Решение от 7 ноября 2024 г. по делу № А40-173126/2024

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Москва

07.11.2024 года Дело № А40-173126/24-92-1183

Резолютивная часть решения объявлена 09.10.2024 года

Полный текст решения изготовлен 07.11.2024 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Уточкина И.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Потаповой Ю.Ю.


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ «РОСНЕФТЬ» (г. Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.07.2002, ИНН: <***>)

к ответчику ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО КОНТРОЛЮ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ ГОРОДА МОСКВЫ (г. Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 18.09.2006, ИНН: <***>)

третьи лица: 1) ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ГОРОДА МОСКВЫ «МОСКОВСКИЙ КОНТРОЛЬНО-МОНИТОРИНГОВЫЙ ЦЕНТР НЕДВИЖИМОСТИ» (г. Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.01.2009, ИНН: <***>)

2) ДЕПАРТАМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И РАЗВИТИЯ ГОРОДА МОСКВЫ (г. Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: <***>)

о признании незаконными действий, об обязании


при участии:

от заявителя: ФИО1, дов. от 15.11.2021 №77АГ7743375, паспорт, диплом; ФИО2 дов. от 15.11.2021 № 77 АГ 7743344, паспорт, диплом;

от ответчика: ФИО3, дов. 10.09.2024 №ГИН-Д-34326/24, паспорт, диплом;

от от 3-з лиц:

1. ФИО3 дов. от 10.01.2024 №МКМЦН-исх-47/24, паспорт, диплом;

2. ФИО4, дов. от 19.12.2023 №119, паспорт, диплом;



УСТАНОВИЛ:

ПУБЛИЧНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ «РОСНЕФТЬ» (далее - заявитель) обратилось в суд с заявлением к ГОСУДАРСТВЕННОЙ ИНСПЕКЦИИ ПО КОНТРОЛЮ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ ГОРОДА МОСКВЫ о признании незаконными действий, об обязании.

Заявитель настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представитель Ответчика возражал против заявленных требований.

Третьи лица озвучили позицию по спору.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства, суд признал заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из заявления следует, что ПАО «НК «Роснефть» (Общество) принадлежит на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером 77:01:0002021:1048, расположенное по адресу: <...>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 15.05.2006 № 77АГ704430 (Объект).

С целью применения налоговой льготы, предусмотренной ч. 2.3 ст. 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (Закон), Обществом было организовано сопровождение мероприятия по обследованию Объекта и определению вида его использования для целей налогообложения.

Согласно п. 1.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП (Порядок), мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляется Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (Госинспекция) с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (ГБУ «МКМЦН»).

По результатам обследования составлен акт от 01.03.2024 № 91240207/ОФИ (Акт), согласно которому Объект фактически используется для размещения офисов, доля которых в общей площади составляет 40,27%. В п. 6.1 - 6.5 Акта указаны произведенные расчеты по виду фактического использования нежилого здания в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в результате чего Объект подлежит обложению налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, что на 43,4% превышает налог, исчисленный по среднегодовой стоимости Объекта.

Основанием для вывода о том, что Объект используется для размещения офисов, послужило указание на то, что наибольшее по площади помещение - концертный зал (1 этаж, помещение № 1, площадью 524,1 кв. м; антресоль подвала, помещение № 1, площадью 15,4 кв. м) определено как используемое в качестве офисного помещения.

При этом по результатам аналогичных проверок, проводившихся в 2022, 2023 гг. (акты от 05.07.2022 № 91225568/ОФИ, от 06.03.2023 № 91232427/ОФИ), Объект признавался как фактически не использующийся для размещения офисов, а вид фактического использования помещения - концертный зал определялся как осуществление деятельности в области исполнительских искусств.

Доказательств, свидетельствующих об изменении характера использования помещения (концертный зал) между указанными обследованиями, Госинспекцией не представлено, в Акте не отражено.

На основании п. 3.9 Порядка Обществом направлено обращение от 27.03.2024 № ИСХ-19-08271-24 в Департамент экономической политики и развития города Москвы (Департамент) о несогласии с Актом и повторном проведении мероприятия по определению вида фактического использования Объекта.

По итогам рассмотрения обращения Общества Департамент письмом от 27.04.2024 № ДПР-3-3777/24(4) сообщил об отказе в повторном проведении мероприятий по определению вида фактического использования Объекта по итогам заседания Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов налогообложения в городе Москве.

Общество, обратившись в Департамент, воспользовалось правом на обжалование результатов мероприятий по определению вида фактического использования Объекта, предусмотренным Порядком, в связи с чем, срок обращения Общества в суд исчисляется с момента получения Обществом отказа Департамента (27.04.2024) и в соответствии со ст. 198 АПК РФ истекает 29.07.2024.

