Постановление от 10 марта 2023 г. по делу № А12-10952/2022

259/2023-10230(1)



ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-10952/2022
г. Саратов
10 марта 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена – 06.03.2023 года.

Полный текст постановления изготовлен – 10.03.2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Акимовой М.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Волгоградской области апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя ФИО2, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 06 декабря 2022 года по делу № А12-10952/2022 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т. им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т. им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (400094, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

о признании незаконным требования, решения

по встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Волгоградской области


к индивидуальному предпринимателю ФИО2

о взыскании задолженности, при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда – ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2023 года № 24 (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2023 года № 27 (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании незаконным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 16.11.2021 № 38499.

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела № А1210952/2022.

Также, индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области о признании незаконным решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 12.01.2022 № 313.

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела № А1210953/2022.

Кроме того, индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области о признании незаконным решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 12.01.2022 № 2.

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела № А1210955/2022.

Определением от 30.05.2022 дела № А12-10952/2022, № А12-10953/2022, № А12-10955/2022 объединены в одно производство с присвоением делу номера А1210952/2022.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области о признании незаконным решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 20.04.2022 № 1015.

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела № А1216079/2022.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области о признании


незаконным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 15.02.2022 № 3053.

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела № А1216080/2022.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области о признании незаконным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 25.01.2022 № 1739.

Заявление предпринимателя принято к производству в рамках дела № А1216081/2022.

Определением от 19.07.2022 дела № А12-16079/2022, № А12-16080/2022, № А12-16081/2022 объединены в одно производство с присвоением делу номера А1216079/2022.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области к индивидуальному предпринимателю ФИО2 с исковым заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ, о взыскании задолженности по страховым взносам и пени в общей сумме 23 073,52 руб., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) по виду платежа «налог» в размере 23 073,40 руб. КБК 1810202140061110160, по виду платежа «пени» - 0,12 руб. КБК 18210202140060010160 (т. 7 л.д. 20).

Заявление принято к производству в рамках дела № А12-14450/2022.

Определением от 17.08.2022 дела № А12-16079/2022, № А12-14450/2022 объединены в одно производство с присвоением делу номера А12-16079/2022.

Определением от 23.08.2022 дела № А12-16079/2022, № А12-10952/2022 объединены в одно производство с присвоением делу номера А12-10952/2022.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 06 декабря 2022 года заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворено в части. Признаны недействительными требование от 16.11.2021 № 38499, решение от 12.01.2022 № 313, решение от 12.01.2022 № 2 в части предложения к уплате, взыскания страховых взносов в размере 11 434,04 руб. В порядке восстановления нарушенного права на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

Кроме того, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 06 декабря 2022 года заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области удовлетворено. С индивидуального предпринимателя ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области взыскана задолженность в общей сумме 23 073,52 руб.


Индивидуальный предприниматель ФИО2 не согласился с решением суда первой инстанции и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции изменить. Заявленные требования ИП ФИО2 удовлетворить в полном объёме. В удовлетворении требований налогового органа о взыскании задолженности отказать в полном объёме.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительными требования от 16.11.2021 № 38499, решения от 12.01.2022 № 313, решения от 12.01.2022 № 2 в части предложения к уплате, взыскания страховых взносов в размере 11 434,04 руб. Принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ИП ФИО2

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области также не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительными требования от 16.11.2021 № 38499, решения от 12.01.2022 № 313, решения от 12.01.2022 № 2 в части предложения к уплате, взыскания страховых взносов в размере 11 434,04 руб. Принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ИП ФИО2

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 21.01.2023, 04.02.2023, 07.02.2023, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, с 28.11.2011 ФИО2 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в качестве индивидуального предпринимателя с основным заявленным видом деятельности – деятельность в области права, являлся плательщиком страховых взносов.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 28.07.2021 в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда был представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года, в соответствии с которым размер


страховых взносов самостоятельно исчислен предпринимателем в общей сумме 8130 руб., которые 03.08.2021 были отражены в карточке расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК - 1821020210060010160) по срокам уплаты 17.05.2021 - 2200 руб., 15.06.2021 - 2200 руб., 15.07.2021 - 2200 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (КБК - 18210202101080013160) по срокам уплаты 17.05.2021 - 510 руб., 15.06.2021510 руб., 15.07.2021 - 510 руб. (т. 4 л.д. 49-56).

