Решение от 22 ноября 2019 г. по делу № А29-12003/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-12003/2019
22 ноября 2019 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 18 ноября 2019 года, полный текст решения изготовлен 22 ноября 2019 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Василевской Ж.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Боксит Тимана» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Государственному учреждению – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Усть-Вымском районе Республики Коми (межрайонное) (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности № РГМ-ДВ-18-0761 от 14.11.2018 (до перерыва), ФИО3 – по доверенности № 11АА1026102 от 15.05.2019 (до и после перерыва),

от ответчика: ФИО4 – по доверенности от 20.02.2019 (до перерыва), ФИО5 – по доверенности от 07.10.2019 № 32 (в качестве специалиста) (до перерыва),

установил:

Акционерное общество «Боксит Тимана» (далее – АО «Боксит Тимана», общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Усть-Вымском районе Республики Коми (межрайонное) (далее – УПФР в Усть-Вымском районе Республики Коми (межрайонное), Управление, ответчик) № 1 от 04.07.2019 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, обязании принять решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2016 годы в размере 1 924 399,85 руб. на основании заявлений общества о возврате, а также обязании направить принятое решение в МИФНС № 5 по Республике Коми в установленные пунктом 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ сроки.

Определением суда от 30.08.2019 заявление принято к производству, к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Республике Коми.

Представители заявителя в судебном заседании настаивали на заявленных требованиях.

Представители ответчика в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзыве на заявление (том 1 л.д. 133-135).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Республике Коми, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного разбирательства в соответствии с положениями статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, явку представителя в судебное заседание не обеспечила; направила в суд отзыв на заявление, указав, что возражает против заявленных требований (том 1 л.д. 99-102).

Дело рассматривается в отсутствие представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Коми в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 15 час. 30 мин. 18 ноября 2019 года.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

УПФР в Усть-Вымском районе Республики Коми (межрайонное) проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов АО «Боксит Тимана» на основании расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2015-2016 годы.

По результатам камеральной проверки в связи с установленными фактами занижения обществом базы для исчисления страховых взносов в 2015-2016 годах на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование ответчиком 09.04.2019 составлен Акт камеральной проверки № 1 (том 1 л.д. 14-24).

04.07.2019 Управлением в отношении заявителя вынесено Решение № 1 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. На основании указанного решения обществу предложено уплатить недоимку в размере 3040948,60 руб.

Заявитель обжаловал решение от 04.07.2019 № 1 в судебном порядке, указав, что оспариваемое решение основано на неверном толковании ответчиком норм действующего законодательства, нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности. По мнению общества, социальные выплаты, такие как, оплата путевок, дотация на питание, компенсация проезда к месту отпуска, материальная помощь пенсионерам при увольнении не относятся к объекту обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку указанные выплаты не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

АО «Боксит Тимана» зарегистрировано в УПФР в Усть-Вымском районе Республики Коми (межрайонное) в качестве страхователя, осуществляющего выплаты в пользу физических лиц. АО «Боксит Тимана» является плательщиком страховых взносов в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, Закон № 212-ФЗ, действовавший в спорный период).

Основным видом деятельности общества является добыча алюминийсодержащего сырья открытым способом. В проверяемом периоде - 2015-2016 гг. общество начисляло и уплачивало страховые взносы по основному и дополнительному тарифам.

АО «Боксит Тимана» 27.12.2018 представлен уточненный Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам формы РСВ-1 ПФР за 2016 год (далее по тексту - Расчет РСВ-1), утвержденным Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (с номером уточнения 002) на основании пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах» в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ).

Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 № 2п утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР)) (далее по тексту Порядок).

В соответствии с Порядком заполнения РСВ-1 ПФР по строке 120 «сумма перерасчета страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды с начала расчетного периода» отражаются суммы страховых взносов в случае корректировки базы для начисления страховых взносов предшествующих отчетных (расчетных) периодов (на основании данных бухгалтерского учета).

