Постановление от 21 ноября 2018 г. по делу № А32-154/2018

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-154/2018
город Ростов-на-Дону
21 ноября 2018 года
15АП-14345/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 16 ноября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 ноября 2018 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.,

судей Николаева Д.В., Емельянова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

в отсутствие представителей лиц участвующих в деле, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного разбирательства,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2018 по делу№А32-154/2018, принятое в составе судьи Бондаренко И.Н.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – предприниматель, ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании требования Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) № 9691 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2017» незаконным; решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю от 12.09.2017 № 7023 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а так же электронных денежных средств» за неисполнение требования Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю № 9691 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2017» незаконным; об обязании Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю возвратить ФИО2 неосновательно взысканные с него 27 269,73 рублей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2018 по делу№ А32-154/2018 признано незаконным требование Межрайонной ИФНС России№ 17 по Краснодарскому краю № 9691 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2017, ввиду несоответствия положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю от 12.09.2017 № 7023 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств за неисполнение требования Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю № 9691 по состоянию на 16.08.2017 незаконным, ввиду несоответствия положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд обязал Межрайонную Инспекцию ФНС России № 17 по Краснодарскому краю зачесть в счет исполнения обязанности по уплате обязательных платежей индивидуальным предпринимателем ФИО2 неосновательно взысканные с него 27 269,73 рублей.

Взыскано с Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 2600 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2018 по делу № А32-154/2018, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Краснодарскому краю обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что обжалуемое решение является незаконным и необоснованным. Податель жалобы не согласен с выводом суда о том, что в материалах дела отсутствуют доказательства вручения или направления оспариваемого решения от 12.09.2017 № 7023 в адрес ИП, что свидетельствует о несоблюдении налоговым органом требований статьи 46 НК РФ. В обоснование своей позиции апеллянт указывает, что инспекцией в целях обеспечения исполнения решения о взыскании вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, которое было направлено заявителю 19.10.2017 заказным письмом (почтовый идентификатор 35338090024368), следовательно, ИП ФИО2 надлежащим образом уведомлен о вынесении решения о взыскании. Кроме того, податель жалобы не согласен с выводом суда о том, что налоговым органом в материалы дела не представлены документы, свидетельствующие о том, что на 16.08.2017 у ИП имелась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 4 квартал 2016 года в сумме 19 356, 48 руб. В обоснование своей позиции апеллянт указывает, что инспекцией на каждое судебное заседание предоставлялись выписки из лицевого счета налогоплательщика с подробным состоянием расчетов с бюджетом предпринимателя на дату сальдо, предшествующую дате заседания. Кроме того, податель жалобы указывает, что суд необоснованно обязал Межрайонную Инспекцию ФНС России № 17 по Краснодарскому краю зачесть в счет исполнения обязанности по уплате обязательных платежей индивидуальным предпринимателем ФИО2 неосновательно взысканные с него 27 269,73 рублей, поскольку самостоятельно уплаченная налогоплательщиком сумма в размере 19 356, 48 руб. не является переплатой, в связи с чем произвести зачет не предоставляется возможным.

В отзыве на апелляционную жалобу Управление ПФР указывает, что решение является законным и обоснованным.

От Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Краснодарскому краю через канцелярию суда поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Суд протокольным определением удовлетворил ходатайство.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о времени и месте проведения судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2018 по делу № А32-154/2018 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: <...>.

13.02.2012 ФИО2 был поставлен на учет в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Абинском районе (далее по тексту - орган ПФР) за регистрационным номером 033-025-019148. 21.02.2017 органом ПФР передано сальдо расчетов по платежам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в отношении ФИО2, согласно которому у предпринимателя числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии до 2013 года в размере 1 529,58 рублей, а также задолженность в общей сумме 117 087,52 рублей, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 106 631,01 рублей по виду платежа «налог» и по виду платежа «пени» в сумме 10 409,66 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 46,85 рублей по виду платежа «пени».

Из территориального отделения ПФР в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 в налоговый орган передана информация о неисполненном требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.12.2016 со сроком исполнения до 09.01.2017 № 033S01160612932 на сумму 116 446,39 рублей, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии в сумме 106 631,01 рублей по виду платежа «налог» и по виду платежа «пени» в сумме 9 815,38 рублей. Дальнейшие меры принудительного взыскания в отношении задолженности, отраженной в указанном требовании, инспекцией не применялись.