По состоянию на 03.08.2021 в карточке расчетов с бюджетом у ИП ФИО2 имелась переплата:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК - 1821020210060010160) в размере 1 071,24 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного меди пи не кого страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (КБК - 18210202101080013160) в размере 521,40 руб.

07.08.2021 ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в КРСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) решением о зачете от 05.08.2021 № 57860 произведено погашение задолженности в размере 5 528,76 руб. (т. 7 л.д. 53).

Кроме того, 29.10.2021 ИП ФИО2 в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда представлен расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года, в соответствии с которым размер страховых взносов самостоятельно исчислен заявителем в общей сумме 12 195 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК - 1821020210060010160) по срокам уплаты: 16.08.2021 - 3300 руб.. 15.09.2021 - 3300 руб., 15.10.2021 - 3300 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (КБК - 18210202101080013160) по срокам уплаты: 16.08.2021 - 765 руб., 15.09.2021 - 765 руб., 15.10.2021 - 765 руб. (т. 2 л.д. 95-103).


В связи с частичной уплатой самостоятельно исчисленных ИП ФИО2 страховых взносов Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование № 38499 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 16.11.2021, которым ему предложено в срок до 14.12.2021 уплатить 13 407,14 руб., в том числе недоимку страховым взносам в сумме 13 203,60 руб., пени в сумме 203,54 руб. (т. 1 л.д. 34-36).

Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области требование N 38499 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 16.11.2021 направлено по адресу места жительства предпринимателя.

В связи с неуплатой предпринимателем в добровольном порядке сумм, указанных в требовании от 16.11.2022 № 38499, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 12.01.2022 № 2 о взыскании налога за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика, а также решение от 12.01.2022 № 313 о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика (т. 1 л.д. 62, 90).

Решениями УФНС России по Волгоградской области от 04.03.2022 № 338, от 14.03.2022 № 377, от 15.03.2022 № 378 жалобы предпринимателя на требование и на решения оставлены без удовлетворения (т. 1 л.д. 15-16, 64-65, 92-93).

ИП ФИО2 полагает, что налоговым органом в требовании от 16.11.2022 № 38499 неверно определены его действительные налоговые обязательства, поскольку не учтено наличие переплаты в размере 11 434,04 руб., подтвержденной постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2022 по делу № А12-20657/2021.

Удовлетворяя заявленные ИП ФИО2 требования в данной части, суд первой инстанции исходил из того, что вступившим в законную силу судебным актом по делу № А12-20657/2021 установлен факт излишнего взыскания страховых взносов на сумму 11 434,04 руб.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщика на своевременный зачет или


возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пунктам 1, 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, установленном данной статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

Из содержания положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что излишне уплаченной суммой налоговых платежей являются денежные средства, уплаченные в бюджетную систему Российской Федерации, в размере, превышающем налоговые обязательства налогоплательщика (налогового агента) за определенный налоговый период.

В рамках дела № А12-20657/2021 рассматривалось заявление ИП ФИО2 (уточнённое в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области по излишнему взысканию денежных средств в размере 11 434,04 руб. со счета ИП ФИО2; обязании устранить допущенные нарушения прав ИП ФИО2 путем вынесения решений о зачете излишне взысканных сумм.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2022 заявленные требования удовлетворены.

В ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции установлено, что в рамках принудительного исполнения требования от 25.01.2021 N 632, согласно которому задолженность предпринимателя составила 74 390,14 руб., налоговым органом произведено взыскание денежных средств в сумме 64 663,43 руб., службой судебных приставов произведено взыскание денежных средств в сумме 26 933,35 руб., всего - 91 596,78 руб. Сведений о наличии, основании возникновения и размере иных налоговых обязательств ИП ФИО2, помимо указанных в требовании от 25.01.2021 N 632, налоговыми органами в материалы дела не представлено.

По смыслу взаимосвязанных положений статей 4, 49, 168, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд рассматривает дело в пределах заявленных требований.

