Постановление от 28 мая 2024 г. по делу № А75-23153/2022

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А75-23153/2022
29 мая 2024 года
город Омск



Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 29 мая 2024 года


Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лотова А.Н.,

судей Котлярова Н.Е., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тихоновой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1587/2024) общества с ограниченной ответственностью «Транспортная корпорация» на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 27.12.2023 по делу № А75-23153/2022 (судья Заболотин А.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Транспортная корпорация» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 628485, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 628408, <...>), при участии в деле третьих лиц, Управления федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 628011, <...>), Прокуратуры Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 628012, <...>, а), о признании недействительным решения от 10.06.2022 № 17/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – ФИО1 (по доверенности от 09.10.2023 б/н сроком действия 1 год), ФИО2 (по доверенности от 11.10.2023 б/н сроком действия 1 год),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре – ФИО3 (по доверенности от 19.01.2024 сроком действия 2 года),  



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Транспортная корпорация» (далее – заявитель, ООО «Транспортная корпорация», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением об оспаривании решения № 17/6 от 10.06.2022 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – заинтересованное лицо, инспекция, МИФНС России № 11 по ХМАО - Югре, налоговый орган).

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 07.12.2022 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югры (далее – управление, УФНС России по ХМАО - Югре, вышестоящий налоговый орган); определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 09.11.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена прокуратура Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее – Прокуратура ХМАО - Югры).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 27.12.2023 по делу № А75-23153/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы ее податель указывает, что во время проведения налоговой проверки обществу не удалось в полной мере доказать свою позицию по ряду поставленных вопросов.

Налогоплательщик не соглашается с выводами суда первой инстанции и налогового органа относительно нереальности осуществлении финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества Торгово-промышленная компания «Бизнес Концепт» (далее – АО ТПК «Бизнес Концепт»), а также с выводами о неправомерном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее также – НДС) на основании выставленных счетов-фактур в рамках исполнения договорных обязательств с АО ТПК «Бизнес Концепт». По мнению общества, установленная и не оспариваемая взаимозависимость ООО «Транспортная корпорация» и АО ТПК «Бизнес Концепт» сама по себе не может являться основанием для вывода о создании формального документооборота. Изложенные в решении налогового органа свидетельские показания не в полной мере согласуются между собой, не позволяют сформировать детальной картины установления и исполнения договорных обязательств ООО «Транспортная корпорация» в рамках гражданских правоотношений с контрагентами.

Податель апелляционной жалобы отмечает, что недостающие счета-фактуры в рамках взаимоотношений с АО ТПК «Бизнес Концепт» от 11.10.2016 № 40, от 12.10.2016 № 41, от 17.10.2016 № 47, от 19.10.2016 № 43, от 09.11.2016 № 45, от 15.12.2016 № 50, о которых указано в решении налогового органа, получены ООО «Транспортная корпорация» от контрагента и приложены к заявлению в арбитражный суд, вместе с тем, исследованы не были.

ООО «Транспортная корпорация» также указывает, что применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Горстройинвест» (далее – ООО «Горстройинвест») соответствует требованиям налогового законодательства и является правомерным; судом необоснованно сделан вывод о фиктивности документооборота; отраженные в решении налогового органа расчеты и выводы об отсутствии реальной потребности в объемах дизельного топлива и запасных частей носят предположительный характер и не отражают реального характера производственной деятельности.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2024 указанная апелляционная жалоба была принята к производству и назначена к рассмотрению в судебном заседании Восьмого арбитражного апелляционного суда на 27.04.2024.

МИФНС России № 11 по ХМАО - Югре в материалы дела представлен отзыв на апелляционную жалобу, в которой налоговый орган не соглашается с доводами налогоплательщика, полагая обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в силу чего отмене или изменению не подлежащим.

УФНС России по ХМАО - Югре в представленном отзыве просит апелляционную жалобу общества оставить без удовлетворения.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2024 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 21.05.2024. Судом апелляционный инстанции инспекции предложено представить письменные пояснения о наличии возможности поставки товара на основании товарно-транспортных накладных, приложенных к заявлению (приложение № 18), провести анализ указанных документов.

