Постановление от 27 апреля 2024 г. по делу № А60-47599/2023

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-2629/2024-АК
г. Пермь
27 апреля 2024 года
Дело № А60-47599/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 апреля 2024 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Шаламовой Ю.В., Якушева В.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тауафетдиновой О.Р.

при участии с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел»:

от общества с ограниченной ответственностью «ВЕК» - ФИО1, паспорт, доверенность от 30.08.2023, диплом; ФИО2, паспорт, доверенность от 30.08.2023;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга – ФИО3, паспорт, доверенность от 09.01.2024, диплом;

иные лица, участвующие в деле, не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 02 февраля 2024 года

по делу № А60-47599/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВЕК» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

и Федеральной налоговой службе (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1097 от 20.03.2023, действий ФНС России незаконными,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ВЕК» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2023 № 1097, о признании незаконными действий ФНС России по исключению ООО «ВЕК» из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) в период с 10.07.2022 по 30.09.2022 (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований, л.д.56).

Определением суда от 22.11.2023 к участию в деле в качестве соответчика привлечена ФНС России.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 02 февраля 2024 года заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбургу об отказе в привлечении ООО «ВЕК» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2023 № 1097. На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ВЕК». В остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обжаловала его в порядке апелляционного производства, просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению налогового органа, законодатель, дополняя статью 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ) в части раскрытия понятия субъектов малого и среднего предпринимательства словами: «сведения о которых внесены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства», закрепил юридическое подтверждение статуса такого субъекта фактом включения сведений о них в реестр. То есть субъектом МСП признается только та организация, которая включена в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – реестр субъектов МСП, реестр). Обязанность по контролю за правильностью представляемых данных, на основании которых ведется реестр, не может быть переложена на налоговый орган. Налоговый орган в данном случае может и должен руководствоваться сведениями, отраженными в реестре МСП. В связи с тем, что ООО «Век» исключено из реестра 10.07.2022 и включено в реестр 10.10.2022, оно утратило право на применение пониженных тарифов страховых взносов за указанный период.

Представитель инспекции в судебном заседании на доводах жалобы настаивал.

Заявителем представлен отзыв по доводам апелляционной жалобы, в котором общество считает решение суда законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы не подлежащими удовлетворению.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители заявителя поддержали доводы, изложенные в письменном отзыве.

ФНС России, надлежащим образом уведомленная о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направила, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ, только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, общество представило 24.10.2022 в инспекцию расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года, согласно которому исчислило их исходя из пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Законом № 209-ФЗ.

По результатам камеральной налоговой проверки расчета инспекцией установлено неправомерное применение пониженных тарифов (в связи с исключением общества из реестра субъектов МСП 10.07.2023, поскольку его доход по данным декларации по налогу на прибыль за 2021 год превысил 2 млрд. рублей – максимально возможный доход для субъекта среднего предпринимательства), которое привело к занижению подлежащих уплате страховых взносов за 3 квартал 2022г. на 3 404 863,64 руб. В связи с чем составлен акт налоговой проверки от 26.01.2023 №519.

По итогам рассмотрения акта и представленных на него возражений инспекцией вынесено решение от 20.03.2023 №1097 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу дополнительно начислены страховые взносы в общей сумме 3 404 863,64 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области от 17.07.2023 №13-06/20075@ апелляционная жалоба налогоплательщика на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции и действия ФНС России по исключению общества из реестра субъектов МСП не соответствует положениям законодательства, нарушает права и интересы общества, оно обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Суд первой инстанции, установив, что общество ошибочно заявило в первичной декларации по налогу на прибыль за 2021 год доход в сумме 2 049 258 330 рублей, представило 22.09.2022 уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период, в связи с чем фактически продолжало соответствовать критериям, необходимым для признания его субъектом малого и среднего предпринимательства, 10.10.2022 вновь включено в реестр субъектов МСП, пришел к выводу о правомерном применения обществом пониженных тарифов по страховым взносам, независимо от факта невключения его в указанный реестр в период с 10.07.2022 по 10.10.2022.

Отказывая в признании незаконными действий ФНС России по исключению общества из реестра субъектов МСП, суд исходил из того, что внесение сведений в реестр субъектов МСП и исключение сведений из реестра носит учетно-информационный характер, само по себе прав заявителя не нарушает. В данной части решение суда не обжалуется.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив изложенные в апелляционной жалобе и возражениях на жалобу доводы, проверив правильность применения судом норм материального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, подлежащей применению с 01.04.2020) пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Законом № 209-ФЗ в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно пункту 2.1 статьи 472 для плательщиков, указанных в подпункте 17 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2021 и 2022 годов применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование (ОПС):

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10 процентов;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0 процентов;

3) на обязательное медицинское страхование (ОМС) – 5 процентов.

