Постановление от 15 октября 2024 г. по делу № А46-17585/2023

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А46-17585/2023
15 октября 2024 года
город Омск



Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 15 октября 2024 года


Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Котлярова Н.Е., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Бралиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-7974/2024) общества с ограниченной ответственностью «Завод кольцевых заготовок» на решение Арбитражного суда Омской области от 05.07.2024 по делу № А46-17585/2023 (судья Третинник М.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Завод кольцевых заготовок» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 197198, город Санкт-Петербург, вн.тер.г. муниципальный округ Петровский, Коса Петровская, дом 1, корпус 1, литера Р, помещение 13-Н, офис 320) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644010, <...>) о признании недействительным решения от 26.04.2023 № 05-13/26ДСП,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Завод кольцевых заготовок» – ФИО1 (по доверенности от 29.12.2023 № 6 сроком действия 1 год);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Омской области – ФИО2 (по доверенности от 22.12.2023 № 01-21/04341 сроком действия по 31.01.2025), ФИО3 (по доверенности от 14.01.2024 № 01-21/00228 сроком действия по 31.01.2025);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Завод кольцевых заготовок» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «Завод кольцевых заготовок», Завод) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Омской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 26.04.2023 № 05-13/26ДСП.

В рамках рассмотрения дела налогоплательщик в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнил заявленные требования (том 1 л. д. 96-97). Просил признать недействительным решение от 26.04.2023 № 05-13/26 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисленных сумм налогов, пеней, штрафов по взаимоотношениям с контрагентом общество с ограниченной ответственностью «ТД «Сталькомплект» (далее - ООО «ТД «Сталькомплект») в размере доначисленного налога на добавленную стоимость (далее – НДС) 8 198 370 руб. 28 коп., контрагентом общество с ограниченной ответственностью «Основа» (далее - ООО «Основа») в размере в размере доначисленного НДС 2 687 530 руб., штрафа за неуплату (неполную) налога – 326 459 руб. 33 коп., пени за несвоевременную уплату налога – 2 622 739 руб. 22 коп.

Решением Арбитражного суда Омской области от 05.07.2024 по делу № А46-17585/2023 в удовлетворении требований Общества в оспариваемой части отказано.

Не согласившись с принятым решением, ООО «Завод кольцевых заготовок» обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления в полном объеме.

В апелляционной жалобе ее податель ссылается на то, что в рамках налоговой проверки не были проанализированы ни товарные, ни денежные потоки. В материалах проверки представлены выписки по расчетному счету ООО «ТД «Сталькомплект», из которых усматривается приобретение именно того металла, который в последующем реализовывался в адрес налогоплательщика, а также приобретение услуг перевозки и услуг крана (погрузки) этого же металла. Отсутствие ответов некоторых поставщиков в отношении сделки с ООО «ТД «Сталькомплект» не указывает на отсутствие фактов поставки соответствующего товара. Завод оспаривает выводы Инспекции об обналичивании денежных средств, указывая на то, что налоговый орган не исследовал характер (основания) соответствующих операций; утверждает, что налогоплательщик в течение проверяемого периода закупал металл в ООО «ТД «Сталькомплект», самостоятельно забирал его с территории ООО «ТД «Сталькомплект» собственным транспортом, в подтверждение чего представлены путевые листы. ООО «ТД «Сталькомплект» размещает и хранит металл на площадке, расположенной по адресу: <...>. Указанная площадка находится в непосредственной близости от ООО «Завод кольцевых заготовок» (разделяет бетонный забор). По маршруту следования отсутствуют камеры слежения системы ЦАФАП ГИБДД. Водители транспортных средств Инспекцией не допрошены. Факт трудоустройства руководителей ООО «ТД «Сталькомплект» в Обществе в более ранние периоды не является свидетельством взаимозависимости организаций. Общество обращает внимание на то, что руководитель ООО «ТД «Сталькомплект» не был бывшим сотрудником отдела закупа ООО «Завод кольцевых заготовок», а был сотрудником отдела реализации. Указывает, что в журнале учета автотранспорта не отражался заезд на территорию собственного автотранспорта. Отсутствие сведений в журнале «Учета поступлений материалов», объясняется человеческим фактором.

