Решение от 28 октября 2021 г. по делу № А35-5656/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-5656/2021
28 октября 2021 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 21.10.2021.

Полный текст решения изготовлен 28.10.2021.


Арбитражный суд Курской области в составе судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании 21.10.2021 дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью СК «Капитал Строй» к

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области

третье лицо: Управление Федеральной службы судебных приставов по Курской области

третье лицо: судебный пристав-исполнитель МОСП по ОИП УФССП по Курской области ФИО2

о признании постановления не подлежащим исполнению

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: ФИО3 - по пост. доверенности от 06.04.2021;

от УФССП: не явился, извещен надлежащим образом;

от судебного пристава-исполнителя: не явился, извещен надлежащим образом.

Выслушав доводы представителей налогового органа, изучив материалы дела, суд



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью СК «КАПИТАЛ-СТРОЙ» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) №1030 от 01.06.2021.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылался на несоответствие оспариваемого постановления требованиям п.2 ст.47 НК РФ, а именно – полагал, что оно не имеет обязательных реквизитов, таких как дата и номер решения заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента, также налоговой инспекцией нарушен порядок подписания постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщиком, установленный п. 3 ст. 47 НК РФ, что является основанием для признания его недействительным. Кроме того, по мнению заявителя, налоговым органом был нарушен установленный ст.ст.46 и 47 НК РФ порядок применения мер принудительного взыскания ввиду отсутствия взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банке, а также частичной уплаты взыскиваемой суммы.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Курской области в письменном отзыве против заявленного требования возражала, ссылаясь на то, что Инспекцией принято оспариваемое постановление с соблюдением сроков и порядка его принятия, установленного статьей 47 Кодекса, и учетом уплаченных в добровольном порядке сумм налогов.

Представитель заявителя в судебное заседание 21.10.2021 не явился, извещен надлежащим образом, письменно ходатайствовал об отложении заседания ввиду невозможности явки своего представителя по причине болезни.

Представитель ответчика в заседании требования отклонил, против удовлетворения ходатайства возражал, ссылаясь на затягивание заявителем рассмотрения спора, а также на отсутствие доказательств в подтверждение указанных в ходатайстве обстоятельств.

Судебный пристав-исполнитель МОСП по ОИП ФИО2 и УФССП по Курской области письменного мнения на заявление и запрошенных судом документов не представили, в заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Суд принимает во внимание, что дополнительных доказательств в подтверждение своей позиции заявитель не представлял, ходатайств об истребовании доказательств не заявлял, все доказательства стороны обязаны были раскрыть до начала судебного разбирательства в срок до 14.10.2021. Имеющихся в деле доказательств достаточно для рассмотрения спора по существу. Доказательств в подтверждение своего ходатайства об отложении судебного заседания заявитель также не представил, новых доводов относительно предмета спора стороны не заявляли.

С учетом указанного, суд полагает ходатайство заявителя необоснованным и документально не подтвержденным, направленным на затягивание рассмотрения спора, в связи с чем на основании ч.5 ст.159 АПК РФ судом было отказано в удовлетворении ходатайства заявителя об отложении судебного заседания, о чем объявлено протокольное определение от 21.10.2021.

Иных обоснованных и документально подтвержденных ходатайств об отложении слушания дела, об истребовании дополнительных доказательств лицами, участвующими в деле, не заявлено.

С учетом положений ст.ст.156, 200 АПК РФ, дело рассмотрено в отсутствие представителей надлежаще извещенных заявителя и третьих лиц.

Выслушав явившихся представителей лиц, участвующих в деле, и, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью СК «Капитал-Строй» (305520 <...>) зарегистрировано в качестве юридического лица 17.03.2016, ОГРН <***>, ИНН <***>.

Межрайонной ИФНС России №5 по Курской области на основании решения от 29.03.2019 №11-30/1 проведена выездная налоговая проверка ООО СК «Капитал-Строй» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 17.03.2016 по 31.12.2018.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 15.01.2020 №11-2/1, дополнение к акту налоговой проверки от 29.07.2020 №11-22/1 и вынесено Решение №11-22/5 от 17.11.2020, в соответствии с которым Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 15866345 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 7515636 руб., налог на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в размере 8350709 руб.; пени в общей сумме 5823807,32 руб., в том числе пени по НДС в сумме 2615828,48 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 3207978,84 рублей.

Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, установленной п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафов в общей сумме 1614402,60 руб., в том числе – по НДС в размере 504577,4 руб., по налогу на прибыль в размере 1109825,20 рублей.

Не согласившись с решением от 17.11.2020 №11-22/5, заявитель обжаловал его в Арбитражный суд Курской области.

Определением Арбитражного суда Курской области от 25 мая 2021 года по делу №А35-3754/2021 заявление ООО СК «Капитал-Строй» о признании недействительным решения МИФНС №5 по Курской области №11-22/5 от 17.11.2020 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» принято к производству.

Вместе с тем, Межрайонная ИФНС России №5 по Курской области в связи с неисполнением ООО СК «Капитал-Строй» обязанности по уплате налога выставила налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 1697 от 27.01.2021, от 26.02.2021 №2765, от 12.03.2021 №3127, от 30.03.3021 №3523, от 22.08.2020 №51784, от 04.12.2020 №63231.

Поскольку требования об уплате налога №51784 от 22.08.2020г , № 3127 от 12.03.2021г., № 1697 от 27.01.2021, № 3523 от 30.03.2021г., № 63231 от 04.12.2020г., № 2765 от 26.02.2021г налогоплательщиком исполнены не были, Межрайонная ИФНС России №5 по Курской области на основании статьи 46 Кодекса были приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика:

- №973 от 22.03.2021г.(по требованию №51784 от 22.08.2020г., № 63231 от 04.12.2020г., № 1697 от 27.01.2021 г.. № 2765 от 26.02.2021г.) на сумму налог-15833284,34руб., пени-5818762,91руб., штраф- 1614402,60руб.;

- № 1333 от 22.04.2021г. (по требованию № 3523 от 30.03.2021г.), на сумму налог-246711 руб., пени-287,61 руб.

- № 1236 от 16.04.2021 г. (по требованию № 3523 от 30.03.2021г.) на сумму налог-105827 руб., пени-358,64 руб.

Далее Инспекцией на основании п.1 ст.47 НК РФ вынесено решение № 1040 от 01.06.2021 и постановление № 1030 от 01.06.2021 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму 23 595 164,54 руб. руб.

Не согласившись с вынесенными МИФНС РФ № 5 по Курской области постановлением №1030 от 01.06.2021 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), СК «Капитал Строй» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно статье 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налогов направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии со статьей 419 НК РФ Общество является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года); страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 243-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»» с 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона № 250-ФЗ органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации осуществляется передача налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности).

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из разъяснений, содержащихся в п.63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», все последующие за решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Поскольку по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению (п.64 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 57 от 30.07.2013).

Заявитель, оспаривая постановление от 01.07.2021 № 1030, ссылается на следующие обстоятельства:

- оспариваемое постановление от 01.06.2021 не имеет обязательных реквизитов, предусмотренных п.2 ст.47 НК РФ, таких как дата и номер решения налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

- налоговым органом нарушен порядок подписания постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщиком, установленный п.3 ст.47 НК РФ;

- вынесение оспариваемого постановления (ст.47 НК РФ) на основании требований об уплате налога, без вынесения решения о взыскании за счет денежных средств (ст.46 НК РФ), не соответствует процедуре бесспорного взыскания обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом РФ, а следовательно, постановление от 01.06.2021 не подлежит исполнению;

- решение о взыскании за счет денежных средств и постановление о взыскании за счет иного имущества, могут быть вынесены исключительно в пределах требований об уплате налога, вместе с тем, решения, вынесенные налоговой инспекцией, содержат сведения о разной сумме налога, а сумма оспариваемого постановления превышает суммы, указанные в требовании от 26.02.2021 и решении от 22.03.2021, и непринятие мер налоговой инспекцией по корректировке заявленных требований с учетом поступивших платежей влечет необоснованное завышение размера взыскиваемой постановлением суммы.