Общество не согласно с результатами мероприятий по определению вида фактического использования Объекта, положенными в основу спорного Акта, считает, действия Госинспекции, выразившиеся в неправильном определении вида использования Объекта для целей налогообложения, незаконными.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Оценка доказательств показала следующее.

В силу пункта 1 постановления Правительства Москвы от 25.04.2012 № 184-ПП«Об утверждении Положения о Государственной инспекции по контролюза использованием объектов недвижимости города Москвы» Госинспекцияпо недвижимости - функциональный орган исполнительной власти города Москвы,осуществляющим в том числе мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 части 3 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) фактическим использованием здания в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно ч. 2.3 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - также Закон № 25) налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений), указанных в пункте 1 статьи 1.1 Закона № 25, если по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 г. № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» (далее также - Постановление № 257-ПП) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее также - Порядок).

В соответствии п. 1.2 Приложения 1 Порядка, мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Госинспекцией по недвижимости с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (далее - ГБУ «МКМЦН»).

По итогам проведения мероприятий по определению вида фактическогоиспользования в отношении нежилого здания, расположенного по адресу: <...>, общей площадью 3782, 2 кв. м, кадастровый номер: 77:01:0002021:1048 Госинспекцией по недвижимости и ГБУ МКМЦН был составлен Акт.

Акт Госинспекции по недвижимости от 01.03.2024 № 91240207/ОФИ составлен в соответствии с законодательством и надлежащим образом подтверждает фактическое использование нежилого Здания.

В соответствии с заключительной частью Акта (раздел 6) - 40,27 % площади нежилого здания фактически используется для размещения офисов.

Под офисом понимается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов (п. 1.4. Порядка).

Под офисом (конторой) также подразумевается рабочий кабинет руководителя или сотрудника какой-либо общественной организации, государственного органа, предприятия, фирмы, корпорации и так далее.

Указанные в акте расчеты были произведены в соответствии с разделом 2 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденной Постановлением № 257-ПП, доказательств обратного Заявителем в материалы дела не представлено.

При этом, согласно пункту 1.4. Постановления Правительства Москвы от 14 мая 2014 г. № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» (далее также - Постановление № 257-ПП) под офисом понимается - здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Характер деятельности, осуществляемой находящейся в Здании (помещении) организации, не определяет вид фактического использования конкретных помещений, в том числе не исключает их использование в целях делового, административного или коммерческого назначения.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ч. 3 ст. 378.2 НК РФ фактическим использованием здания в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением № 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее также - Порядок).

В соответствии с п. 1.2 Порядка мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее также - мероприятия по определению ВФИ) осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее также - Госинспекция) с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (далее также - ГБУ «МКМЦН»).

Пунктом 1.3 Порядка определено, что мероприятия по определению вида фактического использования осуществляются в целях выявления следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3.5 Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляется Госинспекцией на основании результатов мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных ГБУ «МКМЦН».

По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования в срок не позднее 10 рабочих дней с даты проведения указанного мероприятия работник ГБУ «МКМЦН», уполномоченный на проведение указанного мероприятия, составляет акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (далее также -Акт) по форме, утверждаемой совместным приказом Департамента экономической политики и развития города Москвы и Госинспекции, с приложением соответствующих фотоматериалов.

По итогам проведения мероприятия по определению вида фактического использования, Госинспекцией был составлен Акт от 01.03.2024 № 91240207/ОФИ в отношении Здания.

Согласно п. 6.4 Акта 40,27 % от общей площади Здания используется под размещение офисов.

Фототаблица (раздел 5), являющаяся неотъемлемой частью Акта, подтверждает факт использования помещений в Здании в качестве офисов. На стр. 53 зафиксирована информационная табличка на двери - «Заместитель технического директора», на стр. 57 информационная табличка - «Годовое общее собрание акционеров», на стр. 58 информационная табличка - «Заместитель технического директора».

На стр. 49-50 на 1 этаже зафиксировано помещение, которое Госинспекцией отнесено к офисам. Вместе с тем, Заявитель не согласен с этим, указывает, что конференц-зал не является офисом.

Вместе с тем, Заявителем не учтено что, нахождение в спорном здании конференц-зала площадью 524,1 кв.м. и 15,4 кв. м свидетельствует о назначении и фактическом использовании его в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, поскольку абз. 2 подп. 2 п. 3 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре подлежит отнесению, в том числе, централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, в связи с чем конференц-зал, который исходя из своего наименования предназначен для проведения конференций, то есть для проведения встреч, собраний, совещаний, безусловно относится к сопутствующей офисной инфраструктуре.

Следовательно, конференц-зал обоснованно отнесен к сопутствующей офисной инфраструктуре.