Относительно контрагента ООО «Основа» Завод также указывает, что деятельность ООО «Основа» по реализации металлоизделий (трубы) фактически является одним из основных видов ее деятельности. Заявляет о том, что показания ФИО4 и ФИО5 подтверждают, что оформленные от имени ООО «Основа» сделки по купле-продаже металлоизделий осуществлены по реальным операциям.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

19.09.2024 от ООО «Завод кольцевых заготовок» поступило ходатайство о приобщении к материалам дела копии стандарта организации «Порядок оформления, согласования, заключения договоров и контроль за их исполнением Шифр: СТО-39202926-04-2018».

27.09.2024 от ООО «Завод кольцевых заготовок» поступило ходатайство о приобщении к делу материалов контрольных мероприятий, подтверждающих осуществление контрагентами реальной финансово-хозяйственной деятельности, а также приложения № 3.1 к решению по выездной налоговой проверке.

Документы приобщены с учетом мнения Инспекции к материалам дела.

04.10.2024 Инспекция представила отзыв на жалобу.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель ООО «Завод кольцевых заготовок» поддержал доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представители Инспекции оспаривали позицию налогоплательщика, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителя Общества, Инспекции, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом в отношении ООО «Завод кольцевых заготовок» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 по всем налогам, сборам и страховым взносам, по итогам которой составлены: акт проверки от 26.10.2022 № 04-11/49; дополнения от 15.03.2023 № 05-13/50 к акту выездной налоговой проверки.

Налогоплательщиком представлялись возражения на указанные акт и дополнения к возражениям, апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также дополнительные документы Общества в подтверждение своей позиции.

По результатам рассмотрения возражений Инспекцией принято решение от 26.04.2023 № 05-13/26ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Инспекция пришла к выводу о том, что Общество в нарушение пунктов 1, 2 статьи 54.1, пунктов 5, 6 статьи 169, статьи 171, статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) завысило сумму вычетов по НДС в результате искажения сведений о фактах приобретения металла б/у (труб, емкостей) по сделкам с контрагентами ООО «ТД «Сталькомплект», ООО «Трубмаркет», ООО «Успех», ООО «Основа» (далее также – спорные контрагенты), что привело к занижению сумм НДС к уплате в бюджет. Налогоплательщику дополнительно начислено 12 240 634 руб. НДС и 326 459 руб. 33 коп., штраф за неуплату (неполную уплату), 2 622 739 руб. 22 коп. пени за несвоевременную уплату налога.

Воспользовавшись своим правом, Общество в порядке пункта 1 статьи 139 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 23.06.2023 № 16-22/09086@ оспариваемое решение Инспекции отменено в части доначисления НДС за 4 квартал 2018 года по сделке с ООО «Трубмаркет» (том 1 л. д. 86-90). В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в части выводов по контрагентам ООО «ТД «Сталькомплект», ООО «Основа» (с учетом уточнения требований), Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Решением ФНС России от 07.02.2024 № БВ-2-9/1715@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

28.04.2021 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, обжалуемое Обществом в апелляционном порядке.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании статьи 168 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Кодекса устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Из правового анализа главы 21 НК РФ следует, что уменьшение налогооблагаемой базы по НДС на налоговые вычеты является правом налогоплательщика, его реализация поставлена в зависимость от представления лицом, воспользовавшимся таким правом, надлежащим образом оформленных первичных документов, отражающих полноту и достоверность указанных в них хозяйственных операций.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ № 53), представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей Постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы. То есть предоставляемые налогоплательщиком документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми, отражать реальные хозяйственные операции и соответствовать фактическим обстоятельствам дела.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53 также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53 установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

Пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ № 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

До 01.01.2018 операции по реализации лома цветных металлов в соответствии с подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежали обложению НДС, соответственно, при приобретении лома налоговые вычеты не могли быть заявлены.