Вместе с тем, вышеизложенные доводы заявителя опровергаются материалами дела и не признаются судом обоснованными ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов; при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (пункты 9, 10 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Оценивая доводы сторон и представленные в дело доказательства, суд установил следующее.

Как было отмечено ранее, межрайонная ИФНС России №5 по Курской области в связи с неисполнением ООО СК «Капитал-Строй» обязанности по уплате налога выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 1697 от 27.01.2021, от 26.02.2021 №2765, от 12.03.2021 №3127, от 30.03.3021 №3523, от 22.08.2020 №51784, от 04.12.2020 №63231.

В частности, ООО СК «Капитал-Строй» не выполнило обязанность по уплате следующих налогов:

1) задолженность по пеням в требовании № 51784 от 22.08.2020 в сумме 576,72 руб. (срок уплаты до 06.10.2020) образовалась в связи с несвоевременной уплатой задолженности:

- по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации,

- транспортному налогу с организаций,

- налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения,

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемыем в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года),

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года),

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года),

2) задолженность по требованию № 3127 от 12.03.2021 в сумме: налог - 180827 руб., пени - 358,64 руб. (срок уплаты до 09.04.2021) образовалась в связи с неуплатой суммы налога по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 г. (оплачено платежным поручением №18 от 12.03.2021 на сумму 75000 руб.); текущий остаток по налогу - 105827 руб., по пеням - 358,64 руб. (включен в состав взыскиваемых в порядке ст.46 и 47 НК РФ сумм задолженности);

3) задолженность по требованию № 1697 от 27.01.2021 г. в сумме: налог 182406 руб., пени - 346,40 руб. (срок уплаты до 15.02.2021) образовалась по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 г., налог полностью погашен по платежному поручению №7 от 09.02.2021, текущий остаток по пеням - 346,40 руб. (включен в состав взыскиваемых в порядке ст.46 и 47 НК РФ сумм задолженности);

4) задолженность по требованию № 3523 от 30.03.2021 в сумме: налог -246711,00 руб., пени - 387,61 руб. (срок уплаты до 15.04.2021) образовалась по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 г., по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год;

5) задолженность по требованию № 63231 от 04.12.2020 в сумме: налог - 203762,00 руб., пени - 202,18 руб. (срок уплаты до 18.12.2021) образовалась по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 г., налог полностью погашен по платежному поручению № 292 от 07.12.2021, текущий остаток по пени - 202,18 руб. (включен в состав взыскиваемых в порядке ст.46 и 47 НК РФ сумм задолженности);

6) задолженность по требованию № 2765 от 26.02.2021 в сумме: налог - 15833238,34 руб., пени - 5817640,23 руб., штрафы - 1614402,60 руб. (срок уплаты до 15.03.2021) образовалась по решению выездной налоговой проверки № 11-22/5 от 17.11.2020.

Таким образом, довод ООО СК «Капитал-Строй» о необоснованном включении частично погашенной суммы налоговых обязательств по платежным поручениям № 18 от 12.03.2021 на сумму 75000 руб., №7 от 09.02.2021 на сумму 184000 руб., №292 от 07.12.2020 на сумму 407659 руб., является несостоятельным.

Как следует из п.2 ст.45 НК РФ, взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В силу п.6 ст.45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В п.3 ст.46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Поскольку требования об уплате налога № 51784 от 22.08.2020, № 3127 от 12.03.2021, № 1697 от 27.01.2021, № 3523 от 30.03.2021, № 63231 от 04.12.2020, № 2765 от 26.02.2021 налогоплательщиком исполнены не были, Межрайонная ИФНС России №5 по Курской области на основании статьи 46 Кодекса были приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика:

- № 973 от 22.03.2021 (по требованию № 51784 от 22.08.2020, № 63231 от 04.12.2020, № 1697 от 27.01.2021, № 2765 от 26.02.2021) на сумму: налог -15833284,34 руб., пени - 5818762,91 руб., штраф - 1614402,60 руб.;

- № 1333 от 22.04.2021 (по требованию № 3523 от 30.03.2021), на сумму: налог - 246711 руб., пени - 287,61 руб.

- № 1236 от 16.04.2021 (по требованию № 3523 от 30.03.2021) на сумму: налог - 105827 руб., пени - 358,64 руб.