В уточненном Расчете страховых взносов за 2016 год (с номером уточнения 002) по строке 120, в том числе отражены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2015-2016 гг. к уменьшению по страховым взносам: на обязательное пенсионное страхование в размере - 1929515.69 руб.: по дополнительному тарифу страховых взносов - 267769.40 руб.; на обязательное медицинское страхование - 843663,51 руб. Всего - 3040948.60 руб.

1. В ходе проверки Управлением установлено, что АО «Боксит Тимана» из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период 2015-2016гг. исключена сумма компенсации проезда к месту отдыха - 9735,48 руб. в августе 2015 года по Зaдорожной Наталии Валентиновне.

В ходе проверки обществом были представлены следующие документы: трудовой договор от 28.02.2006 № 90 на ФИО7 о принятиина работу в должности инженера-химика; свидетельство о заключении брака № 653612 от 16.06.2014 I-EA; карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2015 год; расчетный листок за август 2015 по ФИО6; авансовый отчет от 17.08.2015 №948 в сумме 14142,18 руб.; реестр первичных документов к авансовому отчету от 29.07.2015; заявление от ФИО8 О компенсации расходов на оплату проезда в отпуск по маршруту Сыктывкар-Анталия-Сыктывкар; маршрутная квитанция № 2162100695209; справка от 18.07.2015 о стоимости авиаперелета Сыктывкар-Анаталия-Сыктывкар ООО «Пегас Пермь»; справка № ФЗ-01-31537 от 23 июля 2015 г. о коэффициенте для расчета стоимости проезда до границы РФ ОАО «Агентство «Вэртас»; справка о стоимости перелета Сыктывкар- Анталия- Сыктывкар от 18.07.2015 ООО «Бон Тур»; справка о стоимости перелета Сыктывкар-Анталия от 24.08.2015 ИП ФИО9; справка № Ф1Ж-01-19745 от 17.08.2015 о стоимости проезда железнодорожным транспортом Адлер-Сыктывкар; копия заграничного паспорта по ФИО6; маршрутная квитанция № 2162100673701 Сыктывкар-Анталия; посадочный талон Сыктывкар-Анталия.

В соответствии со справкой о стоимости перелета Сыктывкар-Анталия составляет 13062,50 руб. Согласно справке № ФЗ ФЗ-01-31537 от 23 июля 2015 г., коэффициент для расчета стоимости проезда до границы Российской Федерации составляет 0,7453. Стоимость перелета до границы РФ составляет 9735,48 руб. (13062,50* 0,7453).

Представленные обществом в ходе проверки документы подтверждают факт перелета по маршруту Сыктывкар-Анталия работником ФИО6.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что, в случае проведения отпуска работниками за пределами территории Российской Федерации, стоимость проезда или перелета работников к месту проведения отпуска и обратно, рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, не подлежит обложению страховыми взносами.

В ходе судебного разбирательства представители ответчика признали факт ошибочного начисления страховых взносов на оплату стоимости проезда работнику предприятия, заявленные требования в указанной части признаны ответчиком.

Согласно части 3 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от доказывания таких обстоятельств.

2. В ходе проверки Управлением также установлено, что АО «Боксит Тимана» из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в августе 2016 исключена сумма материальной помощи по работнику ФИО10 при увольнении в связи с выходом на пенсию в размере 97979,72 руб.

Обществом были представлены следующие документы: трудовой договор с ФИО10 от 25.09.2003 № 216; карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2016 год; расчетный листок за август 2016 по ФИО10; приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) от 31.08.2016 №216; выписка из коллективного договора ОАО «Боксит Тимана» на 2014-2016 год.

