Постановление от 4 мая 2025 г. по делу № А40-260806/2024

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-11828/2025

Дело № А40-260806/24
г. Москва
05 мая 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 05 мая 2025 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                  И.А. Чеботаревой,                                   

судей:                                           

С.Л. Захарова, ФИО1,      

при ведении протокола             

секретарем судебного заседания О.В. Ким,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале №13 апелляционную жалобу ИФНС России № 7 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.01.2025 по делу № А40-260806/24 (183-1919)

по заявлению ООО «Протобэйз Лабораториз» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к 1) ИФНС России № 7 по <...>) УФНС России по г. Москве

о признании недействительными требования, действий (решений),

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по дов. 01.10.2024;

от заинтересованных лиц:

1. ФИО3 по дов. 04.04.2025, ФИО4 по дов. от 20.02.2025; 2. ФИО4 по дов. 09.01.2025;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Протобэйз Лабораториз» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 7 по г. Москве, УФНС России по г. Москве (далее – заинтересованные лица) о признании недействительными требования ИФНС России № 7 по г. Москве от 20.03.2024 № 2020 об уплате задолженности на сумму 92 661 454 руб. 48 коп., решения от 18.04.2024 № 2739 о взыскании задолженности в размере 93 559 433 руб. 04 коп., о признании незаконными действий (решений) ИФНС России № 7 по г. Москве по начислению недоимки, об обязании ИФНС России № 7 по г. Москве вернуть заявителю ранее взысканные денежные средства.

В порядке ст. 49 АПК РФ ООО «Протобэйз Лабораториз»  уточнило заявленные требования и просило суд обязать ИФНС России № 7 по г. Москве вернуть ООО «Протобэйз Лабораториз» денежные средства в размере 312 634 руб. 24 коп. (платежный ордер № 4130 от 18.04.2024 г.) и 9 180 руб. 62 коп. (платежный ордер № 4335 от 27.04.2024 г). Признать незаконными действия ИФНС России № 7 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>) по взысканию пеней и обязать ИФНС России № 7 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>) вернуть ООО «Протобэйз Лабораториз» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 7 249 627 руб. 92 коп.

Решением суда от 28.01.2025 уточненные требования заявителя удовлетворены.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ИФНС России № 7 по г. Москве обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению Инспекции, выводы суда в части обязания ИФНС России № 7 по г. Москве вернуть ООО «Протобэйз Лабораториз» денежные средства в размере 312 634 руб. 24 коп. (платежный ордер № 4130 от 18.04.2024) и 9 180 руб. 62 коп. (платежный ордер № 4335 от 27.04.2024) не основаны на материалах дела и не соответствуют законодательству о налогах и сборах. Также выводы суда о незаконности начисления пени в размере 7 249 627,92 руб. являются неверными, поскольку самостоятельный пересчет налогов и подача уточненных деклараций не отменяют начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В судебном заседании представитель ИФНС России № 7 по г. Москве доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель УФНС России по г. Москве поддержал позицию апелляционной жалобы ИФНС России № 7 по г. Москве.

Представитель заявителя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, представил отзыв на апелляционную жалобу.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Протобэйз Лабораториз» в течение 2023 года включено в реестр аккредитованных IT-компаний.

Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0% в 2022 - 2024 гг. (п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Данная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ, не менее 70% составляют доходы, перечисленные в п. 1.15 ст. 284 НК РФ (абз. 3 п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполняет условие п. 1.15 ст. 284 НК РФ, такой налогоплательщик лишается права применять налоговую ставку 0% с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанному условию либо он лишен государственной аккредитации (абз. 18 п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

В 2023 году Заявителем (осуществляющем деятельность в области информационных технологий и имевшим аккредитацию) по итогам 1, 2 и 3 кварталов отчетного периода выполнялось условие о 70%-ной доле доходов от IT-деятельности, что являлось для него основанием применять по итогам первых трех кварталов 2023 года налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0%.