Не согласившись с Исправленным актом, Заявитель 27.03.2024 обратился с заявлением о несогласии с выводами Акта и проведении повторного мероприятия в Департамент. 24.04.2024 по результатам рассмотрения обращения Комиссией принято решение об отказе в проведении мероприятий по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения.

Таким образом, акт обследования, составленный в отношении Здания, подтверждает использование его для размещения офиса.

Довод Заявителя о несовпадении вывода о фактическом использовании по результатам обследований, изложенных в Акте от 01.03.2024 № 91240207/ОФИ и Акте от 06.03.2023 № 91232427/ОФИ не является состоятельным в виду следующего.

Согласно Акту от 06.03.2023 № 91232427/ОФИ (далее также - Акт от 2023) спорные площади первого этажа согласно указанному акту определены как «Концертный зал» и отнесены к иному использованию.

В соответствии с пунктом 3.8(1) Порядка в случае выявления Госинспекцией или ГБУ «МКМЦН» ошибок в Акте (далее - Ошибочный акт) Госинспекция в срок не позднее 1 сентября года, следующего за годом, в котором составлен Ошибочный акт, обращается в целях исправления ошибок в Ошибочном акте в Департамент экономической политики и развития города Москвы, который обеспечивает рассмотрение соответствующего вопроса на заседании Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов налогообложения в городе Москве.

По результатам принятых Комиссией решений, предусматривающих исправление ошибок в Ошибочном акте без проведения мероприятий по определению вида фактического использования, в порядке и по форме, которые предусмотрены пунктом 3.5 настоящего Порядка, составляется и подписывается новый Акт с учетом исправленных ошибок (далее - Исправленный акт) с новым номером, датой фактического составления Исправленного акта, датой проведения мероприятий по определению вида фактического использования, указанной в Ошибочном акте, и с указанием на то, что Исправленный акт составлен взамен Ошибочного акта.

В соответствии с указанными нормами, 12.08.2024 Госинспекция обратилась в адрес Департамента с просьбой рассмотреть на заседании Комиссии вопрос об исправлении ошибок в Акте 2023 года без проведения мероприятий по определению вида фактического использования.

Ошибка состояла в том, что инспекторами неверно определено помещение, расположенного на первом этаже № 1 в качестве концертного зала и на основании этого отнесение его к деятельности исполнительных искусств. В связи с чем, выводы Акта не соответствовали содержательной части Акта, а также фототаблице, являющейся неотъемлемой частью Акта.

Обращение Госинспекции было рассмотрено на заседании Комиссии 27.08.2024, по итогам которого принято решение поручить Госинспекции по недвижимости исправить ошибки в Акте 2023 года.

По итогам исправления ошибок 02.09.2024 был составлен Акт обследования № 91230498/ОФИ/2И, согласно выводам которого 64,07% от площади Здания используется для размещения офисов.

Таким образом, Решение Комиссии полностью соответствовало нормам действующего законодательства, следовательно, Исправленный акт подтверждает фактическое использование Здания в качестве офисного.

Помещения, используемые для осуществления хозяйственной (предпринимательской) деятельности, направленной на извлечение прибыли, являются офисами.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 09.03.2023 по делу № 305-ЭС22-23165 (по заявлению ПАО «Сбербанк России») установил следующие основания для удовлетворения кассационной жалобы Госинспекции по недвижимости:

возможность использовать офисно-торговую недвижимость как доходный объект (особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах)) объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость;

значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса);

выводы судов о том, что отдельные помещения в нежилом здании, используемые заявителем как «кабинеты», не должны рассматриваться в качестве офисных для целей налогообложения в силу своего «вспомогательного» назначения, противоречат целевому толкованию положений статьи 378.2 Кодекса, в том числе выработанному в судебной практике, поскольку кредитная организация осуществляет хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, направленную на извлечение прибыли, посредством использования офисных помещений.

Таким образом, Верховный Суд Российской Федерации при рассмотрении указанного дела пришел к выводу о том, что лица и организации, осуществляя деятельность в офисных помещениях Здания, являющегося административно-деловым и (или) торговым центром, имеют возможность использовать офисно-торговую недвижимость как доходный объект, следовательно, фактическое использование Здания установлено верно.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые действия ответчика соответствуют действующему законодательству, при этом права и законные интересы не нарушены.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы Заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования.

В данном случае, отсутствуют основания, которые одновременно необходимы для признания действий, решений либо ненормативного акта государственного органа недействительными.

Прочие доводы заявителя рассмотрены судом и не могут является основаниями для удовлетворения заявленных требований.

Судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины, подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 4, 27, 29, 65, 69, 71, 110, 123, 167-170, 199-201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований по заявлению ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ «РОСНЕФТЬ» полностью.

Проверено на соответствие действующему законодательству РФ.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья Уточкин И.Н.