С учетом указанного, ссылки налогоплательщика на то, что решения о взыскании задолженности в порядке стю46 НК РФ налоговым органом не принимались, являются несостоятельными.

Пунктом 7 статьи 46 Кодекса установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Кодекса.

Согласно требованиям ст.47 НК РФ Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Инспекцией на основании п.1 ст.47 НК РФ вынесено решение № 1040 от 01.06.2021 и постановление № 1030 от 01.06.2021 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму 23595164,54 руб.

В отношении довода ООО СК «Капитал-Строй» о нарушении порядка подписания оспариваемого постановления суд отмечает, что, согласно пояснениям Инспекции, в соответствии с приказом ФССП России № 49, ФНС России № ММВ-7-6/55@ от 19.02.2014 «О переходе Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы на безбумажный документооборот по исполнительному производству» с 21.02.2014 организован переход на безбумажный документооборот по исполнительному производству между Федеральной службой судебных приставов и Федеральной налоговой службой.

В соответствии с п.1.6 Соглашения ФССП России от 04.04.2014 № 0001/7, ФНС России от 14.04.2014 № ММВ-23-8/3@ «О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов» обмен информацией между ФНС России и ФССП России, их территориальными органами и структурными подразделениями осуществляется в электронном виде по защищенным каналам связи без дублирования на бумажном носителе (за исключением судебных актов).

В письме ФССП России № 00014/14/12315-ТИ, ФНС России № НД-4-8/4154@ от 06.03.2014 «О переходе на безбумажный электронный документооборот ФССП России и ФНС России» даны разъяснения относительно безбумажного порядка взаимодействия.

Так, налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность направления судебному приставу-исполнителю в электронной форме постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (абзац 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.

С учетом изложенного, постановление налогового органа в электронном виде, подписанное квалифицированной электронной подписью, признается равнозначным исполнительному документу на бумажном носителе, подписанным должностным лицом этого органа и заверенным печатью данного органа или лица, его выдавшего, и подлежит принятию к исполнению в порядке Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Межрайонная ИФНС России № 5 по Курской области письмом № 03-13/13800 от 17.08.2021 обратилась в МОСП по ОИП за разъяснениями о наличии ЭЦП должностного лица на направленном на исполнение постановлении № 1030 от 01.06.2021 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Письмом от 19.08.2021 № 4600/21/215402 МОСП по ОИП подтвердило наличие квалифицированной электронной подписи налогового органа на направленном постановлении № 1030 от 01.06.2021 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Таким образом, ссылка заявителя на то, что в направленном в службу судебных приставов постановлении № 1030 от 01.06.2021 имелись нарушения порядка его подписания, несостоятельна.

В отношении довода заявителя о непринятии уплаченных денежных средств при применении принудительных мер взыскания предусмотренных ст.46, 47 НК РФ, суд учитывает, что уплаченные налогоплательщиком суммы задолженности были зачтены налоговым органом следующим образом:

- по платежному поручению № 7 от 09.02.2021 на сумму 184000 руб.: в сумме 182406 руб. зачтено в начисления (налог) по сроку уплаты 25.01.2021 за 4 квартал 2021, которые включены в требование № 1697 от 27.01.2021; в сумме 1594 руб. зачтено в начисления по сроку уплаты 25.02.2021 за 4 квартал 2020,

- по платежному поручению № 292 от 07.12.2020 на сумму 407659 руб.: в сумме 203762 руб. зачтено в начисления (налог) по сроку уплаты 25.11.2020 за 3 квартал 2020, которые включены в требование № 63231 от 04.12.2020; в сумме 203887 руб. зачтено в начисления по сроку уплаты 27.12.2020 за 3 квартал 2020; в сумме 10,00 руб. зачтено в начисления по сроку уплаты 26.01.2021 за 4 квартал 2020;

- по платежному поручению № 18 от 12.03.2021 на сумму 75000 руб. зачтено в начисления (налог) по сроку уплаты 25.03.2021 за 4 квартал 2020, которые включены в требование № 63231 от 04.12.2020.

Электронный документооборот между службами происходит по защищенным каналам связи.