15.05.2024 в материалы дела представлены пояснения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители инспекции и управления поддержали доводы, изложенные в отзывах на апелляционную жалобу.

ООО «Транспортная корпорация», Прокуратура ХМАО - Югры, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайства об отложении слушания по делу не заявили, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в отсутствие представителей указанных лиц по имеющимся в деле доказательствам.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывы, пояснения, заслушав представителей лиц, участвующих в деле и явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, на основании решения уполномоченного лица МИФНС России № 11 по ХМАО - Югре должностными лицами налогового органа в период с 29.12.2020 по 20.08.2021 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Транспортная корпорация» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, о чем составлен акт от 20.10.2021 № 17/9 с дополнениями от 08.04.2022 № 24.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика должностным лицом налогового органа принято решение от 10.06.2022 № 17/6, в соответствии с которым обществу доначислены НДС в сумме 19 374 341 руб., налог на прибыль в размере 9 820 451 руб., транспортный налог в размере 23 149 руб., пени за неуплату обязательных платежей 17 953 104 руб. 67 коп.

Кроме того, общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122, пунктами 1, 1.2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в общем размере 8 122 руб. 40 коп.

Общество в соответствии со статьей 139.1 НК РФ обжаловало решение в досудебном порядке путем направления жалобы в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решением УФНС России по ХМАО - Югре от 02.09.2022 решение инспекции оставлено без изменения.

            Полагая, что решение инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

До рассмотрения спора по существу решением управления от 27.02.2023 решение инспекции отменено в части начисления пени в сумме 1 049 783 руб. 04 коп.

27.12.2023 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры принято решение, обжалуемое налогоплательщиком в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

ООО «Транспортная корпорация» в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком НДС, находилось на общей системе налогообложения.

НДС, согласно положениям главы 21 НК РФ, представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В спорный период ООО «Транспортная корпорация» в соответствии со статьей 246 НК РФ также являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В силу пункта 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 данной статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Как следует из материалов дела, в настоящем случае основанием для доначисления обществу спорных сумм НДС, налога на прибыль организаций, штрафных санкций по взаимоотношениям с указанными выше контрагентами послужили выводы инспекции о том, что ООО «Транспортная корпорация» допустило занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и неправомерное применение вычетов по НДС по договорам, заключенным с АО ТПК «Бизнес Концепт» и ООО «Горстройинвест».

Из процессуальной позиции подателя апелляционной жалобы усматривается, что, оспаривая законность привлечения к налоговой ответственности, общество указывает, что контрагенты АО ТПК «Бизнес Концепт» и ООО «Горстройинвест» являются реально действующими организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, которые как самостоятельные субъекты предпринимательской деятельности несли расходы на оплату аренды, приобретению соответствующих товаров, платежей, несли расходы на выплату заработной платы, организации имели доход; указанное, по мнению подателя апелляционной жалобы, свидетельствует о неправомерности расчета налоговых обязательств.

Повторно исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о необоснованности доводов налогоплательщика, принимая во внимание следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» охарактеризовано как формально-легитимная организация ввиду совокупности следующих установленных обстоятельств.

Так, ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» состоит на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Краснодарскому краю с 05.03.2013. Юридический адрес: 352601, Краснодарский край, район Белореченский, с.п. Родниковское, <...>. (находится в собственности руководителя ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» ФИО4)

ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» является учредителем ООО «Транспортная корпорация» с долей в уставном капитале 60 %. Руководителем с 23.04.2013 является ФИО4, который, согласно письму ОМВД России по г. Когалыму от 03.11.2020 № 31812 приходится отцом ФИО5 – руководителю ООО «Транспортная корпорация».

Согласно справкам 2-НФДЛ установлено, что в ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» доход от осуществления трудовых взаимоотношений получен в 2017 году 3 сотрудниками, в том числе руководителем (ФИО6, ФИО4, ФИО7), в 2018 году – только руководителем (ФИО4) и в 2019 году – только 1 сотрудником (ФИО7).

ФИО4, ФИО5, ФИО7 (лицо, получавшее доход от ЗАО ТПК «Бизнес Концепт») имеют единый адрес регистрации: Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>.

