Решение от 14 февраля 2020 г. по делу № А27-17031/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д.8, Кемерово, 650000; информационно-справочная служба (3842) 58-43-26; факс (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru; info@kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-17031/2019
город Кемерово
14 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 февраля 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 14 февраля 2020 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Мраморной Т.А.,

при ведении протокола и аудиопротоколирования судебного разбирательства секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев заявление Кемеровского акционерного общества «Азот», г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>

к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кемерово Кемеровской области (межрайонное), г. Кемерово (ОГРН 1084205020965, ИНН 4205168040)

третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово

о признании недействительным решения от 27.06.2019 № 83 в части

при участии:

от заявителя: ФИО2, представитель, доверенность от 17.06.2019, паспорт.

от ответчика: ФИО3, главный специалист-эксперт юридического отдела УПФР в г. Кемерово Кемеровской области (межрайонное), доверенность 09.01.2020 № 6, удостоверение, ФИО4, начальник отдела взаимодействия со страхователями УПФР в г. Кемерово Кемеровской области (межрайонное), доверенность от 09.01.2020 № 46, паспорт.

от третьего лица: не явились.

у с т а н о в и л :

Кемеровское акционерное общество «Азот» (далее по тексту – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонного) № 83 от 27.06.2019г. в части начисления страховых взносов за 2016 год на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в размере 7 883 377,96 руб.; начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 1 892 789,15 руб.; начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ по дополнительному тарифу в соответствии с ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 612 535,27 руб.; начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ по дополнительному тарифу в соответствии с ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 236 125,51 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа на основании ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в размере 2 147 548,73 руб. начисления пени в размере 536 523,68 руб.

В заявлении представитель общества в отношении страховых взносов с суммы не принятых ГУ КРО ФСС к зачету расходов выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, указал, что указанные суммы не являются объектом для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, социальная природа указанных выплат сохраняется, наличие факта наступления нетрудоспособности застрахованных лиц, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, не является средством вознаграждения работника за его труд, не является стимулирующей или компенсационной выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда, следовательно, не подлежит обложению страховыми взносами. Указал на то, что остальные спорные единовременные выплаты предусмотрены Коллективным договором, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников. По эпизодам, неоспариваемым по существу нарушения (п. 1Г стр. 31,1Ж стр. 45, п. 13 на стр. 64 решения) указывает на то, что штраф и пени рассчитаны неправомерно, поскольку фондом не учтена переплата по страховым взносам, перекрывающая доначисленные по расчету суммы недоимки и пени. Более подробно доводы изложены в заявлении.

Фонд, возражая, указывает на то, что выплаты, не принятые к зачету по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения, являются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях, так как не относятся к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона 212-ФЗ и что данные социальные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона № 212-ФЗ, и являются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях, так как не относятся к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Спорные суммы пособий, не принятые к зачету, уже не могут признаваться страховым обеспечением, не подлежащим обложению страховыми взносами в силу положений пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и пункта 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). Также ссылаясь на нормы Закона № 212-ФЗ указывает на то, что все остальные спорные выплаты относятся к объектам обложения страховыми взносами. В части переплаты фонд поясняет, что в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ налоговому органу переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, соответственно после 01.01.2017г. страховые взносы уплачиваются в налоговый орган, все денежные средства находятся на счетах ИФНС по г. Кемерово. Более подробно возражения изложены в отзыве.

Третье лицо в материалы дела приобщило свою позицию, изложенную в письменном виде (том дела 3).

Судом установлено, что пенсионным фондом проведена выездная проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц за период 2016г. В рамках этой проверки Фонд установил нарушение, выразившееся в неуплате сумм страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов. Результаты проверки отражены Фондом в акте проверки от 23.05.2019г. № 85. По итогам рассмотрения материалов проверки Фондом 27.06.2019 вынесено решение № 83 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах». Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В судебном заседании представители Фонда заявили ходатайство в порядке п. 1 ч. 1 ст. 143 АПК РФ о приостановлении рассмотрения спора по данному делу до вступления в законную силу решения суда по делу № А27-21675/2019 которое, по их мнению, будет иметь преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела. Судом ходатайство рассмотрено и отклонено, поскольку рассмотрение дела № А27-21675/2019 не препятствует рассмотрению настоящего дела (протокол судебного заседания)

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По результатам оценки в порядке ст.ст. 71, 162, 168 АПК РФ материалов дела и доводов сторон принимая решение, суд исходит из следующего.

