Решение от 10 июля 2020 г. по делу № А08-12582/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-12582/2019
г. Белгород
10 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 10 июля 2020 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Мироненко К. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Белгородский цемент» (далее - ЗАО "Белгородский цемент") (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Белгороде Белгородской области (далее - УПФР в городе Белгороде Белгородской области) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: ИФНС России по г.Белгороду

о признании недействительным решения УПФР в городе Белгороде Белгородской области от 25.10.2019 №36

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2- представитель по доверенности от 10.01.2020г. №3, диплом, от заинтересованного лица: ФИО3- представитель по доверенности от 09.01.2020г. №5, диплом,

от третьего лица: ФИО4- представитель по доверенности от 15.08.2017г. №35, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Белгородский цемент» (далее - ЗАО «Белгородский цемент», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г.Белгороде Белгородской области (далее - УПФР, Управление пенсионного фонда) №36 от 25.10.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В судебном заседании представитель общества требования поддержал, пояснил, что спорная оплата санитарно-курортных путевок является единовременной выплатой социального характера.

Представитель УПФР в судебном заседании, требования общества не признала, пояснила, что перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в статье 9 Закона №212-ФЗ, являются исчерпывающими. Cуммы оплаты стоимости санитарно-курортных путевок для работников в указанных перечнях отсутствуют, в связи с этим полагает, что указанная оплата облагается страховыми взносами.

Представитель ИФНС по г.Белгороду в судебном заседании полагает оспариваемое решение УПФР законным, требования общества необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Исходя из материалов дела, должностными лицами Управления пенсионного фонда в отношении ЗАО «Белгородский цемент» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Проверкой установлено занижение обществом базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за отчетные (расчетные) периоды 2016 года на сумму оплаты санаторно-курортных путевок работников. Выявленные нарушения отражены в акте выездной проверки от 25.09.2019 № 122.

Решением Управления пенсионного фонда от 25.10.2019 №36 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах ЗАО «Белгородский цемент» привлечено к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее также - Закона № 212-ФЗ) за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на страховую пенсию - в виде штрафа в размере 37 961,28 руб.; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - в виде штрафа в размере 8 996,39 руб.; начислены пени в размере 6 917,46 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 189 806,40 руб. и недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 44 982,00 руб., а также общество обязано внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета, в отчетность по страховым взносам - расчет по форме РСВ-1, в индивидуальные сведения по застрахованным лицам, отражающие информацию о доначисленных страховых взносах.

Полагая оспариваемое решение УПФР от 25.10.2019 №36 незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч.5 ст.200 АПК РФ).

Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ, Закон № 167-ФЗ), в соответствии с абзацем 3 статьи 2 которого в редакции, действовавшей до 01.01.2017, правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, Закон № 212-ФЗ).

Согласно части 5 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ) Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ признан утратившим силу.

В то же время, статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона.

Таким образом, до 01.01.2017 для расчетных периодов, истекших до указанной даты, действует порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установленные статьей 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Учитывая период проведения выездной проверки (с 01.01.2016 по 31.12.2016) и, соответственно, период образования выявленной по ее результатам недоимки, к рассматриваемым правоотношениям подлежат применению положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

На основании подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьей 18 Закона № 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Сумма страховых взносов, согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам являются, в силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ, действующей с 01.01.2011), выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (ч.6 ст.8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Из содержания статьи 129 Трудового кодекса следует, что заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Из статьи 132 Трудового кодекса следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Статьей 164 Трудового кодекса установлено понятие компенсаций, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Также статья 164 Трудового кодекса содержит понятие гарантий, предоставляемых работникам. Под гарантиями названной нормой понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса.

Различие между гарантиями и компенсациями заключается в том, что гарантии, в отличие от компенсации, представляющей собой возмещение потраченных работником денежных средств, являются механизмом, обеспечивающим соблюдение прав работника, в том числе путем произведения работодателем определенных выплат вместо работника.

От мер стимулирующего характера гарантии отличаются тем, что они не обусловлены непосредственно характером и качеством выполняемой работником работы и не направлены на поощрение работника за результаты работы.

Из приведенных правовых норм и их толкования следует, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений. Под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

При этом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.

В материалы рассматриваемого дела представлен коллективный договор и дополнительное соглашение, из содержания которых и пояснений представителей лиц, участвующих в деле следует, что компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников произведены на основании положений пункта 7.2.1 коллективного договора.

Согласно п. 7.2.1 коллективного договора при наличии финансовой возможности работодатель обязуется выделять бесплатные путевки на санитарно-курортное лечение работникам предприятиям, имеющим соответствующее медицинское заключение, c полной компенсацией затрат на оплату проезда к месту лечения и обратно по тарифу плацкартного вагона пассажирского поезда или перелета эконом-классом. При этом общее количество выделяемых путевок определяется с учетом условий утвержденной Программы по оздоровлению и отдыху работников на текущий год.

Факт представления соответствующих документов, подтверждающих обоснованность выплат и их арифметический расчет, нашел отражение в решении управления Пенсионного фонда и сторонами под сомнение не ставился.

Проанализировав природу указанных выплат, суд приходит к выводу о том, что спорные выплаты не связаны с исполнением работниками общества своих трудовых обязанностей, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждение за труд), в связи с чем, правомерно не включены ЗАО «Белгородский цемент» в базу для начисления страховых взносов.

Доказательства обратного заинтересованным лицом в порядке ч.5 ст.200 АПК РФ суду не представлено.

Кроме того, предоставление выплат социального характера, не связанных с оплатой труда работников, не является обязанностью общества, а производится только при условии наличия у общества достаточных средств.

Выплаты путевок на санаторно-курортное лечение, производились независимо от условий и стажа работы, в связи с чем, спорные выплаты не представляют собой оплату труда работников. Выплаты, носящие характер социальной поддержки, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данные выводы соответствуют правовым позициям, выраженным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 №303-КГ17-6952, определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2018 №309-КГ18-5970.

Согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (п.2 ст. 25 Закона №212-ФЗ).

Частью 3 статьи 25 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

С учетом того, что пени в соответствии со статьей 25 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, а также отсутствие оснований для начисления обществом страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, у фонда не имелось также и оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на указанную сумму задолженности.

В силу ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Поскольку материалами дела доказано, что страхователем в оспариваемой части не занижалась база для исчисления страховых взносов и не допускалось неправильного исчисления страховых взносов, то у Пенсионного органа не имелось оснований для привлечения его к ответственности за неуплату или неполную уплату страховых взносов.

При таких обстоятельствах, суд полагает требования общества о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г.Белгороде Белгородской области от 25.10.2019 №36 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах подлежащими удовлетворению.

Согласно ст.110 АПК РФ судебные расходы общества по оплате государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ЗАО "Белгородский цемент" (ИНН <***>, ОГРН<***>) удовлетворить.

Признать недействительным Решение Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Белгороде Белгородской области № 36 от 25.10.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Взыскать в пользу ЗАО "Белгородский цемент" (ИНН <***>, ОГРН <***>) с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Белгороде Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб., перечисленных заявителем в счет оплаты государственной пошлины согласно платежного поручения от 10.12.2019 №4001.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья

Мироненко К. В.