Основной вид деятельности с 01.04.2021 - Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями ОКВЭД-46.73.6. До 01.04.2021 –деятельность по финансовой аренде (лизингу/сублизингу). Дополнительно заявлено 6 видов деятельности.

В собственности ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» зарегистрированы 1 административное здание, 1 земельный участок, 2 легковых транспортных средства.

ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» представляло налоговые декларации с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет, несоразмерными суммам доходов.

Организация зарегистрирована и фактически осуществляет деятельность в Краснодарском крае, учредитель ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» проживает в Ямало-Ненецком автономном округе. При том, что ФИО4 (руководитель ЗАО ТПК «Бизнес Концепт») и ФИО5 (бывший руководитель ООО «Транспортная корпорация») являются родственниками и зарегистрированы по одному адресу в г. Когалыме.

Таким образом, подтвержден факт территориальной отдаленности места регистрации организации, руководящего состава и места проживания учредителя ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» и минимальной численности сотрудников. Кроме того, обособленных подразделений или филиалов на территории г. Когалыма не зарегистрировано. Также не установлено наличие доверенностей от имени ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» на представление интересов.

Из материалов дела следует, что между ООО «Транспортная корпорация» и ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» заключен договор поставки от 01.01.2015 № 4/ТК/2/2015, предметом которого является передача товара в собственность покупателю (ООО «Транспортная корпорация»). Наименование, количество, сроки и цена по каждой партии товара согласовывается сторонами в отдельных спецификациях. Поставка товара осуществляется самовывозом силами покупателя и за его счет, если иное не оговаривается в отдельной спецификации.

Право собственности на поставляемый товар и риск его случайной гибели переходит от поставщика (ЗАО ТПК «Бизнес Концепт») к покупателю в момент передачи товара покупателю на складе покупателя и подписания сторонами товарно-транспортной накладной. В этот же момент обязательства поставщика по поставке товара считаются исполненными. Одновременно с товаром поставщик обязуется передать покупателю товарную накладную (форма ТОРГ-12), счет-фактуру, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, другую сопутствующую товару документацию, в том числе паспорт качества и/или сертификат соответствия на товар.

Покупатель производит оплату товара в течение 30 календарных дней с момента поставки товара. Оплата товара покупателем производится на основании выставленных поставщиком оригиналов счетов-фактур, накладных унифицированной формы ТОРГ-12, товарно-транспортных накладных. Вместе с товаром, поставляемым по договору, поставщик передает гарантийные талоны или сертификаты качества на каждую единицу или партию товара.

Согласно пункту 3.1. ориентировочная сумма договора составляет 3 500 000 руб., в том числе НДС 18% - 533 898 руб. 31 коп. При этом цена на товар считается согласованной сторонами при подписании соответствующей спецификации к договору. Согласно выставленным счетам-фактурам сумма сделки по договору составляет 54 885 454 руб. 18 коп., в том числе НДС - 8 372 357 руб. 41 коп.

Также между ООО «Транспортная корпорация» и ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» заключен договор поставки нефтепродуктов (дизельное топливо) от 01.01.2015  № 4/ТК/3/2015, предметом которого является передача нефтепродуктов в собственность покупателю (ООО «Транспортная корпорация»). Поставляемые нефтепродукты по своему качеству должны соответствовать стандартам (ГОСТу) или техническим условиям завода-изготовителя или стандарту организации, указанным в паспорте качества. Поставка продукции по договору производится на условиях ее самовывоза (раздел 2 договора), на условиях ее передачи перевозчику покупателя (автомобильным транспортом).

Номенклатура, количество, технические характеристики, ориентировочная стоимость нефтепродуктов, определенная на основании прайс-листа поставщика сроки и базис поставки, способ доставки, согласовываются сторонами в порядке, определенном договором, указываются в заявке покупателя и являющейся неотъемлемой частью договора. Заявка должна быть подписана надлежащим лицом покупателя. Количество продукции указывается в заявке, исходя из средних норм загрузки транспортных средств, в которых планируется перевозка продукции. Расчеты за поставляемые нефтепродукты производятся путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации – в виде 100 % предоплаты в течение 3 банковских дня с даты выставления счета поставщиком. Изменение условий оплаты заявками не допускается.

Момент перехода права собственности на нефтепродукты считается дата оформления товарно-транспортной накладной и накладной ТОРГ-12. Базис поставки – отгрузка со склада поставщика.