По пункту 1А решения: фондом произведено доначисление страховых взносов за 2016 год на суммы расходов, не принятых к зачету: на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в размере 27176,08руб.; обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 6834,32 руб. Начислен штраф по ч. 1. ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в размере 6 802,08 руб. и суммы пени.

По этим эпизодом на суммы расходов фондом также доначислены страховые взносы по дополнительным тарифам в соответствии с ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 612 535,27руб.; ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 236125,51руб. Общество привлечено к штрафу по ч. 1. ст. 47 Закона № 212-ФЗ в общем размере 169 732,16 руб., доначислены соответствующие суммы пени (пункты 1.3.1. и 1.3.2. решения).

Как следует из оспариваемого решения, оспариваемые эпизоды связаны с решением Филиала № 18 Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 14.06.2019г. № 18000037, которым не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 134006,37 руб.

Как следует из материалов дела и установлено судом, общество выплатило своим сотрудникам пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности. Основанием для доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности послужил факт непринятия к зачету расходов Филиала № 18 Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пункту 1 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Положениями части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, определены объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

На основании части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе для организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

Таким образом, к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

На основании статьи 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В силу части 2 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Таким образом, выплата расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством засчитывается в счет начисленных к уплате в ФСС РФ страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования. Однако если такие расходы произведены с нарушением законодательства, то ФСС РФ вправе не засчитывать их в счет уплаты указанных страховых взносов.

Факт непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не может свидетельствовать о занижении базы для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Тем более, Законом № 212-ФЗ спорные расходы не указаны в качестве объекта для исчисления страховых взносов.

Таким образом, отказ территориального органа ФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств ФСС, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет ФСС страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности ФСС по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению. Обязанности страхователя начислять страховые взносы на суммы непринятых к зачету расходов текущее законодательство не предусматривает ( как отражено выше).

Допущенные обществом ошибки исчисления пособий и отпускных, либо неверное оформление листков нетрудоспособности фактически влекут отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате указанных пособий/отпускных. Следовательно, в отсутствие опровержения фактов наступления нетрудоспособности застрахованных лиц отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не ставит под сомнение правомерность их выплаты как за счет ФСС, так и за счет работодателя, поскольку социальная природа указанных выплат сохраняется.

Таким образом, факт непринятия к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается. В отсутствие опровержения фактов наступления нетрудоспособности застрахованных лиц отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.

Также, оспариваемое решение фонда в данной части спора не содержит оснований, по которым такие выплаты были квалифицированы в качестве вознаграждения работников. Обстоятельств неверности исчисления страховых взносов, выплаты работникам вознаграждения под прикрытием страховых взносов, суд в ходе судебного разбирательства также не установил.

Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Поскольку начисление страховых взносов признано судом необоснованным, общество также неправомерно привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 47 Закона № 212-ФЗ, а также неправомерным является доначисление пени и как следствие фондом также неправомерно доначислены страховые взносы по дополнительным тарифам, штраф по ч. 1. ст. 47 Закона № 212-ФЗ и соответствующие суммы пени.

Таким образом, требования заявителя в данной части спора подлежат удовлетворению.

Согласно ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (ч.1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Следовательно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование облагаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и не подпадающие под исключения, предусмотренные ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 15 Трудового кодекса РФ определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 57 Трудового кодекса РФ предусмотрена возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В статье 129 Трудового кодекса РФ закреплено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, из анализа статей 15, 16,41 и 129 ТК РФ, а также статей 5, 7 и 9 Закона № 212-ФЗ, следует, что основанием для исчисления страховых взносов являются все виды выплат и вознаграждений, начисленных работнику в рамках трудовых отношений ( за определенный трудовой результат).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В силу ч. 2 ст. 135 ТК РФ выплаты стимулирующего характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

С учетом изложенного, определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те стимулирующие выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей, зависят от результатов труда и условие о них содержится в трудовых договорах работников. При таких обстоятельствах выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами.

