Решение от 23 сентября 2019 г. по делу № А43-31649/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-31649/2019

г. Нижний Новгород 23 сентября 2019 года

Резолютивная часть решения изготовлена 13 сентября 2019 годаРешение изготовлено в полном объеме 23 сентября 2019 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Логинова Кирилла Андреевича (шифр дела 11-711),

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению

закрытого акционерного общества «Концерн «Термаль» (ОГРН <***>),

к Государственному учреждению - Нижегородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации,

установил:

закрытое акционерное общество «Концерн «Термаль» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными решений Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Учреждение) от 19.04.2019 №65 ОСС/ВНМ/В о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления 5544 руб. 55 коп. недоимки, а также соответствующих сумм пени и штрафа и от 19.04.2019 №65 НС о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части начисления 7135 руб. 91 коп. недоимки, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Заявление принято к производству в порядке упрощенного производства в соответствии с правилами главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поэтому дело рассматривается без вызова сторон, надлежащим образом извещенных о рассмотрении спора.

В установленный судом срок Учреждение направило отзыв на заявление, в котором против удовлетворения заявления возразило, указав, что начисление страховых взносов, пени и штрафа является правомерным и обоснованным.

По правилу части 1 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 13.09.2019 изготовлена резолютивная часть решения по делу.

От Учреждения 16.09.2019 поступило заявление о составлении мотивированного решения.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в связи с материнством, по результатам которых составлены акты выездной проверки №65 ОСС/ВНМ/В от 18.03.2019, №65 н/с от 18.03.2019.

После рассмотрения возражений заявителя по актам проверки приняты решения №65 ОСС/ВНМ/В от 19.04.2019, №65 НС от 19.04.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с решением №65 ОСС/ВНМ/В от 19.04.2019 заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 5562 руб. 30 коп. Кроме того, общество привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 1112 руб. 46 коп., начислены пени в сумме 237 руб. 03 коп.

Как следует из решения №65 НС от 19.04.2019 заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 7142 руб. 98 коп. Кроме того, общество привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 1428 руб. 59 коп., начислены пени в сумме 1241 руб. 84 коп

В качестве основания для принятия оспариваемого решения послужил вывод Фонда о квалификации правоотношений заявителя и нескольких физических лиц, оформленных посредством договоров подряда, в качестве трудовых. В связи с чем, выплаты в пользу указанных лиц включены в базу для исчисления упомянутых взносов.

Не согласившись с решением Фонда, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего в проверяемый период) названный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (статья 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон № 125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев является самостоятельным видом социального страхования.

Объектом обложения страховыми взносами в силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статья 189 Трудового кодекса Российской Федерации определяет правила внутреннего трудового распорядка организации - локальный нормативный акт, регламентирующий в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений у данного работодателя.

Согласно статье 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии со статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации буквальное значение условий договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовым или гражданско-правовым договорам, основное значение имеет смысл договора, его содержание.

Как следует из материалов дела, между обществом (заказчик) и физическими лицами (ФИО1, ФИО2, ФИО3) (подрядчик) заключены договоры подряда, по условиям которых подрядчик обязуется выполнить работы: проведение работ по техническому сопровождению оборудования при монтаже на вагоны, а также выполнение сдаточных и ремонтных работ изделий, предъявляемых вагонной инспекции в составе вагона, а заказчик обязуется принять и оплатить результаты выполненных работ.

В подтверждение факта выполнения работ заявителем представлены акты выполненных работ, отчеты о выполнении работ.

Из материалов дела следует, что привлечение подрядчиков вызвано необходимостью исполнения обязательств в рамках договора поставки, заключенного между заявителем и ОАО «Тверской вагоностроительный завод» на поставку оборудования с условием о гарантийном ремонте оборудования. Подрядчики выполняли работы по техническому сопровождению при монтаже вагонов, сдаточные и ремонтные работы изделий, предъявляемых вагонной инспекцией в составе вагона, что входило в состав гарантийных работ. Договоры подряда заключены в том числе с физическими лицами ФИО1 и ФИО2, которые проживают и зарегистрированы в г.Тверь, то есть в месте выполнения работ. Работы по договорам подряда выполнялись по мере необходимости. Согласно пункту 3.2.1. договоров заявитель обязуется принять именно результат работ, а не работу как таковую. В соответствии с пунктом 6.1. договоров физическим лицам по договору не предоставляются очередные и другие оплачиваемые отпуска, различные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.

В действующем законодательстве существуют признаки, позволяющие разграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров, к которым относятся:

- прием на работу по трудовому договору производится по личному заявлению работника путем издания приказа (распоряжения) работодателя, по трудовому договору осуществляется зачисление работника на работу по определенной должности или профессии в соответствии со штатным расписанием, вносится запись в трудовую книжку работника о приеме его на работу;

- выполнение работы определенного рода производится работником личным трудом, он включается в производственную деятельность предприятия, в отличие от гражданско-правового договора, в котором указывается индивидуальное конкретное задание (поручение, заказ и т.д.);

- работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;

- в трудовых отношениях обычно применяются тарифные ставки и оклады, в соответствии со статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. По гражданско-правовым договорам об оказании услуг заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре, оплата производится обычно после окончания работы и составления акта выполненных работ (оказанных услуг);

- в трудовых отношениях работнику предоставляются гарантии социальной защищенности.