С 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ» внесены изменения, отменяющие освобождение от НДС операций, связанных с реализацией лома и отходов черных и цветных металлов, а также предусматривающие возложение обязанностей налоговых агентов по уплате НДС на покупателей отдельных видов товаров, в том числе лома черных и цветных металлов.

Пунктом 8 статьи 161 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками НДС.

Право на вычеты по приобретаемым лому и отходам черных и цветных металлов у организаций, исчисляющих НДС в качестве налоговых агентов, имеется, если организация является плательщиком НДС и использует указанные товары в операциях, облагаемых НДС на основании пункта 3 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 4.1 статьи 173 НК РФ, налоговые агенты, указанные в пункте 8 статьи 161 НК РФ, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, определяют по итогам каждого налогового периода как общую сумму налога, исчисляемую в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК РФ, увеличенную на восстановленные суммы в соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 3 статьи. 170 НК РФ и уменьшенную на суммы вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 НК РФ, в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 15 статьи 167 НК РФ, для налоговых агентов - покупателей лома момент определения налоговой базы определяется в общем порядке, установленном пунктом 1 статьи 167 НК РФ: на дату отгрузки или на дату оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в зависимости от того, какая дата наступила раньше.

Судом апелляционной инстанции установлены и приняты во внимание следующие юридически значимые фактические обстоятельства. ООО «Завод кольцевых заготовок» в проверяемом периоде осуществляло деятельность, связанную с производством отливок из углеродистых и легированных сталей методом центробежного электрошлакового литья (кольцевые заготовки фланцев, переходы концентрические, комплектующие шаровых кранов, корпуса, прокладки и другое). С целью осуществления данной деятельности Общество закупало металл бывший в употреблении для его последующей переплавки и отливки электрошлакового литья.

В рамках проверки Инспекцией пришла к выводу о том, что Общество завысило сумму вычетов по НДС в результате искажения сведений о фактах приобретения металла б/у (труб, емкостей), в частности, по сделкам с контрагентами ООО «ТД «Сталькомплект», ООО «Основа» (оспариваемые контрагенты).

Так, в отношении контрагента ООО «ТД «Сталькомплект» было установлено следующее.

ООО «ТД Сталькомплект» зарегистрировано 31.03.2016 по адресу: 644123, <...> Октября, 10, кв. 81.

Основным видом деятельности ООО «ТД «Сталькомплект» заявлен «Торговля оптовая неспециализированная».

Учредителями являлись: с 31.03.2016 по 20.11.2016 - ФИО6, с 21.11.2016 по 28.06.2018 – ФИО7, с 29.06.2018 по настоящее время - ФИО6.

Руководителями являлись: с 31.03.2016 по 17.11.2016 - ФИО6, с 18.11.2016 по 26.06.2018 – ФИО7, с 27.06.2018 по настоящее время - ФИО6.

Инспекцией было установлено, что ФИО6 в период с 2014 - 2015 годы согласно сведениям справок 2-НДФЛ, получал доходы в ООО «Завод кольцевых заготовок», равно как и ФИО7 в период с 2014 - 2016 годы.

Соответственно, руководители и учредители ООО «ТД Сталькомплект» ранее были трудоустроены в ООО «Завод кольцевых заготовок».

Согласно показаниям ФИО7 бухгалтеру ООО «Завод кольцевых заготовок» Шековой Ю.Ю. ООО «ТД «Сталькомплект» выдавалась доверенность на право представление его интересов в банке.