С учетом изложенного, а также уточненных требований самого заявителя, суд апелляционной инстанции в ходе рассмотрения дела № А12-20657/2021 пришёл к выводу, что незаконными подлежат признанию действия ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области по излишнему взысканию с ИП ФИО2 денежных средств в размере 11 434,04 руб. При этом, надлежащим способом восстановления нарушенного права ИП ФИО2 будет являться обязание Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда устранить допущенные нарушения прав предпринимателя в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее


рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 21.12.2011 N 30-П, признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела. Тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности.

В ходе рассмотрения дела № А12-20657/2021 судом апелляционной инстанции установлен факт излишнего взыскания с ИП ФИО2 страховых взносов по требованию от 25.01.2021 N 632. Требование от 25.01.2021 N 632 выставлено предпринимателю в связи с неуплатой в добровольном порядке страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 6 и 9 месяцев 2020 года, а также в связи с неуплатой страховых взносов за 2020 год на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Оспариваемое в рамках настоящего дела требование от 16.11.2022 № 38499 выставлено в связи с неуплатой страховых взносов за 9 месяцев 2021 года, то есть за последующий отчётный (налоговый) период.

В связи с изложенным, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что инспекция была обязана указать с требовании от 16.11.2021 № 38499, решениях от 12.01.2022 № 2, от 12.01.2022 № 313 действительный размер задолженности с учетом излишнего взыскания. Заявление предпринимателя в данной части правомерно удовлетворено судом первой инстанции.

Также в рамках настоящего дела рассматривается требование ИП ФИО2 о признании незаконными требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 25.01.2022 № 1739, от 15.02.2022 № 3053, решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 20.04.2022 № 1015.

В ходе рассмотрения дела установлено, что по состоянию на 01.01.2022 у ИП ФИО2 в карточке расчетов с бюджетом отражены следующие начисления:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в гом числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) (КБК - 1821020210060010160) имелась переплата в размере 5 309,65 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 (КБК - 18210202103080013160) отсутствовала задолженность и переплата по взносам, имелась задолженность по пени, которая составляла 236,63 руб.;


- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) (КБК - 18210202010060010160) отсутствовала задолженность и переплата по взносам; имелась задолженность по пени, которая составляла 2 039,83 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (КБК 18210202101080013160) имелась задолженность в размере 3 303,60 руб., по пени - 2 039,83 руб.

На основании п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда 11.01.2022 в КРСБ отражены начисления по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федеральною фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 8 426 руб. и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в размере 32 448 руб.

В связи с неисполнением ИП ФИО2 в добровольном порядке обязательств по уплате страховых взносов в фиксированном размере за 2021 год Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 1739 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 25.01.2022, в соответствии с которым ему предложено в срок до 22.02.2022 уплатить 35 705,42 руб., в том числе недоимку по страховым взносам по взносам в сумме 35 564,35 руб. (ОПС - 27138,35 руб., ОМС - 8 426 руб.), пени в сумме 203,54 руб. (ОПС - 107,65 руб., ОМС – 33,42 руб.) – т. 3 л.д. 38.

Требование № 1739 по состоянию на 25.01.2022 сформировано в отношении страховых взносов в ПФР в фиксированном размере за 2021 год – 27 138,35 руб. (32 448 руб. - переплата 5 309,65), страховых взносов в ОМС в фиксированном размере за 2021 год - 8 426 руб. и соответствующие пени (т. 3 л.д. 38).


Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области требование N 1739 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 25.01.2022 направлено по адресу места жительства предпринимателя (т. 3 л.д. 87-89).

Кроме того, 28.01.2022 ИП ФИО2 в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда был представлен первичный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, в соответствии с которым размер страховых взносов самостоятельно исчислен предпринимателем в размере 12 195 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК- 1821020210060010160) по срокам уплаты 15.11.2021 - 3 300 руб., 15.12.2021 - 3 300 руб., 17.01.2022 - 3 300 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (КБК - 18210202101080013160) по срокам уплаты 15.11.2021 - 765 руб., 15.12.2021765 руб., 15.01.2021 - 765 руб.

Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование N 3053 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 15.02.2022, в соответствии с которым предложено в срок до 01.04.2022 уплатить недоимку по страховым взносам по взносам в сумме 12 195 руб., пени в сумме 202,54 руб. (т. 3 л.д. 66, 91-92).

Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области требование N 3053 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 15.02.2022 направлено по адресу места жительства предпринимателя (т. 3 л.д. 90-94).

В ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда поступили денежные средства в общей сумме 26 720 руб., взысканные с ИП ФИО2 Дзержинским РОСП г. Волгограда, которые были учтены в счёт погашения задолженности по требованию № 1739 от 25.01.2022, в связи с чем, остаток задолженность по данному требованию по состоянию на 25.01.2022 составила 9 331,90 руб.

В связи с неуплатой предпринимателем в добровольном порядке сумм, указанных в требовании от 25.01.2022 № 1739 и от 15.02.2022 № 3053, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 20.04.2022 № 1015 о взыскании налога за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (т. 3 л.д. 10-11). Данное решение вынесено в отношении задолженности на общую сумму 21 729,44 руб., в том числе по требованию от 25.01.2022 № 1739 в размере 9 331,90 руб., по требованию от 15.02.2022 № 3053 в размере 12 397,54 руб.

Решениями УФНС России по Волгоградской области от 19.05.2022 № 736, от 26.04.2022 № 590, от 30.05.2022 № 763 жалобы предпринимателя на требования от


25.01.2022 № 1739, от 15.02.2022 № 3053 и на решение от 20.04.2022 № 1015 оставлены без удовлетворения (т. 3 л.д. 40-42, 68-69, 12-13).

Предприниматель, оспаривая указанные требования и решения, вновь указывает на наличие переплаты в размере 11 434,04 руб., установленной судом в ходе рассмотрения дела № А12-20657/2021.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в данной части суд первой инстанции исходил из того, что поскольку установленная судебными актами переплата подлежала учету при выставлении требования от 16.11.2021 № 38499, оснований вновь зачитывать эту же переплату при выставлении всех последующих требований, у налогового органа не имелось. Доказательств уплаты сумм, указанных в требованиях и решении, в добровольном порядке предприниматель суду не представил.

Апелляционная коллегия соглашается с данным выводом суда первой инстанции.

Также в рамках настоящего дела рассматривается заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области к индивидуальному предпринимателю ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени в общей сумме 23 073,52 руб., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 23 073,40 руб., а также пени в размере 0,12 руб.

В обоснование заявленных требований налоговый орган указывает на то, что данная задолженность образовалась в связи с неуплатой предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере за 2021 год.

Как было указано выше, в связи с неуплатой предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере за 2021 год налоговым органом сформировано требование от 25.01.2022 № 1739, в соответствии с которым ему предложено в срок до 22.02.2022 уплатить 35 705,42 руб., в том числе недоимку по страховым взносам по взносам в сумме 35 564,35 руб. (ОПС - 27138,35 руб., ОМС - 8 426 руб.), пени в сумме 203,54 руб. (ОПС - 107,65 руб., ОМС – 33,42 руб.).

В ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда поступили денежные средства в общей сумме 26 720 руб., взысканные с ИП ФИО2 Дзержинским РОСП г. Волгограда, из которых 26 373,52 руб. учтены в счёт погашения задолженности по требованию № 1739 от 25.01.2022, в связи с чем, остаток задолженности по данному требованию по состоянию на 25.01.2022 составил 9331,90 руб.

В связи с неуплатой предпринимателем в добровольном порядке сумм, указанных в требовании от 25.01.2022 № 1739 и от 15.02.2022 № 3053, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение от 20.04.2022 № 1015 о взыскании налога за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (т. 3 л.д. 10-11). Данное решение вынесено в отношении задолженности на общую сумму 21 729,44 руб., в том числе по требованию от 25.01.2022 № 1739 в размере 9 331,90 руб., по требованию от 15.02.2022 № 3053 в размере 12 397,54 руб.

Вместе с тем, Дзержинским районным отделом судебных приставов г. Волгограда письмом от 05.05.2022 N 34037/20/265048 в адрес ИФНС России по


Дзержинскому району г. Волгограда представлены сведения о перечислении денежных средств по исполнительному производству N 265048/21/34037-ИП в размере 26 720 руб. на КБК 18210401000011000110 с назначением платежа "перечисление налог 2019".

Денежные средства перечислены следующими платежными поручениями: - N 381761 от 21.01.2022 на сумму 615,81 руб.; - N 382203 от 21.01.2022 на сумму 4 500 руб.;

- N 382320 oт 21.01.2022 на сумму 346,60 руб. (в спорном требовании отсутствует);

- N 380887 от 21.01.2022 на сумму 106,11 руб.; - N 402585 oт 24.01.2022 на сумму 1967,30 руб.; - N 620963 от 08.02.2022 на сумму 19 184,18 руб.