Поставка продукции по договору осуществляется поставщиком при условии отсутствия просроченной задолженности покупателя по оплате переданной продукции. Поставщик, в случае неисполнения и/или ненадлежащего исполнения покупателем своих обязательств по договору, вправе приостановить передачу продукции до полного и надлежащего исполнения покупателем своих обязательств по договору.

Сумма сделки договором не определена. Согласно пункту 2.4. договора ориентировочная цена на нефтепродукты указывается в счете на оплату, выставленном поставщиком на основании заявки покупателя. Окончательная цена продукции устанавливается на момент оформления товарно-транспортной накладной, накладной ТОРГ-12.

В рамках договора поставки нефтепродуктов от 01.01.2015 № 4/ТК/3/2015 ЗАО ТПК «Бизнес концепт» в адрес общества реализовало дизельное топливо в количестве 1 077 524 литра на сумму 45 217 571 руб. 77 коп., в том числе НДС – 6 897 595 руб. 68 коп.

Из выписки банка следует, что поставщиком запасных частей и нефтепродуктов, реализованных в последующем в адрес ООО «Транспортная корпорация», является ООО «ТюменьСтройСнаб».

Инспекцией в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 НК РФ направлено поручение от 22.02.2022 № 1675 об истребовании документов у ООО «ТюменьСтройСнаб» по взаимоотношениям с ЗАО ТПК «Бизнес Концепт». ООО «ТюменьСтройСнаб» документы не представлены.

В отношении указанного контрагента установлено, что ООО «ТюменьСтройСнаб» зарегистрировано 07.03.2013, состоит на учете в ИФНС России № 3 по г. Тюмени. Адрес регистрации: 625051. <...>. 26, 78. Согласно протоколу осмотра от 17.09.2020 № 1223 по адресу регистрации находится дом с административными помещениями, вывески ООО «ТюменьСтройСнаб» не обнаружено; на момент осмотра ООО «ТюменьСтройСнаб» по адресу не находилось.

Согласно сведениям среднесписочной численности работников организации по состоянию на 01.01.2018 и 01.01.2019 численность работников составила 1 человек. Справки по форме 2-НДФЛ за 2016-2018 годы организацией представлены на 1 сотрудника ФИО8 В собственности организации объекты недвижимости, имущество, транспортные средства не зарегистрированы.

В адрес налогового органа по месту учета ФИО8 направлено поручение о допросе от 07.10.2020 № 491.

Получено уведомление от 26.10.2020 № 252 о невозможности допроса свидетеля по причине неявки на допрос.

В адрес налогового органа по месту учета ФИО8 направлено поручение о допросе от 01.02.2022 № 182. Получено уведомление от 14.02.2022 № 44 о невозможности допроса свидетеля по причине неявки на допрос.

Удельный вес налоговых вычетов ООО «ТюменьСтройСнаб» в общей сумме исчисленного налога составил 99 %. Налоговая отчетность представлена с минимальными суммами налога к уплате в бюджет.

По результатам проведенного анализа установлено, что контрагенты, отраженные в книгах покупок ООО «ТюменьСтройСнаб», не соответствуют контрагентам расходной части банковских выписок ООО «ТюменьСтройСнаб», а именно – ООО «ТюменьСтройСнаб» в состав налоговых вычетов включены счета-фактуры по взаимоотношениям со следующими контрагентами: ООО «УРАЛПРОММАШ», ООО «МЕТАЛЛСПЕЦТРАНС», ООО «ОПТСНАБ», ООО СК «УРАЛТЕХКОМПЛЕКТ», ООО «ШАЙНС», ООО «ЮЖНЫЙ ТРАНСПОРТНЫЙ АЛЬЯНС», ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТ» на общую сумму 93 855 703 руб., в том числе НДС – 14 316 971,63 руб., или 65 % от общей суммы налоговых вычетов, оплата по которым в адрес указанных контрагентов от ООО «ТюменьСтройСнаб» не производилась.

По результатам анализа регистрационного дела ООО «ТюменьСтройСнаб» установлено, что заявление по форме Р14001 об изменении сведений о лице, имеющем право действовать от имени юридического лица, было представлено в налоговый орган Князевым Иваном Валерьевичем.