В 4 квартале 2023 года Заявитель получил значительный доход в виде дивидендов, отчего по итогам 2023 года им не было выполнено условие о доле доходов от IT-деятельности не менее 70% от общего объема доходов.

Указанное обстоятельство явилось для Заявителя основанием пересчитать налог на прибыль за 2023 год к базе, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года и вместе с представлением годовой декларации по налогу на прибыль организации за 2023 представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2023 г, полугодие 2023 г., 9 месяцев 2023 г. с уплатой в марте 2024 года задекларированной суммы налога в бюджет (на единый налоговый счет).

Подача уточненных деклараций по налогу на прибыль явилась основанием для налогового органа (Инспекции ФНС России № 7 по г.Москве) для проведения камеральной проверки по декларациям, представленным Заявителем за 6 и 9 месяцев, а также выставления требования об уплате задолженности в порядке ст. 69 НК РФ.

Налоговый орган 20 марта 2024 года направил в адрес налогоплательщика Требование № 2020 об уплате задолженности на сумму 92 661 454,48 руб., из которых 77 222 780,93 недоимка по налогам и 15 438 673,55 - пени.

Налоговый орган 18 апреля 2024 года вынес Решение № 2739 о взыскании с ООО «Протобэйз Лабораториз» задолженности в размере 93 559 433,04 рублей и направил указанное решение в адрес Заявителя, а также в адрес кредитных организаций, в которых открыты счета налогоплательщика (в Банк ВТБ (ПАО) и АО КБ ЮНИСТРИМ).

Во исполнение вышеуказанного Решения № 2739 налогового органа АО КБ ЮНИСТРИМ 18 апреля 2024 года списал в пользу налогового органа остаток денежных средств на счете Заявителя в размере 312 634.24 руб.

Во исполнение вышеуказанного Решения № 2739 налогового органа Банк ВТБ (ПАО) 27 апреля 2024 года списал в пользу налогового органа остаток денежных средств на счете Заявителя в размере 9 180.62 руб.

22 апреля 2024 года налоговый орган направил в АО КБ ЮНИСТРИМ Уведомление № 1 об аннулировании ранее направленного в кредитную организацию Решения № 2739 от 18.04.2024.

После вынесения налоговым органом Решения № 2739 от 18.04.2024г. о взыскании с Заявителя задолженности в размере 93 559 433,04 рублей и последующем Уведомлении № 1 от 22.04.2024 об аннулировании ранее направленного в кредитную организацию Решения № 2739 от 18.04.2024г. у заявителя образовалось отрицательное сальдо по пеням в размере - 7 249 627,92 руб.

Так, согласно Справки № 2024-207232 налогового органа, у Заявителя на 09 июля 2024 г. имелось отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, а именно отрицательное сальдо по пеням в размере - 7 249 627,92 руб. При этом справка № 2024-207232 о наличии отрицательного сальдо указывает, что указанный размер пени образовался за счет его начисления за период с 29.03.2023г. по 17.05.2024г.

По причине наличия указанной выше задолженности (отрицательного сальдо) налоговым органом были приостановлены операции по счетам Заявителя в банках, что фактически парализовало хозяйственную деятельность налогоплательщика.

Приостановка налоговым органом операций по счетам Заявителя, а также необходимость Заявителя в получении справки об отсутствии задолженности по налогам и сборам с целью получения в Банке России разрешения, предусмотренного Инструкцией Банка России от 25.12.2017 № 185-И «О получении согласия (одобрения) Банка России на приобретение акций (долей) финансовой организации и (или) на установление контроля в отношении акционеров (участников) финансовой организации....» фактически вынудило Заявителя погасить задолженность по пеням, с которой он был согласен, перечислив на Единый налоговый счет сумму покрывающую указанный выше размер пеней (платежное поручение № 40 от 12 августа 2024 года).