Материальная помощь работнику ФИО10 в размере одного среднемесячного заработка произведена в соответствии с пунктом 2.1.8 Коллективного договора. Пункт 2.1.8 Коллективного договора предусматривает лицам, уволившимся с предприятия в связи с уходом на пенсию при достижении пенсионного возраста, в том числе льготного, производить выплату единовременной материальной помощи в зависимости от общего стажа на предприятии: от 10 до 15 лет - один среднемесячный заработок работника. Размер материальной помощи составил – 97979,72 руб.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности пунктом 3 предусмотрено: не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации:

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи:

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Поскольку выплаты в виде материальной помощи работникам при увольнении в связи с уходом на пенсию не поименованы в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, следовательно, по мнению ответчика, указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

3. В ходе проверки Управлением установлено, что АО «Боксит Тимана» из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период 2015-2016гг. исключены суммы оплаты путевок на санаторно-курортное лечение в размере 534058 руб. по следующим застрахованным лицам, за период 2015-2016 г.:

1) ФИО11 — 28336,00 руб. апрель 2015

2) ФИО12 — 28336.00 руб. май 2015

3) ФИО13 — 24794,00 руб. май 2015

4) ФИО14 — 30128,00 руб. август 2015

5) ФИО15 — 37170,00 руб. октябрь 2015

6) ФИО16 —- 27930.00 руб. ноябрь 2015

7) ФИО17 — 27930,00 руб. ноябрь 2015

8) ФИО18 — 31920,00 руб. март 2016

9) ФИО6 — 30128,00 руб. апрель 2016

10) ФИО19 — 26362.00 руб. апрель 2016

11) ФИО20 — 30128.00 руб. май 2016

12) ФИО21 — 30128,00 руб. май 2016

13) ФИО22 — 26362,00 руб. май 2016

14) ФИО23 — 26362,00 руб. июнь 2016

15) ФИО24 — 26362,00 руб. июнь 2016

16) ФИО25 — 26362,00 руб. август 2016

17) ФИО26 — 26362,00 руб. сентябрь 2016

18) ФИО27 — 26362,00 руб. сентябрь 2016

19) ФИО28 — 26362,00 руб. октябрь 2016

20) ФИО28 3766,00 руб. ноябрь 2016

Трудовые договоры, карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2015-2016 год, выписка из коллективного договора ОАО «Боксит Тимана», бухгалтерские документы к счету 50.03 «Денежные документы» по предоставлению санаторно-курортных путевок представлены обществом в ходе проверки.

В соответствии с пунктом 2.1.12 Коллективного договора работодатель обязуется предоставлять льготные путевки санаторно-курортного лечения для обеспечения возможности полноценного отдыха и оздоровления работников согласно бюджету социальной программы и выделенных средств в фонде социального страхования.

Управлением отмечается, что специальной нормы о включении в указанный перечень стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в том числе и оплачиваемой за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в статье 9 Закона № 212-ФЗ не предусмотрено.

По мнению Управления на оплату стоимости указанных путевок не распространяется действие статьи 9 Закона № 212-ФЗ, независимо от источника финансирования оплаты таких путевок, и, следовательно, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

4. В ходе проверки Управлением установлено, что АО «Боксит Тимана» из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период 2015-2016 годы исключены суммы дотации на питание работников в сумме 8997021,57 руб.

Обществом представлены следующие документы: список работников, в разрезе сумм выплат помесячно, исключенных из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015-2016 годы; трудовые договоры в отношении работников, по которым произведен перерасчет страховых взносов по дотации на питание; карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2015-2016 годы.

Пунктом 2.1.17 раздела «Оплата труда, социальные гарантии и льготы» коллективного договора 2014-2016 гг., с целью повышения социальной защищенности и для обеспечения работников качественным питанием Работодатель (АО «Боксит Тимана») вправе предоставлять работникам дотацию на питание. Основанием для предоставления дотации является локальный нормативный акт, определяющий порядок предоставления и размер дотации на питание.

Пункт 2.1.19 предусматривает выполнение условий пункта 2.1.17 при условии наличия у Работодателя достаточных средств в соответствующих разделах бюджета и с учетом финансово-экономического положения предприятия.

По мнению Управления, поскольку оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локальных нормативных актов организации, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления, то такая компенсация стоимости питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Суд считает выводы ответчика в оспариваемом решении основанными на неверном толковании норм законодательства.

Частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что, в случае проведения отпуска работниками за пределами территории Российской Федерации, стоимость проезда или перелета работников к месту проведения отпуска и обратно, рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, не подлежит обложению страховыми взносами.