Из представленных договоров усматривается, что они не содержат условий, обязывающих подрядчиков соблюдать определенный режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям заявителя, в них не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление физическим лицам иных гарантий социальной защищенности.

Статьей 68 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что при приеме на работу (до подписания трудового договора) работодатель обязан ознакомить работника под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором. Осуществляя трудовые обязанности, работник должен соблюдать правила внутреннего распорядка (статья 21 Кодекса), а работодатель - требовать соблюдения правил внутреннего распорядка (статья 22 Кодекса).

Доказательств соблюдения подрядчиками правил внутреннего распорядка заявителя, а также контроля со стороны общества за его соблюдением, Фондом социального страхования в материалы дела не представлено.

Доводы Учреждения о том, что выполняемые работы по договорам подряда связаны с основной деятельностью ЗАО «Концерн «Термаль» судом отклоняются, поскольку производственной деятельностью заявителя является производство бытовых электрических приборов, а заключаемые договоры подряда не связаны с производством товаров. Гарантийный ремонт изделий производился в городе Тверь, заявитель в указанном городе филиалов, обособленных подразделений не имеет.

В материалы дела представлено штатное расписание гарантийно-сервисной службы заявителя, где предусмотрена должность специалиста ГСС и слесаря механосборочных работ. В обязанности специалиста входит учет и анализ отказов, неисправностей по изделиям, работа с клиентом и удовлетворение их претензий, прием возвращенной потребителем продукции, постоянный контроль за наличием необходимых запасных частей, работа по организации поставок запасных частей и оплаты выполненных работ сервисными гарантийными службами. Из должностной инструкции следует, что в должностные обязанности специалиста не входит выполнение ремонтных работ на вагонах ОАО «Тверской вагоностроительный завод».

Доводы относительно длящегося характера взаимоотношений между подрядчиками и заявителем судом отклоняются, ввиду специфики деятельности организации и невозможности выполнять работы (оказывать услуги) собственными силами.

Оценив описанные выше доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что из содержания спорных договоров, в частности, характера и специфики выполняемых работ, не следует наличие трудовых взаимоотношений между заявителем и физическими лицами, выполнявшими работы.

Таким образом, Фонд пришел к ошибочному выводу о квалификации указанных правоотношений в качестве трудовых, а значит правовых оснований для включения выплат в пользу физических лиц в базу для исчисления страховых взносов не имеется.

Кроме того, при принятии решения № 65 ОСС/ВНМ/В от 19.04.2019 Фонд пришел к выводу о необходимости включения в базу для исчисления спорных взносов, произведенных заявителем выплат по листу нетрудоспособности в пользу ФИО4 в сумме 1221 руб. 54 коп.

В решении № 65 НС от 19.04.2019 Фонд пришел к выводу о включении в базу для исчисления взносов произведенных заявителем выплат по листам нетрудоспособности в пользу ФИО4 в сумме 1221 руб. 54 коп., ФИО5 в сумме 1218 руб. 69 коп., ФИО6 в сумме 606 руб. 19 коп.

Частью 1 статьи 3 Федерального закона № 255-ФЗ установлено, что финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплачивается: застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 настоящего Федерального закона) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации

Согласно пункту 4 статьи 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255 - ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя.

Включая указанные суммы выплат, произведенные заявителем своим работникам за первые три дня временной нетрудоспособности, Фонд указал на допущенные нарушения, существо которых раскрыто в акте проверки № 65/ПДС от 18.03.2019.

Вместе с тем, принимая решение № 65/ПДС от 19.04.2019 с учетом возражений заявителя по акту №65/ПДС, Учреждение согласилось с правильностью оплаты пособий в связи с временной нетрудоспособностью ФИО4 и ФИО6 (л. 22 оборот). Ни акт № 65/ПДС, ни решение № 65/ПДС не содержат выводов о неправомерности выплат пособия в пользу ФИО5

При таких обстоятельствах вывод Фонда о необходимости исчисления спорных взносов, в отношении суммы выплат пособий в связи с временной нетрудоспособностью упомянутым лицам, не основаны на законе и материалах проверки.

При таком исходе дела, расходы по государственной пошлине в размере 6000 руб. в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 171, 176, 180-182, 228-229, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

признать недействительными решения Государственного учреждения - Нижегородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 19.04.2019 №65 ОСС/ВНМ/В о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления 5544 руб. 55 коп. недоимки, а также соответствующих сумм пени и штрафа и от 19.04.2019 №65 НС о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части начисления 7135 руб. 91 коп. недоимки, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Взыскать с Государственного учреждения – Нижегородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу закрытого акционерного общества «Концерн «Термаль» (ОГРН <***>) 6000 руб. расходов по государственной пошлине.

Мотивированное решение составляется по заявлению лица, участвующего в деле, Заявление о составлении мотивированного решения может быть подано в Арбитражный суд Нижегородской области в течение пяти дней со дня размещения настоящего решения на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае составления мотивированного решения такое решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы.

В случае подачи апелляционной жалобы, решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции, если оно не будет отменено или изменено таким постановлением.

Исполнительный лист выдать после вступления настоящего решения в законную силу. Исполнительный лист до истечения срока на обжалование настоящего решения в апелляционном порядке выдается по заявлению взыскателя.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме. В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья К.А. Логинов