В отличие от трудового договора, который регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор в силу статьи 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения сторон.

Коллективным договором могут быть предусмотрены выплаты и иные вознаграждения работникам (ст. 41 ТК РФ).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Из материалов дела следует, что рассматриваемые спорные выплаты носят социальный характер и не связаны с выплатой за выполнение работниками трудовых функций.

Так оплата обществом стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников за счет средств, выделенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний предусмотрена Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 10.12.2012 № 580н, которым утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила № 580н). В соответствии с пунктом 2 Правил № 580н финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в текущем финансовом году. Подпунктом «д» пункта 3 Правил № 580н определено, что финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Таким образом, обществом приобретались путевки для работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами за счет средств, выделенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний. Компенсация стоимости путевок являлась единовременной выплатой социального характера, не предусмотренной трудовыми договорами, она не носила систематический характер, не зависела от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, в связи с чем не подлежит обложению страховыми взносами.

Следовательно, обложение страховыми взносами выплат, которые производятся в целях реализации предупредительных мероприятий, финансируемых за счет сумм страховых взносов, противоречит целям и задачам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суд находит обоснованными и документально подтвержденными доводы заявителя о том, что спорные выплаты предусмотрены локальным нормативным актом организации (Коллективным договором на 2014-2016г.г.), которые носят характер договоренности между работодателем и коллективом его сотрудников в социальной сфере и заключенных с участием профсоюзной организации. Так, выплаты обществом стоимости санаторно-курортного лечения работников и оздоровительных путевок «Мать и дитя» (п. 1.В решения, стр. 19) установлены п. 6.12 Коллективного договора (раздел 6 Коллективного договора КАО «Азот» на 2014-2016 годы «Социальные гарантии и льготы»; приложением №5 к Коллективному договору установлен порядок приобретения, распределения и выдачи путевок работникам КАО «Азот» и их детям на санаторно-курортное лечение). Единовременная выплата, предоставляется обществом сотрудникам при временной утрате работоспособности более 4 месяцев подряд (п. 1.Д.1 решения, стр. 34) согласно п. 6.3 Коллективного договора раздела 6 «Социальные гарантии и льготы». Единовременная выплата, предоставляется обществом работникам, увольняющимся в связи с уходом на пенсию впервые (п. 1.Д.2 решения, стр. 35) и работникам, увольняющемуся в связи с признанием полностью нетрудоспособными и/или отсутствием у работодателя работы, соответствующей медицинскому заключению о состоянии здоровья работника и рекомендуемой ему работы (п. 1.Д.З решения, стр. 41) согласно п. 6.12 Коллективного договора (приложение № 9 к Коллективному договору).

Таким образом, руководствуясь вышеизложенными нормами права, Коллективным договором КАО «Азот» на 2014-2016 годы, изучив основания, обстоятельства формирования спорных компенсационных выплат, суд находит обоснованными доводы общества, что такие выплаты и их размер не зависели от объема, качества и иных показателей выполняемой сотрудниками работы. Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии со стороны пенсионного фонда доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа. Оспариваемое обществом решение УПФР не содержит оснований, по которым такие выплаты были квалифицированы УПФР в качестве вознаграждения работников. Обстоятельств неверности исчисления обществом страховых взносов, выплаты работникам вознаграждения под прикрытием выплаты компенсации суд в ходе судебного разбирательства не установил.

Как следствие, по итогам исследования и оценки материалов дела суд приходит к выводу, что при вышеназванных обстоятельствах отсутствуют основания считать произведенные обществом спорные выплаты оплатой по трудовым договорам, а не выплатами социальной направленности, в связи с чем, заявление общества в данной части подлежит удовлетворению как в части начисления страховых взносов, пени и штрафа, так и в части начисления страховых взносов по дополнительному тарифу.

Далее по эпизодам п. 1Г решения (стр. 31), п. 1Ж решения (стр. 45) , п. 13 решения (стр. 64), не оспаривая по существу правонарушение, общество указывает на то, что фонд при принятии решения в данной части спора не учел, что у общества имелась переплата по страховым взносам, перекрывающая доначисленные по расчету суммы недоимки и пени, которая согласно положениям ч. 8 ст. 26 Закона № 212-ФЗ должна была учитываться Пенсионным фондом при расчете пени и штрафа.