В соответствии со справкой о стоимости авиаперелета Сыктывкар-Анталия-Сыктывкар от 18.07.2015 о стоимости перелета и справкой о коэффициенте для расчета стоимости проезда до границы РФ № ФЗ-01-31537 от 23.07.2015 г., стоимость перелета работника Общества ФИО6 по территории РФ до границы РФ составляет 9 735,48 руб.

При этом, для оценки правомерности не включения Обществом в базу по страховым взносам стоимости перелета работника по территории РФ, не имеет значение довод ответчика о том, что первоначально выплата была заявлена как проезд в отпуск членов семьи работника. Учитывая вышеизложенное, стоимость перелета до Государственной границы Российской Федерации работника ФИО6 в размере 9 735,48 руб. подпадает под действие пункта 7 статьи 9 Закона №212-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами и обоснованно исключена Обществом из базы по страховым взносам в представленном 27.12.2018 уточненном расчете.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Следовательно, для плательщиков, перечисленных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, основанием возникновения обязанности по начислению страховых взносов является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Однако положения Закона № 212-ФЗ не определяют, что следует понимать под выплатами и вознаграждениями, начисляемыми в рамках трудовых отношений.

В соответствии со статьей 16 Трудового Кодекса РФ (далее - ТК РФ), трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом.

Под трудовым договором (статьи 56 ТК РФ) понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Таким образом, из анализа приведенных норм ТК РФ следует, что трудовые отношения можно охарактеризовать следующими признаками (в их совокупности): основаны на трудовом договоре; предусматривают исполнение работником конкретной трудовой функции; всегда осуществляются за вознаграждение (оплата труда).

Согласно статье 129 ТК РФ под оплатой труда понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Следовательно, под выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты, которые соответствуют понятию оплата труда.

При этом очевидно, что не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанный подход Президиума ВАС РФ отражен Верховным Судом РФ в Определении от 23.04.2015 №310-КП5-1740 по делу № А08-1114/2014. Суд поддержал довод о том, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Таким образом, выплаты, производимые в адрес физических лиц на основании коллективного договора, не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений, если они не соответствуют определению оплата труда (статья 129 ТК РФ).

О том, что спорные выплаты не являются оплатой труда и произведены не в рамках трудовых отношений, свидетельствует то, что они не включены в действующую в Обществе систему оплаты труда.

В соответствии с Положением об оплате труда и премировании, в Обществе установлены следующие виды вознаграждения за труд: оклад в виде фиксированного размера оплаты труда работника за исполнение трудовых обязанностей; доплаты и надбавки (за временный перевод на другую работу; за расширенную зону обслуживания, увеличение объема работы, исполнение обязанностей, временно отсутствующего работника; за руководство бригадой; за профессиональное мастерство); гарантийные и компенсационные выплаты (доплаты работникам, занятым на работах с вредными, опасными условиями труда; доплата за сверхурочные работы; оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни; доплата за работу в ночное время; оплата в период стажировки; за работу в особых климатических условиях); премии (за основные результаты деятельности дополнительные выплаты мотивационного характера).

Таким образом, спорные выплаты не относятся к оплате труда работников, поскольку напрямую не поименованы в Положении об оплате труда и премировании.

Учитывая, что выплаты не относятся к оплате труда работников, они не были предусмотрены и трудовыми договорами. При этом ссылка в трудовых договорах на причитающиеся работнику иные выплаты, которые предусмотрены локальными актами и коллективным договором, не свидетельствует о том, что спорные выплаты включены в принятую в Обществе систему оплаты труда.

Суд считает, что указанные выплаты не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Их предоставление не зависит от установленных в Обществе окладов, тарифов, надбавок, доплат, а также компенсационных и стимулирующих выплат.

Общество осуществляет предоставление дотации на питание работникам на основании раздела 2 Коллективного договора и Положения о порядке предоставления дотации на питание.

Дотация на питание, согласно пункту 2.1.17 Коллективного договора, предоставляется с целью решения социальных вопросов работников Общества.

