Решение от 25 апреля 2018 г. по делу № А32-56933/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

г. Краснодар, ул. Постовая, 32.


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-56933/2017
г. Краснодар
25 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 апреля 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 25 апреля 2018 года.


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Погорелова И.А., при ведении протокола помощником судьи Лабашевой М.В., рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества «Санаторий Известия», г. Сочи (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда в Адлерском внутригородском районе города-курорта Сочи Краснодарского края, г. Сочи

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи


о признании недействительным решения от 31.10.2017 № 033V12170000480


при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 08.02.2018;

от заинтересованного лица: ФИО2 – доверенность от 17.04.2017;

от третьего лица: не явился, уведомлен надлежащим образом.



УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Санаторий Известия», г. Сочи (далее – общество, санаторий, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда в Адлерском внутригородском районе города-курорта Сочи Краснодарского края, г. Сочи (далее – управление, заинтересованное лицо) о признании решения от 31.10.2017 № 033V12170000480 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации по страховым взносам недействительным в части доначисления 1 119 958 рублей 61 копейки страховых взносов, 256 073 рублей 92 копеек штрафа и 164 264 рублей 75 копеек пени (уточненные требования, принятые судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи.

Заявитель не согласен с начислением страховых взносов, соответствующих пени и штрафов на выплаты дивидендов сотруднику предприятия ФИО3 Указывает, что дивиденды не связаны с выплатами, производимыми в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, поэтому они не должны облагаться страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС. В санатории наряду с генеральным директором работает и получает заработную плату согласно штатному расписанию независимый директор, при этом высокий размер заработной платы директоров не позволяет сделать вывод об их формальном происхождении. При этом дивиденды выплачивались из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Возражения по заявленным требованиям изложены в отзыве. Управление считает, что вынесенное решение соответствует требованиям законодательства и установленным обстоятельствам. Спорные выплаты, осуществленные плательщиком в 2014, 2015 и 2016 годах в пользу ФИО3, в силу существующих трудовых отношений между обществом и ФИО3 и условий трудового договора являются выплатами, произведенными в рамках этих трудовых отношений.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 25.04.2018 до 14 часов 00 минут. После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя настоял на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица возразил против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, не присутствовал в судебном заседании, уведомлен надлежащим образом.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, считает, что требования общества подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, управление на основании решения начальника от 17.07.2017 года № 033V021600026 провело выездную проверку заявителя по вопросам правильности и полноты уплаты страховых платежей за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе проверки выявлены факты неперечисления страховых взносов с выплат выплаты дивидендов сотруднику санатория ФИО3, ставшие основанием для вывода управления о нарушении обществом Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

По итогам проверки оформлен акт выездной проверки от 28.09.2017 № 033V101600026, который вручен обществу в установленном порядке. О дате рассмотрения материалов и акта выездной проверки санаторий извещен уведомлением о вызове плательщика от 28.09.2017 № 033V041600026.

Заявитель представил к акту проверки возражения.

Рассмотрев акт и материалы выездной проверки в отсутствие общества, извещенного надлежащим образом, а также представленные санаторием возражения от 10.10.2017, управление вынесло решение о привлечении к ответственности от 31.10.2017 № 033V12170000480, которое вручено представителю заявителя лично 31.10.2017.

По результатам проверки доначислены страховые взносы, пени и штрафы, в том числе по выплатам сотруднику ФИО3, поименованных как «дивиденды», –1 119 958 рублей 61 копейка страховых взносов, 256 073 рублей 92 копейки штрафа и 164 264 рублей 75 копеек пени.

Полагая, что решение от 31.10.2017 № 033V12170000480 является незаконным и подлежит отмене, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ данный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных, в том числе в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления страховых взносов, штрафа и пени в обжалованной части стало неправомерное, по мнению управления, неначисление страховых взносов на суммы выплат в пользу работника общества ФИО3, поименованных как «дивиденды», в общем размере 8 035 500 рублей.

Указанные выплаты осуществлялись санаторием в проверяемых периодах своим акционерам по решениям общих собраний акционеров.

Основным акционером общества, владельцем 96,25 % акций (2435 акций из 2530), является ФИО3, который в проверяемых периодах занимал должность независимого директора общества. Владельцами 3,75 % (95 шт.) акций являются иные физические лица (9 человек), не являющиеся сотрудниками организации.

В силу статьи 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

Порядок выплаты акционерным обществом дивидендов предусмотрен статьей 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 42 Закона № 208-ФЗ общество вправе по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и 9 месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, иным имуществом.