26.07.2017 из органа ПФР в инспекцию поступили сведения в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 о начислениях по страховым взносам за 4 квартал 2016 года, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на выплату страховой части до 01.01.2017 в сумме 19 356,48 рублей по виду платежа «налог»; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в виде фиксированного платежа до 01.01.2017 в сумме 3 796,85 рублей по виду платежа «налог». В связи с чем, Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю 16.08.2017 сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 9691 со сроком для добровольного исполнения до 05.09.2017 на суммы задолженности: 19 356,48 рублей - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии, прочие начисления за 4 квартал 2016 года по виду платежа «налог»; 7 863,81 рублей по виду платежа «пени». Данное требование направлено в адрес заявителя заказным письмом 25.08.2017 согласно почтовому идентификатору 35338081688692.

В связи с неисполнением предпринимателем требования от 16.08.2017 № 9691 в срок до 05.09.2017, налоговым органом на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации было вынесено решение от 12.09.2017 № 7023 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

13.11.2017 заявитель обратился с жалобой на действия налогового органа, в связи с принятием решения от 12.09.2017 № 7023 «О взыскании налога, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств». Письмом от 28.12.2017 № 22-13/55298@ Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю индивидуальному предпринимателю ФИО2 был направлен ответ на жалобу, в котором указано, что в случае несогласия с размером задолженности по страховым взносам, переданной органом ПФР и образовавшейся у индивидуального предпринимателя ФИО2 за периоды, истекшие до 01.01.2017, в соответствии со статьей 20 Закона № 250-ФЗ заявитель вправе обратиться в органы ПФР и ФСС; если задолженность по страховым взносам и основания к ее списанию возникли до 01.01.2017, в соответствии с частью 3 статьи 19 Закона № 250-ФЗ данные действия осуществляются Пенсионным фондом, и подлежит применению порядок, установленный законом № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд Обязательного Медицинского страхования».

Не согласившись с вышеуказанными действиями налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу о признании требования Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю № 9691 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2017» незаконным; решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю от 12.09.2017 № 7023 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств» за неисполнение требования Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю № 9691 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2017» незаконным; об обязании Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю возвратить ФИО2 неосновательно взысканные с него 27 269,73 рублей (с учетом уточнения).

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с частью 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

По смыслу приведенных норм для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статьей 19 указанного Закона № 250-ФЗ установлено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее по тексту -Закон № 243-ФЗ) с 01.01.2017 Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации».

При этом, функции по администрированию страховых взносов возложены на Федеральную налоговую службу Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 4 Закона № 243-ФЗ предусмотрено, что взыскание недоимки и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В связи с реализацией передачи полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование органами Пенсионного фонда в налоговые органы была передана информация о задолженности плательщиков страховых взносов, а также информация о принятых органами Пенсионного фонда мерах по взысканию данной задолженности.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ).

Статьей 18 действовавшего до 01.01.2017 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Из материалов дела следует, что 21.02.2017 органом ПФР в инспекцию передано сальдо расчетов по платежам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в отношении ФИО2, согласно которому у предпринимателя числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии, образовавшаяся до 2013 года, в сумме 1 529,58 рублей, а также задолженность в общей сумме 117 087,52 рублей.

26.07.2017 из Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Абинском районе Краснодарского края в налоговый орган поступили сведения о начислениях по страховым взносам за 4 квартал 2016 года в сумме 19 356,48 рублей. В связи с чем, Межрайонной ИФНС России № 17 по Краснодарскому краю 16.08.2017 сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 9691 о добровольной уплате в срок до 05.09.2017 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 4 квартал 2016 года в сумме 19 356,48 рублей, пени на указанную задолженность в сумме 7 863,81 рублей. В связи с неисполнением указанного требования, налоговым органом на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации было вынесено решение от 12.09.2017 № 7023 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

В банк, в котором открыт счет заявителя, 12.09.2017 были направлены поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счета индивидуального предпринимателя: поручение № 8784 от 12.09.2017 на сумму 19 356,48 рублей, № 8785 от 12.09.2017 на сумму 7 863,81 рублей. При этом, 04.10.2017 поручение от 12.09.2017 № 8784 было частично исполнено и денежные средства списаны с расчетного счета на сумму 1 601,00 рублей по виду платежа «налог».

В целях обеспечения исполнения решений о взыскании, инспекция, руководствуясь статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации, вынесла решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств № 5325 от 02.10.2017 на суммы, подлежащие взысканию, которое было направлено заявителю 19.10.2017 заказным письмом (согласно почтовому идентификатору 35338090024368). Ввиду недостаточности денежных средств на расчетном счете ФИО2, налоговым органом принято постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 15.11.2017 № 2769, в котором отражена: задолженность по страховым взносам в сумме 17 755,48 рублей, пени в сумме 7 863,81 рублей, которое направлено в Крымский районный отдел службы судебных приставов.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщика требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Положения вышеуказанных норм действующего законодательства применяются также в отношении пени за несвоевременную уплату налога.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при применении пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункты 2, 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, принятого в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога прекращается при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Как установлено подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.1998 № 24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты налогов в бюджет, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налогов. Поэтому, положение об уплате налога, содержащееся в статье 57 Конституции Российской Федерации, должно пониматься как фактическое изъятие налога у налогоплательщиков.