Также в данном письме Дзержинский РОСП г. Волгограда просит уточнить вышеуказанные платежные поручения в счет погашения задолженности по судебным расходам по делам А12-18037/2020 и А12-27826/2020 (т. 3 л.д. 114).

06.05.2022 и 11.05.2022 ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда сформированы решения об уточнении вышеперечисленных платежей на реквизиты, соответствующие ИД ФС N 036313535, ИД ФС N 036319328.

После проведения мероприятий по уточнению реквизитов платежей в Федеральном казначействе по Волгоградской области в КPCБ налогоплательщика на общую сумму 26 720,00 руб. за ИП ФИО2 задолженность по требованию от 25.01.2022 № 1739 составила 35 705,42 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта.

Решение в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении сумм недоимки по страховым взносам и пени, указанных в требовании от 25.01.2022 № 1739, вынесено лишь в части задолженности (9 331,90 руб.). На момент поступления письма из Дзержинского РОСП г. Волгограда (05.05.2021) срок на вынесение решения в порядке ст. 46 НК РФ в отношении оставшейся части задолженности истёк.


Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области, в связи с уточнением ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда перечислений Дзержинским РОСП г. Волгограда, утрачено право на внесудебное взыскание задолженности в размере 26 373,40 руб. по требованию от 25.01.2022 № 1739, не обеспеченной решением от 20.04.2022 N 1015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

В связи с изложенным, Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании данной задолженности в судебном порядке.

В ходе рассмотрения дела налоговый орган в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, в связи с тем, что решением от 28.09.2022 № 300653 произвёл зачёт переплаты на сумму 615,81 руб. в счёт уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2021 год. Также, решением от 28.09.2022 № 300654 произвёл зачёт переплаты на сумму 2 684,19 руб. в счёт уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2021 год.

В связи с произведённым зачётом переплаты, налоговый орган просил взыскать задолженность по страховым взносам в размере 23 073,40 руб. и пени в размере 0,12 руб.

Удовлетворяя заявленные требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из наличия оснований для взыскания указанной суммы задолженности в судебном порядке, правильность расчёта проверена судом и признана верной.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений части 1 статьи 430 НК РФ, данные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 6 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Как было указано выше, ИП ФИО2 не исполнена в добровольном порядке обязанность по уплате страховых взносов, в связи с чем, налоговым органом в его адрес направлено требование от 25.01.2022 № 1739 на общую сумму 35 705,42 руб. При этом, право на внесудебное взыскание задолженности в размере 26 373,40 руб. по требованию от 25.01.2022 № 1739 утрачено налоговым органом.

ИП ФИО2 возражает против удовлетворения заявленных налоговым органом требований и указывает на то, что спорная сумма недоимки по страховым взносам и пени основывается на требованиях от 16.11.2021 № 38499, от 25.01.2022


№ 1739, от 15.02.2022 № 3053. Исходя из дат выставления указанных требований, срок на обращение с заявлением о взыскании задолженности истекает 16.04.2022, 25.07.2022, 15.08.2022 соответственно.

В связи с изложенным, по мнению предпринимателя, требование от 16.11.2021 № 38499 и от 15.02.2022 № 3053 рассмотрению в судебном порядке не подлежали вообще.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данные доводы предпринимателя по следующим основаниям.

Как следует из искового заявления о взыскании задолженности по страховым взносам (т. 5 л.д. 5-9) заявленная ко взысканию задолженность возникла в связи с неисполнением в добровольном порядке в срок до 22.02.2022 требования от 25.01.2022 № 1739.

С учетом положений пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок на обращение инспекции в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу, пеням, штрафам начал исчисляться с 23.02.2022 (следующий день после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки) и истек 22.08.2022.

Соответственно, обращаясь 02.06.2022 в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности, инспекция не нарушила предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок.

Также предприниматель указывает на установленную в рамках дела А1220657/2021 переплату в размере 11 434,04 руб. По мнению ИП ФИО2, при вынесении оспариваемых требований данная переплата не была учтена и задолженность предпринимателя указана в большем размере, что влечёт незаконность требований налогового органа в полном объёме, а не в части излишне начисленных платежей.

