Постановление от 8 ноября 2017 г. по делу № А72-6580/2017

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А72-6580/2017
г. Самара
08 ноября 2017 года
Резолютивная часть постановления объявлена 01 ноября 2017 года

В полном объеме постановление изготовлено 08 ноября 2017 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Юдкина А.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарями судебного заседания Скороходовым П.А. (до перерыва), ФИО1 (после перерыва),

рассмотрев в открытом судебном заседании 30.10.2017 – 01.11.2017 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15.08.2017 по делу №А72-6580/2017 (судья Каргина Е.Е.), принятое по заявлениям общества с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Димитровград Ульяновской области, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска, г.Ульяновск, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области, г.Димитровград Ульяновской области, об оспаривании решений и постановлений,

в судебном заседании приняли участие:

представители общества с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» ФИО2 (доверенность от 01.08.2017 №5) (до перерыва), ФИО3 (доверенность от 19.01.2017) (после перерыва),

представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области ФИО4 (доверенности от 09.01.2017 и от 10.01.2017), ФИО5 (доверенности от 25.10.2017 и от 25.10.2017),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» (далее – ООО «Завод Трехсосенский», общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска) от 13.02.2017 №319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и ее постановления от 13.02.2017 №319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка).

На основании этого заявления Арбитражным судом Ульяновской области было возбуждено дело №А72-6580/2017.

ООО «Завод Трехсосенский» также обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (далее - Межрайонная ИФНС России №7 по Ульяновской области) от 13.02.2017 №152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и ее постановления от 13.02.2017 №152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка).

На основании этого заявления Арбитражным судом Ульяновской области было возбуждено дело №А72-9637/2017.

Указанные дела объединены Арбитражным судом Ульяновской области в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением объединенному делу номера А72-6580/2017.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 15.08.2017 по делу №А72-6580/2017 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе ООО «Завод Трехсосенский» просило отменить указанное судебное решение и удовлетворить заявленные им требования. По мнению общества, обжалованное судебное решение является незаконным и необоснованным.

ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска и Межрайонная ИФНС России №7 по Ульяновской области в отзывах апелляционную жалобу отклонили.

В судебном заседании 30.10.2017 был объявлен перерыв до 01.11.2017; после перерыва судебное заседание было продолжено.

В судебном заседании представители общества поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представители ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска и ИФНС России №7 по Ульяновской области апелляционную жалобу отклонили по основаниям, приведенным в отзывах.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, заслушав объяснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Завод Трехсосенский» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов за 2013 год Межрайонная ИФНС России №7 по Ульяновской области приняла решение от 28.08.2015 №12-13/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу начислены налоги, штрафы и пени в общей сумме 3427839 тыс. руб.; данное решение вступило в силу 27.11.2015.

Межрайонная ИФНС России № 7 по Ульяновской области выставила обществу требование от 07.12.2015 № 1 об уплате начисленных сумм.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 14.06.2016 по делу №А72-17905/2015, оставленным без изменения постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2017 и Арбитражного суда Поволжского округа от 21.04.2017, решение Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области от 28.08.2015 №12-13/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части начисления акциза, а также соответствующих сумм пени и штрафа с объема реализованной продукции, превышающей 46840646,20 литров, а также в части начисления НДС и соответствующих сумм пени и штрафа с объема реализованной продукции, превышающей 35941063,20 литров, и в части начисления налога на прибыль и соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 02.02.2017 были отменены ранее наложенные обеспечительные меры в виде приостановления действия указанного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с неуплатой налоговой задолженности, начисленной указанным решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Межрайонная ИФНС России №7 по Ульяновской области со ссылкой на требование от 07.12.2015 №1 приняла решение от 07.02.2017 №699 о взыскании начисленных сумм налога, пени, штрафных санкций за счет денежных средств общества на счетах в банках, а также направила в АО Банк «Венец» инкассовые поручения на списание начисленных сумм: от 07.02.2017 №912 на сумму 6,28 руб., от 07.02.2017 №913 на сумму 557,40 руб., от 07.02.2017 №919 на сумму 783,99 руб., от 07.02.2017 №911 на сумму 2787 руб., от 07.02.2017 №920 на сумму 4652,55 руб., от 07.02.2017 №918 на сумму 23263 руб., от 07.02.2017 №914 на сумму 137000 руб., от 07.02.2017 №916 на сумму 35223358,05 руб., от 07.02.2017 №917 на сумму 74764610,80 руб., от 07.02.2017 №915 на сумму 186911527 руб.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области вынесены решения от 07.02.2017 №629 и №630 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска (налоговый орган по месту учета обособленного подразделения ООО «Завод Трехсосенский», по которому проверкой выявлены нарушения налогового законодательства) со ссылкой на требование от 07.12.2015 №1 приняла решение от 07.02.2017 №617 о взыскании за счет денежных средств общества на счетах в банках и направила в АО Банк «Венец» инкассовые поручения на списание начисленных сумм: от 07.02.2017 №839 на сумму 667012503 руб., от 07.02.2017 №840 на сумму 122110871,45 руб., от 07.02.2017 №841 на сумму 272975497,26 руб., от 07.02.2017 №842 на сумму 8,08 руб., от 07.02.2017 №843 на сумму 5875,80 руб.

Кроме того, ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска вынесено решение от 07.02.2017 №616 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

С учетом поступивших из банков сведений об остатках денежных средств на имевшихся у ООО «Завод Трехсосенский» расчетных счетах <***> в Ульяновском отделении №8588 ПАО Сбербанк, №40702978300903581338, №40702810400903581338, №40702810300003581338 в АО Банк «Венец» Межрайонная ИФНС России №7 по Ульяновской области со ссылкой на статью 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесла решение от 13.02.2017 №152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановление от 13.02.2017 №152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка), а ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска - решение от 13.02.2017 №319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановление от 13.02.2017 №319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка).