Кроме того, из показаний руководителя ООО «ТД «Сталькомплект» следует, что ФИО8 оказывала помощь в вопросах финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно представленному договору поставки от 11.04.2017 № 19/16, заключенному между ООО «ТД «Сталькомплект» (поставщик), в лице директора ФИО6 и ООО «Завод кольцевых заготовок» (покупатель), в лице директора ФИО9 следует, что поставщик обязуется передавать покупателю товар, а покупатель обязуется принимать этот товар и оплачивать его в порядке и на условиях, предусмотренных договором и/или приложениями к нему. Наименование, количество, ассортимент, цена товара, сроки и условия поставки, оплаты согласовываются сторонами и отражаются в приложениях (спецификациях и/или товарных накладных, счетах (счетах-фактурах), являющихся неотъемлемой частью договора и сформированных на основании заявок покупателя, направляемых/передаваемых в адрес поставщика любым способом, в том числе, посредством электронной, факсимильной связи, устно по телефону, при личной встрече (пункт 1).

Согласно пункту 2 договора поставки от 11.04.2017 № 19/16 оплата товара производится в течение 5 рабочих дней с момента поставки товара покупателю и его приемки согласно срокам, определенным договором.

Доставка осуществляется транспортной компанией автомобильным транспортом до склада по адресу <...>. Стоимость расходов по доставке включены в стоимость товара (пункт 3).

Поставщик обязуется отгрузить товар, качество которого соответствует ГОСТу, ТУ или другим характеристикам, согласованных сторонами и указанным в приложениях. Качество товара удостоверяется паспортами, сертификатами качества (соответствия) (пункт 4).

В реквизитах сторон указанных в договоре со стороны ООО «ТД «Сталькомплект» указано: «644123, <...> Октября, 10. 81, ИНН <***> КПП 550701001, р/сч <***> Публичное акционерное общество «Сбербанк России», филиал Омское отделение № 8634».

Между тем, что расчётный счет <***> в ПАО Сбербанк России открыт в 13.04.2016, то есть на момент заключения договора (11.04.2016) данного счета не существовало.

При анализе банковских выписок, книг покупок, продаж ООО «ТД Сталькомплект» установлено, что в 2018 – 2019 годах единственным покупателем организации было ООО «Завод кольцевых заготовок» (помимо отражения в 2018 году реализация в адрес еще одного покупателя ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПРОМСНАБ» на сумму 886,7 тыс. руб. - 0,2%).

Кроме того, арендованные ООО «ТД «Сталькомплект» офисное помещение и производственная площадка принадлежат на праве собственности учредителю ООО «Завод кольцевых заготовок» ФИО10

Вышеуказанные обстоятельства подтверждают выводы Инспекции о взаимозависимости организаций и финансовой подконтрольности спорного контрагента Обществу.

Инспекцией проведен анализ поставщиков, заявленных в книгах покупок ООО «ТД Сталькомплект», в результате которого установлено, что заявленные организации поставщиками труб не являются, НДС в бюджет не сформирован и не уплачен. ООО «ТД Сталькомплект» начиная с 1 квартала 2020 года представляет «нулевые» налоговые декларации по НДС. ООО «ТД Сталькомплект» не обладало в собственности основными средствами, транспортными средствами.

Закуп товара необходимого для поставки в адрес Завода у контрагента не прослеживается, что ставит под сомнение возможность поставки металла налогоплательщику.

При этом, ООО «Завод кольцевых заготовок» в рамках проверки не представило паспортов качества, сертификатов соответствия и иных документов по спорным контрагентам, в которых отражены данные о металлоизделиях, производители металлоизделий, несмотря на то, что получение указанной документации прямо предусмотрено заключенным договором поставки.

При этом договор поставки также предусматривал, что обязанность по отгрузке товара возлагается на поставщика, то есть на ООО «ТД Сталькомплект» (пункт 4 договора), в то время как согласно позиции налогоплательщика он самостоятельно забирал металл с территории ООО «ТД «Сталькомплект» собственным транспортом.

По расчетному счету ООО «ТД Сталькомплект», открытому в АО «АЛЬФА-БАНК», было установлено снятие наличных денежных средств по карте через ТУ (без описания на какие цели), что указывает на вывод средств из безналичного денежного оборота.