Суд апелляционной инстанции признаёт данную позицию ИП ФИО2 ошибочной в силу следующего.

В пункте 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

На основании пункта 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Пунктом 4 статьи 69 Кодекса определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.

Пунктом 52 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что при рассмотрении споров о признании требования недействительным по мотиву не указания в нем каких-либо из перечисленных в пункте 4 статьи 69 Кодекса сведений, судам необходимо учитывать, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.


Признание требования об уплате налога недействительным возможно только в случаях, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога.

В рассматриваемом случае требование от 16.11.2021 № 38499 не соответствует фактической обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов лишь в части не учтённой переплаты – 11 434,04 руб. В требованиях от 25.01.2022 № 1739, от 15.02.2022 № 3053 отражены фактические обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов.

Помимо изложенного, предприниматель указывает, что списание в размере 11 434,04 руб. произведено с расчётного счёта ИП ФИО2, открытого в АО «Альфа-Банк». Вместе с тем, из выписки по расчётному счёту усматривается, что фактическое взыскание произведено в сумме 11 605,03 руб., т.е. на 170,99 руб. больше.

Суд апелляционной инстанции при оценке данного довода исходит из того, что сумма излишне взысканных денежных средств установлена вступившим в законную силу судебным актом по делу А12-20657/2021. В силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ указанные обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом, имеют преюдициальное значение и не подлежат доказыванию вновь.

Также предприниматель указывает на то, что у него к уже установленной переплате в размере 11 434,04 руб. имеется также переплата на сумму 7 162,05 руб., в отношении которой налоговым органом в его адрес направлено сообщение о факте излишней уплаты налога от 28.09.2022 № 35612 (т. 7 л.д. 23).

Таким образом, окончательный размер переплаты ИП ФИО2, который не был учтён налоговым органом, составляет 18 767,08 руб. (11 434,04 + 170,99 + 7 162,05).

Вместе с тем, наличие переплаты в сообщении о факте излишней уплаты налога от 28.09.2022 № 35612, Инспекцией установлено на 28.09.2022, тогда как все оспариваемые предпринимателем ненормативные акты приняты ранее сентября 2022.

Кроме того, наличие переплаты является основанием для зачёта либо возврата излишне уплаченных страховых взносов в порядке ст. 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Обязанность осуществить зачёт либо возврат возложена на налоговый орган, суд не может выполнять те функции, которые возложены на налоговый орган, так как это нарушает основополагающий принцип разделения властей, установленный статьей 10 Конституции Российской Федерации.

Иное толкование предпринимателем положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судом норм материального права.

МРИ ФНС России № 2 по Волгоградской области в обоснование доводов апелляционной жалобы указывает на то, что излишне взысканные денежные средства учтены в счёт погашения задолженности, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда как в ходе рассмотрения дела № А1220657/2021, так и в ходе рассмотрения настоящего дела представлялись сведения, документы и расчёты относительно излишне поступивших денежных средствах в размере 11 434,04 руб. и наглядно показано их распределение. Также, по мнению, налогового органа, у него отсутствуют обязательства перед ИП ФИО2


ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в обоснование доводов апелляционной жалобы также ссылается на то, что излишне взысканные денежные средства учтены в счёт погашения имеющейся задолженности за предыдущие периоды.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела № А12-20657/2021 судом установлено, что зачёт произведён налоговым органом на сумму 10 324,61 руб. о чём вынесены соответствующие решения о зачёте. Данное обстоятельство было учтено судом апелляционной инстанции при вынесении постановления от 18.03.2022 по делу № А12-20657/2021. При этом, суд пришёл к выводу о том, что с учётом произведенного зачёта 11 434,04 руб. излишне взысканы с ИП ФИО2

При вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции правильно применены нормы материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

При указанных обстоятельствах решение суда следует оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 06 декабря 2022 года по делу № А12-10952/2022 оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий В.В. Землянникова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Судьи М.А. Акимова

Дата 16.02.2023 4:47:00

Кому выдана Степура Светлана Михайловна

С.М. Степура

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 16.02.2023 4:43:00 Кому выдана Землянникова Виктория Викторовна

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 16.02.2023 3:37:00

Кому выдана Акимова Мария Анатольевна