Взыскание с Заявителя денежных средств (в рамках Решения от 18.04.2024 № 2739 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налого-плательщика в банках) в размерах 312 634.24 руб. (платежный ордер 4130 от 18.04.2024г) и 9 180.62 руб. (платежный ордер № 4335 от 27.04.2024г), а также действия Инспекции № 7 ФНС России по г. Москве по начислению пени в размере 7 249 627,92 руб. и принятые налоговым органом меры по взысканию указанной задолженности Общество посчитало незаконными, нарушающими его права и законные интересы, и обратилось в арбитражный суд с соответствующим требованием.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции о незаконности действий налогового органа, апелляционный суд руководствуется следующим.

Оформление итогов камеральной проверки зависит от того, были ли выявлены нарушения. Проведенная Налоговым органом камеральная проверка в связи с представлением Заявителем в марте 2024 года уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2023 г, полугодие 2023 г., 9 месяцев 2023 г. не выявила нарушений. Этому свидетельствует как отсутствие оформленных итогов камеральной проверки (акт, справка и т.п.), так и подтверждение данного факта самим налоговым органом в самом судебном процессе.

Таким образом, взысканные с Заявителя денежные средства в размере 312 634.24 руб. (платежный ордер 4130 от 18.04.2024г) и 9 180.62 руб. (платежный ордер № 4335 от 27.04.2024г) в рамках Решения налогового органа от 18.04.2024 № 2739 правомерно признаны судом первой инстанции как взысканными безосновательно и подлежащими возврату Заявителю.

Доводы жалобы о правомерном начислении пени за период с 29.03.2023г. по 17.05.2024г. суд апелляционной инстанции отклоняет ввиду следующего.

В соответствии с ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Самостоятельный перерасчет IT-организацией и доплата налога на прибыль за 1 квартал 2023 года по причине того, что по итогам её деятельности в отчетном 2023 году не выполнилось условие о 70%-ной доле доходов от IT-деятельности не может рассматриваться налоговым органом как доплата в связи с неполной уплатой налога на прибыль в установленный срок, так как фактически в указанный период организацией не было допущено нарушение требований главы 28 НК РФ и она соответствовала критериям для применения ею льготной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0%, поэтому оснований для начисления пеней по налогу на прибыль у налогового органа не имелось.

Кроме того, суд первой инстанции правомерно указал на возможность применения в данном случае по аналогии разъяснения Минфина РФ в его письме от 29.05.2018 N 03-15-06/36444, в котором указано о неправомерности начисления пеней за доплату страховых взносов в связи с утратой права на применение пониженного тарифа страховых взносов производственной организацией в течение отчетного периода.

В Письме ФНС России от 07.05.2019 № БС-4-11/8569 также указано, что в случае, если плательщики страховых взносов, указанные в подпунктах 1, 3, 5 (до 01.01.2019), 7, 8,10 пункта 1 статьи 427 Кодекса (хозяйственные общества и партнерства, ИТ-компании, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и осуществляющие деятельность в социальной и производственной сферах, некоммерческие организации, благотворительные организации), по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к этому расчетному (отчетному) периоду не выполняют необходимые условия, то они лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие таким условиям, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

В данном случае Заявителем самостоятельно установлен факт утраты льготной налоговой ставки по налогу на прибыль, Заявителем был пересчитан налог на прибыль за 2023 год и вместе с представлением годовой декларации по налогу на прибыль организации за 2023 г. были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2023 г, полугодие 2023 г., 9 месяцев 2023 г. с уплатой в марте 2024 года задекларированной суммы налога в бюджет (на единый налоговый счет).

В результате самостоятельного пересчета налогоплательщиком налога на прибыль за 2023 год Заявитель самостоятельно исчислил и доплатил в марте 2024 года в бюджет 37 563 465 руб. налога на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, заявленные ООО «Протобэйз Лабораториз» к ИФНС России № 7 по г. Москве, УФНС России по г. Москве правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

Доводы жалобы отклоняются, как основанные на неверном толковании норм права. Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда города Москвы от 28.01.2025 по делу № А40-260806/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья:                                                                   И.А. Чеботарева


Судьи:                                                                                                           С.Л. Захаров


                                                                                                                       ФИО1

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.