Утверждение налогоплательщика о том, что налоговым органом не изучены товарные потоки, судом апелляционной инстанции не признается обоснованным, так как в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом были направлены поручения всем контрагентам из книг покупок и продаж спорных контрагентов, что подтверждается дополнением к акту проверки.

Часть руководителей/учредителей организаций-контрагентов ООО «ТД Сталькомплект» по товарным потокам (например, ООО «Урал-Сервис» и ООО «Мирекс», ООО «Респект», ООО «Аврелиана») дали свидетельские показания, что они регистрировали фирмы за вознаграждение, передавали свои документы третьим лицам. Иные контрагенты на запрос информации не представили.

Из дополнений к акту проверки также усматривается направление Инспекцией повесток о вызове на допрос свидетелей, поручений о допросе свидетелей, что свидетельствует о принятии налоговым органом мер для проведения надлежащих мероприятий налогового контроля.

В отношении поставки Обществу ТМЦ от ООО «Основа» установлено следующее.

Между ООО «Завод кольцевых заготовок» (заказчик) и ООО «Основа» (поставщик) заключен договор поставки № 31/2019 от 18.06.2019, согласно которому поставщик обязуется передавать покупателю товар, а покупатель обязуется принимать этот товар и оплачивать его в порядке и на условиях, предусмотренных договором и/или приложениями к нему. Наименование, количество, ассортимент, цена товара, сроки и условия поставки, оплаты согласовываются сторонами и отражаются в приложениях (спецификациях и/или товарных накладных, счетах (счетах-фактурах)), являющихся неотъемлемой частью договора и сформированных на основании заявок покупателя, направляемых/передаваемых в адрес поставщика любым способом, в том числе, посредством электронной, факсимильной связи.

Пункт 2 договора предусматривает оплату в течение 7 рабочих дней с момента поставки товара покупателю и его приемки согласно срокам, определенным договором. Расчет производится в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, указанный в договоре. Датой оплаты товара считается дата перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя.

Поставщик самостоятельно организует от своего имени и за свой счет поставку товара. Доставка осуществляется средствами поставщика или сторонним перевозчиком (транспортной компанией) автомобильным транспортом до склада, расположенного по адресу: <...>. При выборке товара покупателем работы по погрузке товара в транспортные средства покупателя осуществляются силами и за счет поставщика (пункт 3).

Поставщик обязуется отгрузить товар, качество которого соответствует ГОСТу, ТУ или другим характеристикам, согласованных сторонами и указанным в приложениях. Качество товара удостоверяется паспортами, сертификатами качества (соответствия), которые передаются вместе с товаром (пункт 4).

В нарушение условий договора в рамках проверки не представлены паспорта качества, сертификаты соответствия на заявленную к поставке продукцию.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО «Основа» было зарегистрировано 06.02.2018 и ликвидировано 13.10.2023.

Основным видом деятельности ООО «Основа» был заявлен «Торговля оптовая измерительными приборами и оборудованием», учредителем и руководителем - ФИО4.

Справки по форме 2-НДФЛ в 2018-2020 годах ООО «Основа» представило в 2018 году – 2 справки, 2019 году – 2 справки, 2020 году – 2 справки.

Основные средства в 2018-2020 годах отсутствовали. Сведения об имуществе, транспортных средствах в 2018-2020 годах отсутствовали.

ООО «Основа» применяло общую систему налогообложения, уплачивало налоги в минимальных размерах при значительных оборотах по расчетному счету; доля налоговых вычетов по НДС приближается к 100 %.

Данные книг продаж ООО «Основа» за проверяемый период свидетельствуют о том, что доля продаж в адрес ООО «Завод кольцевых заготовок» составляла 50-87%.