Положениями о предоставлении дотации на питание установлена дотация в одинаковом размере для всех работников Общества, независимо от их квалификации, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, занимаемой должности, а также результатов работы.

Предоставление льготных путевок санаторно-курортного лечения (п. 2.1.12 Коллективного договора) производится не за выполнение работником трудовой функции, а в целях оздоровления работников, т.е. в целях восстановления их физических способностей. Следовательно, не зависит от трудовых результатов работников и не является вознаграждением за труд.

Основанием для предоставления материальной помощи является факт выхода на пенсию по достижении пенсионного возраста (в том числе, досрочную) или при получении инвалидности I, II, III группы.

Таким образом, спорные выплаты, произведенные Обществом во исполнение условий коллективного договора, имеют социальный характер и не содержат признаков, установленных трудовым законодательством, позволяющих отнести их к оплате труда, поскольку спорные выплаты не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Их предоставление не зависит от установленных в Обществе окладов, тарифов, надбавок, доплат, а также компенсационных и стимулирующих выплат; условия коллективного договора предусматривают, что Общество предоставляет своим работникам спорные выплаты независимо от их трудового вклада, сложности, количества, качества выполняемой работы, от добросовестности исполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий.

Суд считает, что спорные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, в связи с чем не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Дотация на питание, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, материальная помощь в связи с выходом на пенсию имеют социальный характер, основаны на коллективном договоре, не включены в систему оплаты труда и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, выплаты не относятся к объектам обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов и отражению в составе индивидуальных сведений по застрахованным лицам.

Таким образом, спорные выплаты правомерно исключены Обществом из базы для исчисления страховых взносов за 2015-2016 гг. в представленном 27.12.2018 уточненном расчете по страховым взносам за 2016 год, основания для вывода о необходимости перечислить недоимку по страховым взносам в размере 3040948,60 руб. отсутствуют, поскольку уплата доначисленных страховых взносов подтверждена Управлением в обжалуемом решении. Признавая факт полной и своевременной уплаты страховых взносов на основании первичных расчетов, Управление делает вывод об отсутствии оснований для привлечения Общества к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов.

На основании изложенного суд считает, что оспариваемое решение Государственного учреждения – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Усть-Вымском районе Республики Коми (межрайонное) № 1 от 04.07.2019 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах не соответствует действующим нормам законодательства о страховых взносах, нарушает права и законные интересы АО «Боксит Тимана», поскольку незаконно возлагает на последнего дополнительные обязанности по уплате страховых взносов, не предусмотренных законом, в связи с чем, подлежит признанию недействительным.

Как определено статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ органы Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют передачу налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 20 указанного закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

На основании части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из приведенных выше положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ следует, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды; налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

Следовательно, на органе пенсионного фонда лежит обязанность по принятию соответствующего решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов, на налоговом органе лежит обязанность по возврату излишне уплаченных страховых взносов на основании решения органа пенсионного фонда.

На основании вышеизложенного, суд считает необходимым обязать Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Усть-Вымском районе Республики Коми (межрайонное) принять решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2016 годы в размере 1 924 399,85 руб. и направить его в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми для осуществления возврата.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. подлежат отнесению на ответчика. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу. Напротив, в части 1 статьи 110 АПК РФ гарантируется возмещение всех понесенных судебных расходов в пользу выигравшей дело стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным (незаконным) решение Государственного учреждения – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Усть-Вымском районе Республики Коми (межрайонное) № 1 от 04.07.2019 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Усть-Вымском районе Республики Коми (межрайонное) принять решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2015-2016 годы в размере 1 924 399,85 руб. и направить его в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми для осуществления возврата.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Усть-Вымском районе Республики Коми (межрайонное) в пользу Акционерного общества «Боксит Тимана» 3000 руб. судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.

Возвратить Акционерному обществу «Боксит Тимана» из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов будет выдан по ходатайству взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме во Второй арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.


Судья Ж.А. Василевская