Пунктом 2 статьи 42 Закона № 208-ФЗ предусмотрено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Аналогичным образом в силу пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе, в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следует учитывать, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Кроме того, для целей исчисления страховых взносов имеет значение характер правоотношений сторон, а не источник выплаты.

Пунктом 2 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, когда источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 13 процентов.

Таким образом, основанием для начисления дивидендов является наличие у физического лица акций (ценных бумаг) конкретной организации, а не отношения, связанные с исполнением обязанностей по трудовому, гражданско-правовому, авторскому договору, поэтому страховые взносы на такие выплаты не начисляются. При этом дивиденды, как особую форму выплат акционерам, от других видов выплат отличают следующие обязательные признаки (условия):

- наличие у лица ценной бумаги, дающей право на их получение;

- выплата их за счет чистой прибыли общества (либо из средств специальных фондов в случае привилегированных акций);

- определение размера, формы, даты и перечня получателей дивидендов общим собранием акционеров с участием совета директоров (наблюдательного совета) общества;

- выплаты пропорциональны размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.

- льготная ставка налогообложения.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела факт наличия у ФИО3 96,25 % акций общества, дающих право на получение дивидендов, документально подтвержден и сторонами не оспаривается.

Размеры дивидендов за проверяемые периоды были определены в соответствии с установленным порядком, что подтверждается, в том числе, протоколами общих собраний акционеров от 30.07.2014 № 31, от 29.06.2015 № 33 и от 30.06.2016 № 34. При этом участие в голосовании ФИО3, а также нахождение его на должности независимого директора общества не влияют на правомерность результатов голосования в ходе общего собрания за размер дивидендов указанным лицом, как акционером.

Сумма дивидендов, выплаченная ФИО3, согласно справок о доходах физического лица, учитывалась в качестве доходов, облагаемых по ставке 13%.

Согласно представленной в материалы дела копии бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 год (корректировка № 2, сдана в МРИ ФНС № 8 по Краснодарскому краю 21.02.2018) нераспределенная прибыль по состоянию на начало 2013 года составила 26 287 тыс. рублей. Доказательства невозможности использования указанной суммы в качестве базы для выплаты дивидендов управление в нарушение статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не предоставило.

Доводы управления о том, что спорные выплаты являются по своему характеру выплатой за исполнение ФИО3 своих трудовых функций в качестве независимого директора со ссылкой на трудовой договор от 23.06.2006 и дополнительное соглашение к нему от 29.09.2010 № 3, в силу которых общество обязано выплачивать директору вознаграждение в порядке и размерах, устанавливаемых общим собранием акционеров, подлежат отклонению, поскольку из содержания перечисленных документов и устава общества не следует, что спорные суммы являются вознаграждением по смыслу глав VII и VIII Закона № 208-ФЗ.

Кроме того, указанные выплаты не связаны с исполнением ФИО3 своих обязанностей по трудовому договору. Статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения определены как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статья 57 ТК РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, следовательно, при квалификации выплат необходимо оценивать конкретные обстоятельства дела в совокупности, не ограничиваясь установлением факта закрепления выплат в коллективном или трудовом договорах.

Трудовой договор ФИО3 не содержит условий о выплате работнику части заработной платы в форме дивидендов либо сходной, как это требуется в соответствии со статьей 57 ТК РФ.

Иные доказательства того, что выплаты денежных средств ФИО3, связаны с исполнением им своих обязанностей по трудовому, гражданско-правовому, авторскому договору, в том числе с нахождением его на должности независимого директора, управлением также не представлены.

Оценив перечисленные обстоятельства и документы в совокупности и взаимосвязи, суд считает обоснованными доводы общества о том, что выплаты сотруднику ФИО3 в форме дивидендов не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, требования общества о признании недействительным спорного ненормативного акта в обжалованной части подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на управление.

На основании вышеизложенного, руководствуясь названными нормативными актами, статьями 167 - 170, 176, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда в Адлерском внутригородском районе города-курорта Сочи Краснодарского края, г. Сочи от 31.10.2017 № 033V12170000480 о привлечении акционерного общества «Санаторий Известия», г. Сочи (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по страховым взносам в части доначисления страховых взносов в сумме 1 119 958,61 руб., штрафа в размере 256 073,92 руб., пени в размере 164 264,75 руб. признать незаконным и отменить, как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».


Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда в Адлерском внутригородском районе города-курорта Сочи Краснодарского края, г. Сочи в пользу акционерного общества «Санаторий Известия», г. Сочи (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.


Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок от даты его принятия.


Судья И.А. Погорелов