Решение от 21 мая 2018 г. по делу № А51-2495/2018

842/2018-70457(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ 690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54 Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А51-2495/2018
г. Владивосток
21 мая 2018 года
Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Е.М.Попова,

при ведении протокола секретарем судебного заседания К.С.Деруновой,

рассмотрев в судебном заседании 14 мая 2018 года дело по заявлению Публичного акционерного общества «Арсеньевская авиационная компания «Прогресс» им. Н.И.Сазыкина» (ИНН 2501002394, ОГРН 1022500510350, дата государственной регистрации 22.02.1993)

к Государственному учреждению - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2536035577, ОГРН 1022501281439, дата государственной регистрации 28.06.2002)

о признании недействительным решения от 31.10.2017 № 18, при участии в заседании: от заявителя – Авилов А.В. от ответчика – Коломеец С.И., Полтавцева Т.С. установил:

Публичное акционерное общество «Арсеньевская авиационная компания «Прогресс» им. Н.И.Сазыкина» (далее по тексту – заявитель,

страховщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (далее по тексту – ответчик, фонд социального страхования) о признании недействительным решения от 31 октября 2017 года № 18 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в виде штрафа в размере 21 576 руб. и доначисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 107 880 руб.

В обоснование требований заявитель указал, что компенсация работникам стоимости путевок на санаторно – курортное лечение не является объектом обложения страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поскольку не связаны с результатами труда работников.

Представители фонда социального страхования в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление, считают оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Филиалом № 1 Приморского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная проверка Публичного акционерного общества «Арсеньевская авиационная компания «Прогресс» им. Н.И. Сазыкина» с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016.

В ходе проверки Отделением ФСС было установлено, что Общество, в нарушение действующего законодательства об обязательном социальном страховании не начислило страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы возмещения работникам расходов, связанных с санаторно-курортным лечением. Данное обстоятельство повлекло занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 3 720 000, 00 руб. (2015 г. - 45 путевок на сумму 1 350 000, 00 руб., 2016 г. - 79 путевок на сумму 2 370 000, 00 руб.).

По результатам проверки на заниженную облагаемую базу Отделением ФСС начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 107 880, 00 руб. (3 720 000, 00 руб. * 2,9 % (страховой тариф - подпункт 2 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Сумма штрафа, в соответствии с положениями статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) составила - 21 576, 00 руб. (107 880, 00 руб. * 20%).

04.10.2017 составлен акт документальной выездной проверки № 19.

31.10.2017 состоялось рассмотрение материалов проверки, по результатам которого, Отделением ФСС, с учетом возражений Общества, принято решение № 18 о привлечении плательщика страховых взносов к

ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее - Решение от 31.10.2017 № 18).

Решение от 31.10.2017 № 18 вручено Обществу 03.11.2017. письмом исх. № 01-28/01/1492 от 03.11.2017.

Из пункта 3 Решения от 31.10.2017 № 18 следует, что в нарушение статьей 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ, Обществом занижена облагаемая база для начисления страховых взносов в результате не включения в нее компенсационной выплаты на санаторно-курортное лечение в сумме 3 720 000, 00 руб.

Данным решением Обществу предложено: уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 123 833, 12 руб. (в том числе 107 880, 00 руб. - страховые взносы на сумму возмещения работникам расходов, связанных с санаторно-курортным лечением); уплатить штраф в размере 25 812, 88 руб. (в том числе 21 576, 00 руб. - штраф за неполную уплату страховых взносов на сумму возмещения работникам расходов, связанных с санаторно-курортным лечением); уплатить пени в размере 8 285, 83 руб.

Этим же решением Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с выводом о занижении облагаемой базы для начисления страховых взносов в результате не включения в нее компенсационной выплаты на санаторно-курортное лечение, Общество обратилось в Государственное учреждение - Приморское отделение Фонда социального страхования Российской Федерации с жалобой исх. № 506/10- 2514 от 01.12.2017 на Решение от 31.10.2017 № 18.

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящим органом контроля за уплатой страховых взносов принято решение об отказе в удовлетворении жалобы (уведомление исх. № 02-05/2511-3304 от 13.12.2017 г.).

ПАО ААК «ПРОГРЕСС» с указанным выводом о занижении базы для начисления страховых взносов не согласно, и считает, что оспариваемый ненормативный акт в затронутой части не соответствует закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы плательщика страховых взносов в сфере предпринимательской деятельности.

Изучив материалы дела, суд считает требование общества подлежащим удовлетворению по следующим обстоятельствам.

Часть 1 статьи 65 и часть 5 статьи 200 АПК РФ возлагает обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения..

согласно пункту 1 статьи 9 и статьи 22 Федерального закона от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного страхования», отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в проверяемые периоды, предусмотрено, что организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего

Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а», «б» пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона (пункт 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ).