Фонд в данной части спора возражает, указывает на то, что у общества на дату принятия решения отсутствовала переплата.

Судом установлено следующее.

27.11.2018 г. обществом был сдан корректировочный расчет по страховым взносам за 2016 год, в соответствии с которым обязательства страхователя были уменьшены (исключены из базы выплаты на бесплатное питание сотрудников на основании коллективного договора и компенсация найма жилья). По результатам камеральной проверки (28.02.2019г.) нарушений не выявлено.

25.03.2019г. УПФР передал в ИФНС файл о наличии у КАО «Азот» переплаты по страховым взносам за 2016 год.

Спорная выездная проверка за 2016 год начата 18.02.2019г. и окончена 15.04.2019г., акт проверки составлен 23.05.2019г.

27.06.2019г. по результатам проверки вынесено оспариваемое решение.

На наличие переплаты общество указывало в возражениях на акт проверки и просило Пенсионный фонд учесть переплату при вынесении решения. Пенсионный фонд довод о наличии переплаты в решении не опроверг, переплату не учел при расчете штрафа и пени.

Согласно справками о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и ИП № 370661 от 05.06.2019 г. и № 372712 от 05.07.2019 г. (приложены к заявлению в суд), по коду КБК и столбцу «наименование налогов (сборов, страховых взносов)» следует, что переплата сформирована за периоды до 01.01.2017г. Обратного материалы дела не содержат.

В судебном заседании, согласно отзыва Фонд сослался на Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ согласно которому налоговому органу переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, соответственно после 01.01.2017г. страховые взносы уплачиваются в налоговый орган, все денежные средства находятся на счетах ИФНС по г. Кемерово.

Согласно Федерального закона № 243-ФЗ с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование от Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) и Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) переданы налоговым органам.

При этом, согласно положениям ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

При этом ст. 23 Закона № 250-ФЗ установлено, что расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Таким образом, оснований для проведения территориальными налоговыми органами зачетов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (соответствующих пеней и штрафов) за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам действующим законодательством не предусмотрено.

В последующем Фондом и обществом представлены расчеты в обоснование своих позиций.

Изучив доводы и возражения сторон в данной части спора, а также представленные расчеты и актам сверки (подписанные сторонами) от 25.12.2019г. (том дела 4), сведения в которых не противоречат сведениям, изложенным обществом в табличном варианте (том дела 4 листы 18, 19) и письменным пояснениям заявителя, суд, руководствуясь нормами ст.ст. 65, 71, 162, 168 АПК РФ, учитывая, что срок оплаты взносов установлен – 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным месяцем, что наличие (отсутствие) недоимки для привлечения к ответственность в виде штрафа определяется на конец расчетного периода, приходит к выводу о наличии переплаты, которая сформировалась у общества до 01.01.2017г., а также к выводу о том, что Пенсионный фонд в соответствии с положениями Закона № 212-ФЗ на дату принятия оспариваемого решения должен был учесть имеющуюся переплату при привлечении к ответственности и начислении пени по результатам проведенной выездной проверки за 2016 год, поскольку общество не распорядилось данной переплатой, следовательно, в данной части спора требование общества также обосновано.

С учетом изложенного, требования общества подлежат удовлетворению.

Ссылки сторон на факт представления обществом уточненных расчетов, после принятия Фондом оспариваемого решения судом не принимаются, поскольку законность решения оценивается судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения.

С учетом установленных обстоятельств по делу и их оценке применительно к предмету спора, иные доводы сторон, оценка которых не нашла отражения в тексте решения, не повлияли на установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.

Государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с Пенсионного Фонда в пользу заявителя в соответствие со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 101, 102, 110, 167–170, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Кемерово Кемеровской области (межрайонного) № 83 от 27.06.2019г. в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в размере 7 883 377,96 руб.; начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 1 892 789,15 руб.; начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ по дополнительному тарифу в соответствии с ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 612 535,27 руб.; начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ по дополнительному тарифу в соответствии с ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 236 125,51 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа на основании ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в размере 2 147 548,73 руб. начисления пени в размере 536 523,68 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонного) (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Кемеровского акционерного общества «Азот» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 рублей понесенных судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Т.А. Мраморная