Решение от 15 мая 2017 г. по делу № А27-22093/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

Тел. (384-2) 58-17-59, факс (384-2) 58-37-05

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово

«15» мая 2017 года Дело № А27-22093/2016

Резолютивная часть решения оглашена «10» мая 2017 года

В полном объеме решение изготовлено «15» мая 2017 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Н.Н. Гатауллиной, при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КСК», Кемеровская область, Тисульский район, поселок городского типа Тисуль (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 8), Кемеровская область, город Мариинск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

заинтересованное лицо: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Кемеровской области, Кемеровская область, город Мариинск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №7 осс-доходы от 02.08.2016

при участии:

от заявителя: без участия (извещен);

от ГУ-КРОФСС РФ: ФИО2 – представителя по доверенности №47 от 01.01.2017, паспорт;

от межрайонной ИФНС №1 по Кемеровской области: без участия (извещена)

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «КСК» (далее – заявитель, ООО «КСК», общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 8) (далее – заинтересованное лицо, ГУ-КРОФСС, Фонд социального страхования, фонд) №7 осс-доходы от 02.08.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Кемеровской области (далее – межрайонная ИФНС №1 по Кемеровской области).

Заявитель и межрайонная ИФНС №1 по Кемеровской области, извещенные о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) явку представителей в судебное заседание не обеспечили, направили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие их представителей.

В обоснование заявленных требований ООО «КСК» указывает на несоответствие оспариваемого решения требованиям статей 40-43, 45-47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ), а также указывают на применение ФСС в ходе выездной проверки нормативных актов, не подлежащих применению.

Также заявитель ссылается на несоответствие действительности выводов фонда о том, что выплаты работникам за отказ от курения в рабочее время не являются выплатами социального характера, поскольку данные выплаты произведены обществом в рамках социально-трудовых отношений, поскольку установлены в коллективном договоре, а также регулируются локальными актами общества, не установлены трудовыми договорами с работниками, не связаны с выполнением трудовых функций работниками, не учитываются при исчислении среднего заработка и отражены на отдельном счете, не являются оплатой труда, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами, начисление страховых взносов, пени и привлечение к ответственности по данным основаниям являются необоснованными, нарушен принцип презумпции добросовестности налогоплательщика, незаконно возложена на общество обязанность по представлению корректирующих сведений. Подробнее доводы изложены в заявлении.

ГУ-КРОФСС РФ в письменном отзыве и его представитель в судебном заседании заявленные требования не признали. Указывают, что начисление страховых взносов на указанные суммы компенсации должно осуществляться страхователем в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ на общих основаниях. Любые выплаты (как предусмотренные, так и не предусмотренные системой оплаты труда), производимые организации в пользу своих работников, за исключением выплат, поименованных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 №647-19). Данные выплаты произведены в связи с трудовыми отношениями, не входят в установленный ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Данный перечень является исчерпывающим.

Таким образом, у ООО «КСК» отсутствовали правовые основания для не включения спорных выплат в облагаемую базу для начисления страховых взносов. Следовательно, филиалом № 8 ГУ-КРОФСС ООО «КСК» правомерно привлечено к ответственности в соответствии со ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ. Более подробно возражения изложены в отзыве.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Кемеровской области в письменном отзыве требования заявителя также не признает, поддерживает доводы ГУ-КРОФСС РФ.

Исследовав представленные в дело доказательства, заслушав доводы представителя ФСС, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 07.06.2016 Государственным учреждением - Кузбасским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 8) была проведена выездная проверка страхователя, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской федерации за период с 07.06.2013 по 31.12.2015.

По результатам данной проверки составлен акт №803007 осс-доходы от 29.06.2016, вынесено решение №7 осс-доходы от 02.08.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Не согласившись с принятым решением, страхователь обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании его недействительным.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом не приняты доводы заявителя о том, что решение не соответствует по содержанию статьям 40-43, 45-47 Федерального закона от 25.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» как необоснованные и документально не подтвержденные.