На основании указанных решений в соответствующее подразделение Федеральной службы судебных приставов были направлены для исполнения в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановления от 13.02.2017 №152 и №319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества общества.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции не учел следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ указано, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.06.2009 №1032-О-О, обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Из системного толкования указанных норм с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации следует, что до принятия решения о взыскании налогов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика налоговым органом должны быть приняты все необходимые и достаточные меры на взыскание задолженности за счет средств на счетах налогоплательщика в банке.

Обращение взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика является крайней мерой и принудительное исполнение обязанности по уплате налога должно применяться последовательно: в первую очередь производится взыскание за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах налогоплательщика, а затем - обращение взыскания на иное имущество. При этом взыскание сумм налогов, пени, штрафов за счет иного имущества налогоплательщика возможно только при отсутствии достаточных денежных средств для погашения такой задолженности.

При рассмотрении настоящего дела налоговые органы не подтвердили невозможность взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам за счет денежных средств ООО «Завод Трехсосенский» и не доказали наличие оснований для взыскания задолженности за счет имущества общества в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 05.02.2013 №11254/12 по делу №А65-14884/2011, проведение мероприятий по розыску счетов налогоплательщика, направление запросов, получение сведений банков об остатке денежных средств на счетах налогоплательщика не являются должным способом установления невозможности взыскания налога, пеней, штрафа за счет денежных средств и основанием для обращения взыскания за счет имущества налогоплательщика. Налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную статьей 46 НК РФ, после чего вправе принять решение об обращении взыскания на иное имущество в порядке статьи 47 НК РФ.

В рассматриваемом случае налоговые органы фактически осуществляли две процедуры взыскания не последовательно, а одновременно, что противоречит требованиям статей 46 и 47 НК РФ.

Отсутствие у налогового органа обязанности по отзыву инкассовых поручений из банка не дает ему право на одновременное обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика и его имущество.

Как видно из материалов дела, на момент принятия оспариваемых решений и постановлений у ООО «Завод Трехсосенский» имелось четыре открытых расчетных счета (в т.ч. валютных) в банках (АО Банк «Венец» и Ульяновское отделение №8588 ПАО Сбербанк).

Однако налоговые органы выставили инкассовые поручения лишь по одному расчетному счету общества в АО Банк «Венец».

Налоговые органы не представили доказательств того, что на дату вынесения оспариваемых решений и постановлений они располагали информацией об отсутствии денежных средств на всех расчетных счетах общества.

Выписками банка подтверждается, что уже на дату принятия оспариваемых решений и постановлений с расчетного счета общества по инкассовым поручениям налоговых органов списано 38059556 руб. 26 коп.

Между тем оспариваемые решения и постановления приняты без учета взысканных с общества денежных средств.

Согласно справке АО Банк «Венец» от 22.03.2017 №2452 за период с 08.02.2017 по 22.03.2017 с расчетного счета общества по инкассовым поручениям налоговых органов списана сумма 1412312397 руб. 66 коп.

Как видно из материалов дела, в указанный период на счета общества регулярно поступали значительные денежные средства, достаточные для уплаты сумм, значащихся в требовании от 07.12.2015 №1, а поскольку пунктом 1 статьи 47 НК РФ предусмотрен годичный срок для принятия решения о взыскании налогов, пени и штрафов за счет иного (помимо денежных средств) имущества налогоплательщика, то у налоговых органов имелись все основания для того, чтобы не применять в отношении общества процедуру взыскания, предусмотренную статьей 47 НК РФ.

При регулярном поступлении на счета общества денежных средств и осуществлении по ним расчетных операций отсутствие необходимого денежного остатка на определенную дату не свидетельствует о невозможности взыскания налога за счет денежных средств налогоплательщика в сроки, установленные статьей 46 НК РФ.

Таким образом, налоговыми органами не соблюден порядок взыскания, предусмотренный статьями 46 и 47 НК РФ.

Инициирование налоговыми органами процедуры взыскания в порядке статьи 47 НК РФ повлекло для общества дополнительные неблагоприятные последствия в виде необходимости уплаты исполнительского сбора в сумме 55191249,85 руб., наложенного постановлением судебного пристава-исполнителя от 10.03.2017 в рамках исполнительного производства №5657/17/73017-ИП.

В соответствии с частью 1 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ предусмотрено, что в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции удовлетворяет апелляционную жалобу ООО «Завод Трехсосенский», отменяет обжалуемое судебное решение в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права и несоответствием сделанных им выводов обстоятельствам дела (пункты 3, 4 части 1, часть 2 статьи 270 АПК РФ) и, руководствуясь пунктом 2 статьи 269 АПК РФ, принимает новый судебный акт о признании оспариваемых решений и постановлений налоговых органов недействительными и об обязании налоговых органов устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

С учетом положений частей 1 и 5 статьи 110 АПК РФ суд апелляционной инстанции взыскивает с ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска и Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области в пользу ООО «Завод Трехсосенский» по 6750 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, понесенных обществом при подаче заявления в суд первой инстанции и при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15 августа 2017 года по делу №А72-6580/2017 отменить.

Принять новый судебный акт.

Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска от 13 февраля 2017 года №319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановление этой инспекции от 13 февраля 2017 года №319 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка).

Признать недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области от 13 февраля 2017 года №152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) и постановление этой инспекции от 13 февраля 2017 года №152 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка).

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Ульяновска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6750 (шесть тысяч семьсот пятьдесят) рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Завод Трехсосенский» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6750 (шесть тысяч семьсот пятьдесят) рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

А.А. Юдкин

Е.Г. Попова