Постановление от 14 марта 2024 г. по делу № А47-9427/2023

504/2024-14267(1)


ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-1089/2024
г. Челябинск
14 марта 2024 года
Дело № А47-9427/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2024 года. Постановление изготовлено в полном объеме 14 марта 2024 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Калашника С.Е.,

судей Арямова А.А., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 13.12.2023 по делу № А47-9427/2023.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области, принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области – ФИО3 (доверенность от 26.05.2023, служебное удостоверение, диплом).

Представители от иных лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области (далее – налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 3 по Оренбургской области, инспекция) о признании недействительным решения от 13.03.2023 № 1104 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 13.12.2023 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИП ФИО2

обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает, что в 2021 году он применял патентную систему налогообложения (далее – ПСН). 09.06.2022 им в инспекцию представлено заявление об утрате права на применение ПСН с 01.10.2022. По мнению подателя жалобы, налоговым периодом по ПСН в 2021 году признается календарный месяц. При этом податель жалобы отмечает, что неоднократно представлял свои пояснения по данному вопросу по требованиям налогового органа.

К дате судебного заседания со стороны Межрайонная ИФНС России № 3 по Оренбургской области в материалы дела поступил отзыв, согласно которому сторона ссылается на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта. Отзыв приобщен к материалам дела в порядке, предусмотренном статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области в судебном заседании против удовлетворения жалобы возражал, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании представленной ИП ФИО2 уточненной налоговой декларации по налогу по упрощенной системе налогообложения (далее также - УСН) за 2021 год, и в соответствии с со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 13.03.2023 № 1104.

С учетом решения от 12.04.2023 № 11-10/1732дсп о внесении изменений в решение от 13.03.2023 № 1104 предпринимателю предложено уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 4 566 443 руб. и штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ с учетом положений статей 112 и 114 НК РФ в размере 1 404 руб.

Основанием для доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2021 года явился вывод инспекции об утрате налогоплательщиком права на применение ПСН в связи с превышением установленного для применения патента лимита.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 26.05.2023 № 16-08/07985 апелляционная жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался выводом о законности оспариваемого решения налогового органа.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их

совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

При этом нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом особенностей главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать заявитель.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, по общему правилу, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, однако в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Пунктом 1 статьи 345.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное

вознаграждение (подпункт 9 пункта 1); в виде средств или иного имущества, которые получены по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита (займа), соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких долговых обязательств (подпункт 10 пункта 1).

В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 1 статьи 346.18 Кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 346.43 НК РФ).

В подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В случае одновременного применения предпринимателем УСН и ПСН и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ права на применение ПСН, налогоплательщик обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2007 № 667-О-О).

Согласно материалам дела, что ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 08.04.2004 и применяет УСН в соответствии со статьями 346.12 и 346.13 НК РФ, объектом налогообложения являются «доходы».

В период с 01.01.2021 по 31.12.2021 ИП ФИО2 состоял на учёте в

Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров» по адресам: 461049, Бузулук г., 2-й мкр., 36, 461045, Бузулук г., Гая ул., 73Г, 461048, Бузулук г., ФИО4 ул., 61А, согласно патенту № 5603200002957 выданному 30.12.2020. Одновременно ФИО2 согласно уведомлению о переходе на упрощенную систему налогообложения от 30.11.2007 применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2008.

16.03.2022 налогоплательщиком в инспекцию представлена налоговая декларация по налогу по упрощенной системы налогообложения за 2021 год, согласно которой в 2021 году применялись упрощенная система налогообложения с объектом «доходы» и патентная система налогообложения на основании патентов.

Согласно представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год (рег. № 1427086004) сумма полученных доходов за налоговый период составила 0 рублей, сумма исчисленного налога составила 0 рублей, сумма уплаченных страховых взносов составила 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании декларации за 2021 год составила 0 рублей.

22.09.2022 налогоплательщиком в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, согласно которой, сумма дохода, полученного ИП ФИО2 в данном налоговом периоде, составила 18 853 616 руб.

При проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации инспекцией установлено, что ИП ФИО2 в 2021 году получена выручка от осуществления предпринимательской деятельности в общей сумме 100 008 592,65 руб., то есть в размере, превышающем предельный размер доходов, предусмотренный подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ в целях применения ПСН.

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган и суд первой инстанции пришли к обоснованному выводу об утрате заявителем с 01.10.2021 права на применение и занижении выручки, подлежащей учету по УСН, за 2021 год на 81 154 976,65 руб.

Ссылка жалобы на то, что налоговым периодом по ПСН в 2021 году признается календарный месяц, отклоняется.

Согласно правилам статьи 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.

В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок, менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев

включительно в пределах календарного года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60000 000 руб.

Патент получен предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода приходится на 01.01.2021.

Доходы заявителя от осуществления предпринимательской деятельности в октябре 2021 года превысили 60 000 000 руб.

Следовательно, инспекция правомерно пришла к выводу о том, что налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения. Действия налогового органа по установлению даты отмены патента именно с 01.01.2021 являются правильными и соответствуют представленным в дело доказательствам.

Учитывая изложенные обстоятельства, действия ИП ФИО2 образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, разрешая дело, верно установил отсутствие оснований для удовлетворения требований о признании недействительным решения инспекции от 13.03.2023 № 1104 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Доводы апелляционной жалобы не содержат данных, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела, но имели бы существенное значение для его разрешения или сведений, опровергающих выводы решения суда, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения суда по доводам жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат распределению в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу

оставления апелляционной жалобы без удовлетворения относятся на апеллянтов, излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 13.12.2023 по делу № А47-9427/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 – без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2850 рублей излишне уплаченную по платежному поручению № 35 от 09.01.2024.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья С.Е. Калашник

Судьи: А.А. Арямов

А.П. Скобелкин