Доводы заявителя о применении контролирующим органом нормативных правовых актов также признаны судом несостоятельными.

Оспариваемое решение ФСС по своему содержанию не противоречит действующему законодательству, содержит все необходимые сведения, обстоятельства, установленные актом проверки. Указанные заявителем обстоятельства сами по себе не являются основанием для признания такого решения незаконным.

Вместе с тем суд признал необоснованными и не соответствующими действующему законодательству выводы фонда социального страхования о доначислении страховых взносов на суммы выплат, произведенных в пользу работников за отказ от курения в рабочее время, по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии с положениями ст. 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.

Согласно п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

Согласно ч. 1 ст. 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (сверх установленной продолжительности рабочего времени, при совмещении профессий разной квалификации и т.п.), работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из ст. 57 ТК РФ следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими к лучшему выполнению работниками своих именно трудовых функций (трудовых обязанностей), поскольку не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы (вредных или опасных), не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Социальная выплата за отказ от курения и социальная выплата работникам, занятым на работах с особыми условиями труда установлены напрямую в коллективном договоре между работниками и работодателем, действующим в обществе. Из содержания статей 15, 16, 40, 41 ТК РФ, а также упомянутых ранее норм следует вывод о том, что социальные выплаты за отказ от курения и социальные выплаты работникам, занятым на работах с особыми условиями труда произведены обществом в рамках не просто трудовых, а в рамках социально-трудовых отношений, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления в связи со следующим.

Согласно ч.1 ст.20.1 Закона №125-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Более того, в соответствии со ст.41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по следующим вопросам: формы, системы и размеры оплаты труда; выплата пособий, компенсаций. В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Таким образом, и законодатель, формулируя и применяя положения трудового законодательства, регулирующего вопросы социального партнерства между работодателем и работником, в частности, в той его сфере, которая касается коллективного договора, как локального акта организации, содержащего нормы, регулирующие трудовые отношения и отношения социально-трудовые, прямо подразделяет на две отдельные группы вопросы оплаты труда, а также связанные с трудом выплаты, с одной стороны, и вопросы социально-трудовых отношений, которые не связаны с оплатой труда, но возникают между работодателем и работником.

Вопросы оплаты труда работников напрямую регулируют положения ТК РФ, раздел III действующего коллективного договора общества, а самое главное - положения трудовых договоров между конкретными работниками и обществом.

Системный анализ положений п.п.3.2.2-3.2.11 коллективного договора общества позволяет определить все составляющие денежного содержания работников общества, которые начисляются и выплачиваются работникам за и в связи с выполнением ими своей трудовой функции, что в соответствии с Законом №125-ФЗ является основанием для обложения этих выплат соответствующими страховыми взносами.

Вопросам же социального партнерства, социально-трудовым отношениям, социальным гарантиям, в том числе компенсациям (надбавкам и иным выплатам), которые существуют (или могут существовать при определенных условиях) в обществе, посвящены только отдельные положения ТК РФ (в частности нормы о социальном партнерстве, о коллективных договорах и соглашениях), а также разделы II, V действующего коллективного договора общества. Эти вопросы положения трудовых договоров между конкретными работниками и обществом не регулируют. Системный анализ положений преамбулы к разделу V, п.п.5.8, 5.10 и других пунктов этого раздела действующего коллективного договора общества позволяет определить все составляющие денежного содержания работников общества, которые начисляются и выплачиваются работникам не в связи с выполнением ими своей трудовой функции, а в рамках социального партнерства, в рамках регулирования социально-трудовых отношений, что в соответствии с Законом №125-ФЗ не является основанием для обложения этих выплат соответствующими страховыми взносами.

Особенностью этих выплат является то, что все они носят социальный характер. Данные выплаты, никак не связаны с выполняемой работником трудовой функцией и оплатой труда, поскольку они не зависят ни от квалификации работника, ни от сложности, ни от качества, ни от количества, ни условий выполнения работы (вредных или опасных), не являются оплатой труда работника (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовым договором.