В регистрационном деле юридического лица имеется доверенность от 10.07.2015, выданная руководителем ООО «ТюменьСтройСнаб» ФИО8 на Князева И.В., сроком по 31.12.2015. Князев И.В. зарегистрирован в г. Тюмень и является адвокатом с 19.04.2010.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ в 2015 году доход получен от Некоммерческой Организации Тюменская Межрегиональная Коллегия Адвокатов, в 2017 году – от ООО «Тюменский Завод Полимерных Изделий».

Из письма ООО «Транспортная корпорация», представленного в инспекцию 17.05.2021, установлено, что часть финансовых документов ООО «Транспортная корпорация» находится в г. Тюмени в ООО «ЦСБ», которое осуществляет в рамках договорных отношений ведение бухгалтерского учета, часть документов, преимущественно относящихся к прошлым периодам, находятся у адвоката Князева И.В., который, получив их в ООО «ЦСБ», осуществит их отправку в ближайшее время в адрес ООО «Транспортная корпорация».

В адрес налогового органа по месту учета Князева И.В. направлено поручение о допросе от 01.02.2022 № 181. Получено уведомление от 14.02.2022 № 1018 о невозможности допроса свидетеля по причине неявки на допрос.

Таким образом, документы финансово-хозяйственной деятельности ООО «Транспортная корпорация» находились у Князева И.В., который в 2015 году подавал документы в налоговый орган в отношении ООО «ТюменьСтройСнаб» в части изменения сведений о лице, имеющем право действовать от имени юридического лица, что свидетельствует о наличии взаимозависимости между фигурантами установленной схемы ООО «ТюменьСтройСнаб», ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» и ООО «Транспортная корпорация» в лице Князева И.В. (представитель ООО «ТюменьСтройСнаб» и лицо, у которого осуществлялось хранение финансово-хозяйственных документов ООО «Транспортная корпорация»), ФИО4 (руководитель ЗАО ТПК «Бизнес Концепт») и ФИО5 (руководитель ООО «Транспортная корпорация» и сын ФИО4).

Исходя из совокупности исследованных фактов, ООО «ТюменьСтройСнаб» не могло выполнить обязательства перед ЗАО ТПК «Бизнес концепт» по поставке запасных частей и дизельного топлива в силу отсутствия приобретения данных товаров.

Указанное обстоятельство так же свидетельствует об отсутствии у АО ТПК «Бизнес Концепт» возможности поставлять такие товары в адрес ООО «Транспортная корпорация».

Как указывает податель апелляционной жалобы, при обращении с заявленными требованиями в суд первой инстанции ООО «Транспортная корпорация» предоставлены товарно-транспортные накладные по перевозке товаров, приобретенных у ЗАО ТПК «Бизнес Концепт».

По результатам анализа представленных товарно-транспортных накладных установлены контрагенты, осуществлявшие доставку товаров – ООО «Ресурс Сибири», ИП ФИО9, ИП ФИО10

Как следует из представленных налоговым органом пояснений, инспекцией в адрес ОМВД России по г. Когалыму направлен запрос от 14.08.2023 № 17-08/18531@ о предоставлении информации о нарушениях правил дорожного движения, выявленных в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 при управлении следующими транспортными средствами:

автомобиль «Кенворд», государственный регистрационный знак <***>, прицеп с государственным регистрационным знаком ВК 4437 16;

автомобиль 579105 на шасси Renault, государственный регистрационный знак <***>, прицеп с государственным регистрационным знаком АМ 8006 45;

автомобиль «Урал-44202», государственный регистрационный знак <***>, прицеп с государственным регистрационным знаком АН 0960 82;

автомобиль «Скания», государственный регистрационный знак <***>, прицеп государственный регистрационный знак АР 1073 86;

автомобиль «Мерседес», государственный регистрационный знак <***>.

Получен ответ от 18.08.2023 № 39/10-22753, согласно которому инспекцией не установлен факт движения транспортных средств по маршрутам, отраженным в документах, представленных ООО «Транспортная корпорация» в подтверждение осуществления перевозок спорных товаров.

