сальдо ЕНС составляет 67 183 592.24 рублей).

Также, в связи с неисполнением указанного требования Инспекцией 25.09.2023 вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств № 3097 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму 55 658 187,69 руб., а также направлено в кредитное учреждение поручение № 10818 от 04.12.2023 на списание и перечисление денежных средств на сумму, равную сумме отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования решения и решение о приостановлении

операций по счетам налогоплательщика. До настоящего времени инкассовое поручение не отозвано и продолжает действовать.

В соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ, Инспекция в установленный срок направила в службу судебных приставов для принудительного исполнения постановления о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 09.08.2024 № 277, от 16.02.2024 № 348, от 20.03.2024 № 712, от 23.02.2024 № 407, от 13.03.2024 № 613, от 01.03.2024 № 471, от 06.03.2024 № > 492, от 28.03.2024 № 1035, от 22.03.2024 № 868, от 19.10.2024 № 2400, которые размещены в реестре решений о взыскании задолженности.

В отношении постановлений № 277 от 09.02.2024, 348 от 16.02.2024, 406 от 23.02.2024, 471 от 01.03.2024, 492 от 06.03.2024, 613 от 13.03.2024, 712 от 20.03.2024, 868 от 22.03.2024, 1035 от 28.03.2024, 19.10.2024 № 2400 от ФССП получены постановления об окончании исполнительных производств со ссылкой на положения пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Означенная позиция налогового органа также согласуется с судебной практикой (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 апреля 2025 г. по делу N А65-28798/2024).

Довод налогоплательщика о том, что пропуск налоговым органом установленного положениями Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" срока для повторного предъявления в службу судебных приставов-исполнителей постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, судебная коллегия считает подлежащим отклонению ввиду следующего.

В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" сформулирована правовая позиция о возможности налогоплательщика инициировать судебное разбирательство о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса безнадежной к взысканию признается задолженность в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В данном случае налоговым органом были своевременно приняты меры, направленные на принудительное взыскание спорной задолженности. Судом установлено соблюдение налоговым органом положений статей 69, 70, 46 и 47 Кодекса.

То обстоятельство, что налоговый орган в шестимесячный срок повторно не предъявил в службу судебных приставов исполнительные документы в отношении спорной задолженности, не свидетельствует о наличии оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в отношении организации, продолжающей свою деятельность (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.05.2024 N Ф07-3831/2024 по делу № А13-1831/2023).

Таким образом, учитывая вышеизложенное, действия Инспекции в части процедуры принятия мер принудительного взыскания в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Центру паковки» соответствуют положениям законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При наличии указанных обстоятельств оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения требований общества не установлено.

Таким образом, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 27.05.2025 по делу № А40-257571/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с ООО «ЦентрУпаковки» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 30 000 (тридцать тысяч) рублей по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: О.С. Сумина Судьи: Т.Т. Маркова Д.Е. Лепихин

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.