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статьей 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующим у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативным актами.

При этом выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В тоже время, статьей 164 ТК РФ предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В статье 165 ТК РФ перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и другие). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 г. № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствуют о том, что все выплаты, которые начисляются работниками, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовым договором.

Таким образом, предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных

заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 2 Правил, финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий финансовый год.

Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд социального страхования Российской Федерации в текущем финансовом году.

В соответствии с подпунктом «д» пункта 3 Правил, финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Как установлено выездной проверкой, ПАО ААК «ПРОГРЕСС» обращалось с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в Отделение ФСС по месту своей регистрации.

Для обоснования финансового обеспечения предупредительных мер ПАО ААК «ПРОГРЕСС» представило в Отделение ФСС по месту своей регистрации, в том числе: заключительный акт врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников; списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение с указанием рекомендаций, содержащихся в заключении.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в 2015 г. и в 2016 г. Обществом приобретены и выданы путевки в санаторно- курортную организацию (учреждение) в общем количестве 124 штуки (45 путевок в 2015 г. и 79 путевок в 2016 г.) для работников занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, на общую суму 3 720 000, 00 руб. (за 2015 г. -1 350 000, 00 руб., за 2016 г. - 2 370 000, 00 руб.), что подтверждается актом выездной проверки от 04.10.2017 № 19.

С данных выплат Общество не исчислило и не уплатило страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Отделение ФСС, считая, что данные выплаты не связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Суд находит данные выводы Общества правомерными, поскольку спорные выплаты, произведенные работодателем не за результаты труда, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированному ТКРФ.

К тому же, в коллективном договоре с учетом финансово- экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актам, соглашениями (часть 3 статья 41 ТК РФ).

Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно, в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве, и не установлены в каком-либо нормативном акте.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулируют именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Следовательно, спорные выплаты социального характера, основанные на локальном акте организации, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В рассматриваемом случае судом установлено и Фондом не опровергается, что в проверяемый период действовал коллективный договор на 2014-2017.

Условиями коллективного договора в разделе III «Оплата и нормирование труда» предусмотрено, что оплата труда осуществляется в соответствии с условиями трудового договора, положениями по оплате труда работников ОАО (ПАО) ААК «ПРОГРЕСС», иными локальными нормативными актами по оплате труда, принятыми Обществом с учетом мотивированного мнения выборного органа Профсоюза.

В коллективном договоре предусмотрено, что работодатель обязуется за счет частичного возврата сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование направлять ежегодно в санаторий-профилакторий не менее 150 работников вредных производств (пункт 5.44 коллективного договора).

Таким образом, событие, с которым связана компенсация затрат работников, имеет непосредственное отношение к конкретному работнику, и не связано с трудовыми взаимоотношениями между работником и Обществом.

Кроме того, коллективный договор ПАО ААК «ПРОГРЕСС» на 2014- 2017 годы был разработан в соответствии с требованиями Отраслевого соглашения по авиационной промышленности РФ на 2014-2016 годы (далее - Отраслевое соглашение) (пункт 1.2 коллективного договора).

Отраслевое соглашение (утверждено 23 января 2014 г. на федеральном уровне Российским профсоюзом трудящихся авиационной промышленности, ОООР «Союз машиностроителей России» и Минпромторгом России) является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения, устанавливающим общие условия регулирования трудовых отношений и обеспечивающим социальную защиту работников.

Указанным отраслевым соглашением предусмотрено, что работодатель по согласованию с первичной профсоюзной организацией ПРОФАВИА может предоставлять работникам дополнительный социальный пакет в соответствии с условиями коллективного договора или локального нормативного акта организации, включающий, в том числе, оплату частичной стоимости путевок в санатории, профилактории, дома (базы) отдыха, детские оздоровительные и дошкольные учреждения (пункт 126 Отраслевого соглашения).

Учитывая изложенное, а также то, что данные выплаты, основанные на Отраслевом соглашении и коллективном договоре, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, они не являются стимулирующими, не относятся к оплате труда работников и подлежат квалификации как выплаты социального характера, следовательно, требования Общества подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением заявленных требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ, суд относит на ответчика расходы по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования

Российской Федерации от 31 октября 2017 года № 18 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части привлечения Публичного акционерного общества «Арсеньевская авиационная компания «Прогресс» им. Н.И.Сазыкина» к ответственности за неуплату страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в виде штрафа в размере 21 576 руб. и доначисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 107 880 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Приморское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Публичного акционерного общества «Арсеньевская авиационная компания «Прогресс» им. Н.И.Сазыкина» судебные расходы на уплату государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Попов Е.М.