Судом установлено, что индивидуальным предпринимателем 20.04.2017 произведена самостоятельная оплата начислений по страховым взносам за 4 квартал 2016 года, а именно: платежным поручением от 20.04.2017 № 30 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на выплату страховой части до 01.01.2017 за 2016 год в сумме 19 356,48 рублей; платежным поручением от 20.04.2017 № 31 уплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в виде фиксированного платежа до 01.01.2017 в сумме 3 796,85 рублей. Платежный документ от 20.04.2017 № 30 на сумму 19 356,48 рублей по КБК 18210202140061100160 своевременно был отражен в КРСБ и не был отнесен к невыясненным поступлениям. Вышеизложенное свидетельствует о том, что обязанность по уплате страховых взносов за 4 квартал 2016 года была исполнена предпринимателем до выставления налоговым органом оспариваемого требования. Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются. Суд пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемые требование и решение были вынесены налоговым органом в отношении сумм обязательных платежей, обязанность по уплате которых, предпринимателем уже исполнена. Таким образом, правовых оснований для вынесения указанных актов у налогового органа не имелось.

Представитель налогового органа пояснил, что сведения о начислениях по страховым взносам за 4 квартал 2016 года на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа на выплату страховой части до 01.01.2017 от органа ПФР в инспекцию в сумме 19 356,48 рублей поступили 26.07.2017, таким образом, в связи с отсутствием в налоговом органе на момент оплаты (20.04.2017) сведений о начислениях страховых взносов за 4 квартал 2016 года, произведенные платежи зачтены в хронологическом порядке в счет погашения задолженности принятой от органов ПФР в сумме 106 631,01 рублей. При рассмотрении жалобы предпринимателя УФНС по Краснодарскому краю указало на то, что после получения из органов ПФР и ФСС России в установленном порядке корректирующих сведений об отсутствии у налогоплательщика задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию на 01.01.2017 в автоматизированном режиме, будет актуализирована информация о сальдовых остатках в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика, что будет являться основанием для проведения мероприятий по урегулированию задолженности. Однако, указанные обстоятельства не являются доказательством правомерности выставления налоговым органом оспариваемого требования на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым органом в материалы дела не были представлены документы, свидетельствующие о том, что на 16.08.2017 у индивидуального предпринимателя имелась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 4 квартал 2016 года в сумме 19 356,48 рублей.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Тогда как в материалах дела отсутствуют доказательства вручения или направления оспариваемого решения от 12.09.2017 № 7023 в адрес предпринимателя, что свидетельствует о несоблюдении налоговым органом статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что вынесение налоговым органом требования № 9691 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2017, решения от 12.09.2017 № 7023 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств является неправомерным.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно пункту 65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса Российской Федерации, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05, определении ВАС РФ от 21.08.2012 № ВАС-6402/12, право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Согласно имеющейся в материалах дела справке налогового органа № 133952 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 25.05.2018 за индивидуальным предпринимателем ФИО2 числятся суммы задолженности по обязательным платежам, в связи с чем, у суда отсутствовали основания для возложения на налоговый орган обязанности по возврату взысканных по оспариваемым требованию и решению сумм. Наличие имеющейся задолженности по иным налогам предпринимателем не оспаривается, налоговым органом в свою очередь не было представлено в материалы дела иных документов, позволяющих суду установить состояние расчетов предпринимателя с бюджетом. В связи чем, суд обязал инспекцию зачесть неправомерно взысканные на основании требования от 16.08.2017 № 9691 и решения от 12.09.2017 № 7023 с предпринимателя 27 269,73 рублей в счет исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

Отклоняя доводы налогового органа о наличии у него права на зачисление спорной оплаты в хронологическом порядке в счет погашения задолженности в сумме 106 631 руб. 01 коп., принятой от органов ПФР, апелляционный суд исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Сумма излишне уплаченного налога на основании пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Следовательно, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают возможность зачета текущих налоговых платежей в счет погашения недоимки, возникшей за прошедшие налоговые периоды.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2018 по делу

№ А32-154/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий А.Н. Стрекачёв

СудьиД.В. Николаев

Д.В. Емельянов