С учетом указанного, суд, исследовав имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и системной взаимосвязи, приходит к выводу о том, что оспариваемый исполнительный документ полностью соответствует требованиям, предъявляемым к нему пунктом 2 статьи 47 НК РФ и частью 1 статьи 13 Закона «Об исполнительном производстве», приказом ФНС России от 20.04.2017 № ММВ-7-6/320@ «Об утверждении формата представления в электронной форме постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)».

С учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 17.02.2016 № 5-П, определении от 15.09.2015 № 1838-О, существующей общей тенденции к переходу на электронный документооборот и современного уровня доступности и развития компьютерных технологий, упрощающих и ускоряющих обработку информации, поступающей в электронном виде, само по себе направление судебному приставу-исполнителю в электронном виде по информационно-коммуникационным связям второго экземпляра постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника в электронном виде, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, не может явиться основанием для признания постановления не подлежащими исполнению, доказательств нарушения прав данным обстоятельством в материалы дела не представлено.

Таким образом, доводы заявителя о том, что оспариваемое постановление от 01.06.2021 не имеет обязательных реквизитов, предусмотренных п.2 ст.47 НК РФ, а также о том, что нарушен порядок подписания постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщиком, установленный п.3 ст.47 НК РФ, не могут являться основанием для признания оспариваемого постановления не подлежащим исполнению.

Судом установлено, что налоговым органом процедура принудительного взыскания с налогоплательщика (плательщика сборов) задолженности по налогам (сборам), взносам, пеням, штрафам осуществлена в пределах сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Так, срок исполнения самого раннего требования об уплате налога истек 06.10.2020, предельный срок для принятия налоговым органом по нему решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика истекает 06.10.2021. Решение о взыскании задолженности за счет имущества и постановление о взыскании задолженности за счет имущества Инспекцией приняты 01.06.2021, то есть в пределах годичного срока, установленного частью 1 статьи 47 НК РФ.

Налоговый орган выполнил предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации обязанности, в связи с чем суд не усматривает в его действиях признаков нарушения прав налогоплательщика.

Так, представленными в материалах дела доказательствами подтверждается соблюдение налоговым органом процесса и сроков составления документов.

При этом доводы налогоплательщика не подтверждены документально и, напротив, опровергаются представленными налоговым органом доказательствами, указывают на недобросовестность заявителя при указании данных доводов.

Кроме того, ненормативные правовые акты налогового органа, которые легли в основу оспариваемого постановления, в установленном законом порядке не признавались недействительными. Оспаривание вынесенного в порядке ст.47 НК РФ постановления по мотивам несогласия с основаниями доначисления отраженных в нем налогов, пеней, санкций, в силу п.63 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013, не допускается.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд принимает решение о признании решений, действий (бездействие) незаконными, если установит, что оспариваемые решения, действия (бездействие) государственных органом, органом местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативно-правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В данном случае процедура внесудебного взыскания налоговым органом соблюдена, обжалуемый ненормативный правовой акт не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Принимая во внимание положения подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, согласно которым налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, даже факт несоблюдения налоговым органом требований к порядку направления ненормативных правовых актов, сам по себе, вне совокупности с другими нарушениями, не свидетельствует о незаконности ненормативных правовых актов, а такое нарушение не может являться самостоятельным основанием для признания ненормативных правовых актов налогового органа недействительными, прекратить или приостановить взыскание.

Судом также не установлены и нарушения процедуры принудительного взыскания, в связи с чем заявление о признании постановления МИФНС России № 5 по Курской области о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика № 1030 от 01.06.2021 не подлежащим исполнению удовлетворению не подлежит.

Таким образом, требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме, в силу чего расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Определением суда от 30.07.2021 заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины.

В силу части 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым арбитражными судами, при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, государственная пошлина уплачивается юридическими лицами в размере 3000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 17, 27, 29, 49, 51, 110, 123, 153, 167-170, 172, 176, 180, 181, 197-201, 318, 319 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью СК «Капитал Строй» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Курской области отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью СК «Капитал Строй» (305520, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 17.03.2016 за ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 3000 руб. 00 коп. госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.В. Лымарь