В соответствии с п. 3 ч.1 ст. 10 Федерального закона от 23.02.2013 г. №15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака», общество имеет право применять меры стимулирующего характера, направленные на прекращение потребления табака работниками, с соблюдением трудового законодательства. Данный закон не регулирует трудовые отношения между работником и работодателем, более того, он регулирует отношения, возникающие в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака (ст.1). Охрана здоровья граждан, осуществляющих трудовую деятельность в обществе - это одна из социальных функций. Трудовое законодательство при этом не нарушается.

Исходя из указанного, выплаты за отказ от курения являются выплатами социального характера, основанными на коллективном договоре, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не считаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Кроме того, в обществе применяется и доплата, осуществляемая в соответствии со ст. 146, 147 ТК РФ. И на данную доплату начисляются взносы, предусмотренные Законом №125-ФЗ. Эта доплата выделена в расчетных ведомостях общества, представленных Фонду в ходе проверки, отдельным пунктом.

Данная доплата осуществляется, исходя из фактического состояния условий труда. Оценка фактического состояния условий труда с целью осуществления доплаты в соответствии со ст. 147 ТК РФ, в обществе осуществляется на основе данных оценки условий труда. Следовательно, доплаты за неблагоприятные условия труда устанавливаются не в зависимости от занимаемой работником должности, а за выполнение им соответствующих видов работ, которые признаны тяжелыми и вредными условиями труда. Данная доплата в обществе рассчитывается как определенный процент тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда, как того и требует ст. 147 ТК РФ.

Социальная же выплата работникам, занятым на работах с особыми условиями труда в является выплатой социального характера, основанной на коллективном договоре, не зависящая от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не считается оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Факт того, что указанные выплаты не зависят от квалификации работников, подтверждается распоряжением Общества от 27.02.2015г., из которого четко видно, что все Работники, отказавшиеся от потребления табака, не зависимо от их должности, квалификации, не зависимо от установленной для их должности и квалификации часовой тарифной ставки или оклада, получают одинаковую компенсацию за отказ от курения. Различие связано лишь со способом учета времени с целью обеспечения возможности расчета данной социальной выплаты.

Тот факт, что тарифные ставки и оклады работников различаются в зависимости от занимаемой должности, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, подтвержден штатным расписанием, предоставленным в ходе проверки, и не опровергнут Фондом.

С учетом изложенного, эти выплаты (социальные выплаты работникам, занятым на работах с особыми условиями труда) не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления обществом соответствующих страховых взносов.

Суммы социальных выплат за отказ от курения и социальных выплат работникам, занятым на работах с особыми условиями труда общество отражает в бухгалтерском учете на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Данный факт подтвержден представленными в ходе проверки документом отражения заработной платы в регламентированном учете и не опровергается контролирующим органом.

Кроме того, суммы социальных выплат за отказ от курения и социальных выплат, занятым на работах с особыми условиями труда, не учитываются Обществом при исчислении средней заработной платы работников, которая исчисляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». В п. 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922, сказано, что для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда. Данный факт подтвержден предоставленными в ходе проверки расчетными ведомостями, записками расчетами о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60), что также подтверждает их социальную направленность, а нетрудовой характер, свидетельствует о том, что социальные выплаты за отказ от курения и социальная выплата работникам, занятым на работах с особыми условиями труда не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

При таких обстоятельствах требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению. Судебные расходы по оплате государственной пошлины за обращение в суд относятся на Государственное учреждение - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 8) от 02.08.2016 №7 осс-доходы о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предложении уплатить: суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 15967,37 руб.; штраф по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в размере 3193,47 руб.; пени (по состоянию на 01.01.2016г.) с сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 425,25 руб.

Взыскать с Государственного учреждения–Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (650066, <...>, ОГРН <***>, запись внесена - 29.10.2002; ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «КСК» (652210, Кемеровская область, Тисульский район, поселок городского типа Тисуль, улица Заречная, 56; ОГРН <***>, запись внесена – 06.06.2013; ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.Н. Гатауллина