По результатам проведенного сравнительного анализа дат оформления счетов-фактур ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» в адрес ООО «Транспортная корпорация» и дат товарно-транспортных накладных по осуществлению доставки приобретенных товаров установлено несоответствие, которое указывает, что доставка товаров осуществлялась, а реализация товаров не происходила. Совпадение по датам перевозки и приобретения установлено только 01.06.2018.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком 15.02.2022 в адрес инспекции направлено ходатайство № 015, в котором ООО «Транспортная корпорация» указало о невозможности представить документы о перевозке, поскольку не предоставлена вся истребуемая документация от ООО «Ресурс Сибири», чьи транспортные средства осуществляли доставку дизельного топлива; ООО «ТюменьСтройСнаб» в полном объеме документы до настоящего времени не представлены. ООО «Транспортная корпорация» запрошены документы у ИП ФИО11, ИП ФИО9, ИП ФИО12 и ИП ФИО10, которые обязались представить документы, однако в полном объеме до настоящего времени их не предоставили.

Инспекцией в адрес ИП ФИО9 направлено требование от 22.02.2022 № 939 о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «ТюменьСтройСнаб»; в адрес налогового органа по месту налогового учета ООО «Ресурс Сибири» направлено поручение от 22.02.2022 № 1662 о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «ТюменьСтройСнаб». Указанные документы не представлены.

По результатам анализа выписки банка ООО «Ресурс Сибири» за 2017 и 2018 г.г. поступление денежных средств от ООО «ТюменьСтройСнаб», ЗАО ТПК «Бизнес Концепт», ООО «Транспортная корпорация» за услуги по перевозке не установлено.

По результатам анализа книг продаж ООО «Ресурс Сибири» за периоды 2017 и 2018 г.г. не установлено отражение счетов-фактур по реализации услуг перевозки в адрес ООО «ТюменьСтройСнаб», ЗАО ТПК «Бизнес Концепт», ООО «Транспортная корпорация».

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции поддерживает вывод налогового органа относительно необходимости критично отнестись к документам, представленным ООО «Транспортная корпорация» в подтверждение услуг по перевозке товаров, приобретенных у ЗАО ТПК «Бизнес Концепт».

Из материалов дела также следует, что налоговым органом произведен анализ выписки банка, на основании которого установлено, что доход ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» сформирован в основном от реализации товаров в адрес общества, ООО «Стройтэкс», ООО «СМИ».

За период с 01.01.2017 по 31.12.2019 на расчетные счета ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» поступили денежные средства в общей сумме 85 254 483 руб., из которых 44 943 000 руб. или 52,72% поступили от ООО «Транспортная корпорация», при том, что общая сумма поставленных товаров согласно счетам-фактурам составила 122 468 421 руб. 82 коп.

Таким образом, представленными доказательствами подтверждено, что между ООО «Транспортная корпорация» и АО ТПК «Бизнес концепт» создан формальный документооборот, при отсутствии факта реальной поставки дизельного топлива и запасных частей, с целью минимизации налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций.

Относительно контрагента общества ООО «Горстройинвест» налоговым органом в ходе проверки установлено следующее.

Инспекцией 19.07.2021 в отношении ООО «Транспортная корпорация» проведена выемка документов финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой не установлено наличие счета-фактуры от 31.10.2016 № 93, отраженного в книге покупок за 1 квартал 2017 года, полученного от ООО «Горстройинвест» на сумму 4 501 468 руб., в т.ч. НДС – 686 665 руб. Согласно Разделу 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший 8 налоговый период» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, ООО «Горстройинвест» отражен счет-фактура от 31.10.2016 № 93 выставленный в адрес ООО «Транспортная корпорация».

Согласно выписки банка ООО «Транспортная корпорация» за период с 01.01.2016 по 31.12.2019 перечисление денежных средств в адрес ООО «Горстройинвест» не производилось.

По результатам анализа книг покупок и продаж ООО «Транспортная корпорация» за период с 01.01.2016 по 31.12.2019 установлено, что ООО «Горстройинвест» в адрес ООО «Транспортная корпорация» выставлены счета-фактуры на общую сумму 8 498 766 руб. 96 коп., ООО «Транспортная корпорация» в адрес ООО «Горстройинвест» выставлены счета-фактуры на общую сумму 7 541 688 руб. 17 коп. Таким образом, задолженность ООО «Транспортная корпорация» перед ООО «Горстройинвест» составляет 957 078 руб. 79 коп.