По общему правилу (статья 425 НК РФ) тарифы составляют соответственно 22 и 10 процентов (ОПС), 2,9 процента (социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), 5,1 процента (ОМС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства – хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Статьей 4 Закона № 209-ФЗ предусмотрены категории субъектов МСП и условия (критерии) для отнесения соответствующих хозяйствующих субъектов к той или иной категории.

Таким образом, для признания лица субъектом малого и среднего предпринимательства необходимо соблюдение одновременно двух условий:

- соответствие критериям, предусмотренным статьей 4 Закона № 209-ФЗ;

- включение в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Критерии (условия) для отнесения хозяйственных обществ к субъектам МСП установлены частью 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ.

В их числе размер дохода, полученного таким обществом от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов МСП.

Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 установлены следующие предельные значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов МСП:

микропредприятия – 120 млн. рублей;

малые предприятия – 800 млн. рублей;

средние предприятия – 2 млрд. рублей.

В соответствии с частью 4 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр субъектов МСП и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном частью 5 названной статьи, в том числе на основании представленных в соответствии с законодательством о налогах и сборах сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

Пунктом 5 части 5 указанной статьи 4.1 установлено, что содержащиеся в реестре субъектов МСП сведения о юридических лицах исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года, в том числе в случае, если такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 названного Закона.

Судом первой инстанции установлено и обществом не оспаривается, что 25.03.2022 оно представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций за 2021 год, в которой заявило о получении доходов от реализации в сумме 1 287 025 739 руб., внереализационных доходов в сумме 762 232 591 руб., общая сумма доходов составила 2 049 258 330 руб.

Таким образом, на 10.07.2022 у ФНС России имелись сведения, что доходы общества за предшествующий календарный год превысили 2 млрд. рублей, что не соответствует условиям, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ для отнесения хозяйствующего общества к субъектам МСП.

Следовательно, на основании пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ общество 10.07.2022 было правомерно исключено из реестра субъектов МСП.

Уточненная декларация по налогу на прибыль за 2021 год, согласно которой доходы общества от реализации составили 1 287 025 739 руб., внереализационные доходы – 705 484 367 руб. (итого – 1,993 млрд. руб.), была направлена в налоговый орган только 21.09.2022, в связи с чем налоговый орган смог вновь внести общество в реестр субъектов МСП только 10.10.2022 (согласно пункту 1 части 1 статьи 4.1).

Поскольку общество в период с 10.07.2022 до 10.10.2022 не было включено в реестр субъектов МСП, оно не являлось субъектом МСП и не вправе было применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные статьей 427 НК РФ, по расчету за 9 месяцев 2022 года. В связи с чем доначисление страховых взносов произведено инспекцией правомерно.

Выводы суда о том, что внесение сведений в реестр субъектов МСП и их исключение из реестра носит учетно-информационный характер, что получение обществом льготы (в том числе в виде пониженного тарифа по страховым взносам) не может быть поставлено в зависимость от нахождения в таком реестр, основаны на неверном толковании норм материального права.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 313-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», действующим с 03.08.2018, статья 3 Закона № 209-ФЗ в части определения понятия субъектов МСП была дополнена словами: «сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства».

Таким образом, законодатель в 2018 году закрепил юридическое подтверждение статуса субъекта МСП фактом включения сведений о нем в реестр субъектов МСП.

Следовательно, как уже указано в постановлении, для признания хозяйствующего лица субъектом МСП необходимо как соответствие критериям, предусмотренным статьей 4 Закона № 209-ФЗ, так и включение в реестр субъектов МСП. Отсутствие хозяйствующего субъекта в таком реестре исключает наличие у него статуса МСП и, как следствие, применение пониженного тарифа страховых взносов.

Данный вывод подтверждается судебной практикой (определения Верховного суда Российской Федерации от 01.04.2022 № 307-ЭС22-2904 по делу № А56-32372/2021, от 07.07.2022 № 309-ЭС22-11406 по делу № А60-43069/2021).

Правовые позиции, которые приняты во внимание судом первой инстанции, к рассматриваемой ситуации не применимы.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

На основании пункта 4 части 1, части 2 статьи 270 АПК РФ решение суда следует отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 02 февраля 2024 года по делу № А60-47599/2023 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационногопроизводства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.



Председательствующий


Е.В. Васильева


Судьи



Ю.В. Шаламова


В.Н. Якушев