ООО «Основа» в налоговые органы за 2019-2020 годы представлены справки по форме № 2-НДФЛ только в отношении руководителя организации ФИО4 и ФИО11

Руководитель ООО «Основа» ФИО4 в ходе допроса сообщил, что им по просьбе ФИО5 (учились в одном ПТУ) создан формальный документооборот с ООО «Завод кольцевых заготовок»; фактически ни поставщика, ни металла не видел, при отгрузке не участвовал, все документы подписал по просьбе ФИО5 Поставщиком металла ООО «Основа» являлось частное лицо, которое ФИО4 назвать затруднился.

ФИО5 в ходе допроса сообщил, что в 2018-2020 годах осуществлял продажу металла, поставщиками металла являлись физические лица, которых он находил через интернет; ООО «Завод кольцевых заготовок» нашел также через интернет. Поставка металла осуществлялась ФИО5 напрямую в адрес ООО «Завод кольцевых заготовок» с оформлением документов от имени ООО «Основа».

Согласно показаниям сотрудника ООО «Основа» ФИО11 (менеджер) указанная организация в 2019-2020 годах осуществляла продажу приборов учета, котлов отопительных, запчастей для котлов, дымоходов; продажу металла, труб, стали ООО «Основа» никогда не осуществляло.

Вопреки позиции подателя жалобы, руководитель ООО «Основа» ФИО4 подтвердил факт создания с налогоплательщиком фиктивного документооборота, ФИО5 подтвердил факт поставки металла напрямую в адрес ООО «Завод кольцевых заготовок» с оформлением документов номинально от имени ООО «Основа».

При этом Инспекцией не установлено приобретение ООО «Основа» металла и труб б/у, в дальнейшем реализованных Обществу.

ООО «Основа» в Инспекцию представлены закупочные акты на приобретение электродов, труб б/у, глинозема, шихты, плитки чугунной, бронзы, ферросилиция, листов, согласно которым указанные ТМЦ приобретались у физических лиц.

Однако физические лица, поименованные в закупочных актах, не были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, налоговую отчетность не представляли и не являлись плательщиками НДС; не декларировали доход, полученный от ООО «Основа».

В результате анализа банковских выписок по счетам ООО «Основа» не установлено перечисление денежных средств в адрес физических лиц, указанных в закупочных актах.

ФИО12, указанный в представленных Обществом по взаимоотношениям с ООО «Основа» товарно-транспортных накладных (далее – ТТН) в качестве водителя, в ходе допроса сообщил, что ООО «Основа» ему не знакомо.

Свидетель ФИО11 пояснил, что работал в ООО «Титан БТ», затем перешел в ООО «Основа». Оба Общества принадлежали ФИО4 ООО «Основа» занималось оптовой продажей приборов учета. В 2018-2020 годах в ООО «Основа» он работал вдвоем с ФИО4 ООО «Основа» в 2018-2020 осуществляло реализацию ТМЦ (приборы учета, котлы отопительные, запчасти для котлов, дымоходы). Продажу металла, труб, стали ООО «Основа» никогда не осуществляло. Сотрудничество с ООО «Завод кольцевых заготовок» он не помнит.

Свидетель отрицает факт поставки ТМЦ в адрес ООО «Завод кольцевых заготовок», что подтверждает вывод налогового органа об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности ООО «Основа» с ООО «Завод кольцевых заготовок» и создании формального документооборота.

Таким образом, совокупность доказательств по делу подтверждается выводы Инспекции о том, что заявленные контрагенты не осуществляли поставок металлоизделий в адрес налогоплательщика, финансово-хозяйственные операции оформлены не в соответствии с их экономическим смыслов, а в интересах ООО «Завод кольцевых заготовок».

Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Иные доводы и аргументы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на его обоснованность и законность либо опровергли выводы суда, в связи с чем признаются несостоятельными.

Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы Общества в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ООО «Завод кольцевых заготовок». Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Завод кольцевых заготовок» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 05.07.2024 по делу № А46-17585/2023 – без изменения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Завод кольцевых заготовок» из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной платежным поручением от 09.07.2024 № 3054.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Председательствующий


Н.А. Шиндлер

Судьи


Н.Е. Котляров

А.Н. Лотов