Инспекцией в адрес ООО «Транспортная корпорация» направлено письмо от 07.02.2022 № 17-10/03065@ в котором инспекцией указано, что в ходе проведенной 19.07.2021 выемки документов в отношении ООО «Транспортная корпорация» установлено неполное наличие документов по финансово-хозяйственной деятельности, в связи, с чем в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «Транспортная корпорация» выставлено требование от 19.08.2021 № 2716 о предоставлении документов и информации, в том числе по взаимоотношениям с ООО «Горстройинвест» (срок представления документов по требованию – 03.09.2021). Налогоплательщиком документы не представлены.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 6 по ХМАО - Югре направлены поручения от 06.10.2020 № 3990, от 14.05.2021 № 1693, от 20.08.2021 № 2948 об истребовании у ООО «Горстройинвест» документов по взаимоотношениям с ООО «Транспортная корпорация». Согласно полученному ответу, документы ООО «Горстройинвест» не представлены.

Таким образом, факт взаимоотношений между ООО «Транспортная корпорация» и ООО «Горстройинвест» не подтвержден.

В проверяемом периоде с 01.01.2017 по 31.12.2019 также установлено отсутствие у ООО «Транспортная корпорация» необходимости приобретения дизельного топлива у формально-легитимных контрагентов, ввиду непредставления документов подтверждающих потребность (товарно-транспортные накладные, путевые листы, акты на списание материалов, требования накладные) и наличием иных добросовестных поставщиков дизельного топлива. По результатам проведенного анализа установлены факты несоответствия данных бухгалтерского и налогового учета

В ходе проверки не представилось возможным провести полный анализ потребности в приобретении запасных частей и использовании их в деятельности ООО «Транспортная корпорация» ввиду отсутствия в изъятых 19.07.2021 документах ООО «Транспортная корпорация» дефектных ведомостей, актов установки запасных частей, информации об остатках на 01.01.2017, 01.01.2018, 01.01.2019.

Таким образом, установлено, что ООО «Транспортная корпорация» производит списание запасных частей и дизельного топлива в завышенном количестве, что подтверждает отсутствие необходимости приобретения указанных товаров у ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» и включение в состав налоговых вычетов счетов-фактур по взаимоотношениям с ЗАО ТПК «Бизнес Концепт» исключительно с целью минимизации полученного дохода от оказания транспортных услуг.

Совокупность установленных в рамках выездной налоговой проверки обстоятельств позволяет сформировать выводы о том, что ООО «Транспортная корпорация», заявив право на вычет по НДС и приняв расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций по фиктивным (нереальным) сделкам с АО ТПК «Бизнес Концепт» и ООО «Горстройинвест», в нарушение статьи 54.1 НК РФ исказило сведения о фактах хозяйственной жизни и объекте налогообложения, тем самым налогоплательщик вышел за пределы осуществления прав по исчислению налога и налоговой базы, и в силу положений статей 54.1 НК РФ лишился, как недобросовестный налогоплательщик, преференций в виде права учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций и права на вычеты по налогу на добавленную стоимость по спорным сделкам с указанными выше контрагентами.

Анализ содержания оспариваемого решения свидетельствует о его соответствии требованиям пункта 8 статьи 101 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах у инспекции имелись достаточные основания для доначисления оспариваемых сумм налогов по сделкам с указанными контрагентами.

Совокупность доказательств, имеющихся в материалах дела и установленные инстанцией обстоятельства, в полной мере подтверждают недостоверность сведений, указанных обществом в первичных документах, исходящих от спорных контрагентов, равно как и отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика с указанными контрагентами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции относительно того, что налоговым органом в настоящем случае правомерно доначислены обществу соответствующие суммы НДС, налога на прибыль организаций, пени и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В целом доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, но не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения.

При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Таким образом, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на подателя жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд           



ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Транспортная корпорация» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 27.12.2023 по делу  № А75-23153/2022 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Председательствующий


А.Н. Лотов

Судьи


Н.Е. Котляров

Н.А. Шиндлер