Решение от 13 октября 2020 г. по делу № А27-13069/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26, факс (384-2) 58-37-05

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово

«13» октября 2020 года Дело № А27-13069/2020

Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 13 октября 2020 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Н.Н. Гатауллиной,

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества Разрез «Шестаки», Кемеровская область-Кузбасс, Гурьевский район, город Гурьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Кемеровской таможне, Кемеровская область-Кузбасс, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действий по корректировке таможенной стоимости товара, заявленной по ДТ №10608070/150120/0000041 и ДТС-1 к указанной ДТ (с учетом уточнения требования)

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «Таможенный партнер», город Санкт-Петербург (ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 05.06.2020, паспорт;

от Кемеровской таможни: Грозная Ж.Г., представитель по доверенности от 02.07.2020 №27, служебное удостоверение; Гамм Е.Л., представитель по доверенности от 29.01.2020 №15-05/00977, служебное удостоверение;

от третьего лица: без участия (извещено)

у с т а н о в и л:

акционерное общество Разрез «Шестаки» (далее – заявитель, АО Разрез «Шестаки», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о незаконными действий Кемеровской таможни (далее - заинтересованное лицо, таможенный орган) по корректировке таможенной стоимости товара, заявленной по ДТ №10608070/150120/0000041 и ДТС-1 к указанной ДТ.

Также заявитель просит обязать Кемеровскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата обществу излишне уплаченный НДС при ввозе товара в размере 100579,31 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено - общество с ограниченной ответственностью «Таможенный партнер» (далее – третье лицо, ООО «Таможенный партнер»).

Третье лицо, надлежащим образом уведомленное о времени месте рассмотрения дела в порядке статьи 123 АПК РФ явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

Руководствуясь частью 5 статьи 156 АПК РФ, суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя третьего лица.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленное требование в полном объеме (с учетом уточнения) по основаниям, изложенным в заявлении, дополнении №1 к заявлению (том №4, л.д. 47-66).

Заявленные требования мотивированы тем, что действия Кемеровской таможни корректировке таможенной стоимости товара, заявленной по ДТ №10608070/150120/0000041 и ДТС-1 к указанной ДТ совершены с нарушением статей 39, 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), поскольку декларантом были представлены все необходимые документы; обязанность по предоставлению документов по требованию таможенного органа может быть возложена на декларанта только в том случае если он такими документами располагает или оно должен их иметь в силу закона или обычая делового оборота. По мнению заявителя, таможенным органом неверно произведен расчет таможенной стоимости товаров, так как необоснованно в таможенную стоимость включена стоимость шеф-монтажных работ, которая определена отдельно суммой (определена отдельным приложением к контракту), не является частью стоимости оборудования, согласована сторонами отдельно от цены оборудования. В этой связи, по мнению заявителя, таможенная стоимость товара обоснованно в соответствии со статьями 38, 39, 40 ТК ЕАЭС определена по 1-му методу без учета шеф-монтажных работ. Считает, что то обстоятельство, что на момент ввоза оборудования на таможенную территорию и представления таможенному органу документов по запросу шеф-монтажные работы не были выполнены, не доказывает недостоверность представленных таможенному органу документов, их противоречивость, а тем более не является основанием для включения фактически понесенных расходов по шеф-монтажу в таможенную стоимость оборудования.

Подробнее доводы изложены в заявлении, дополнении №1 к заявлению.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании против требований заявителя возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Считают, что оспариваемое решение принято таможенным органом в соответствии с нормами ТК ЕАЭС, незаконных действий Кемеровской таможней не допущено, доводы заявителя являются необоснованными, в связи с чем просят отказать обществу в удовлетворении заявленного требования. Более подробно доводы заинтересованного лица изложены в отзыве на заявление (том №2, л.д. 121-130), пояснения в порядке статьи 81 АПК РФ (том №4, л.д. 112-116).

Позиция третьего лица согласуется с позицией заявителя и подробно изложены в отзыве на заявление (том №4, л.д. 10-16).

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

На основании контракта №10190761 от 27.08.2019г., заключенного с компанией HAVER NIAGARA (Германия), АО Разрез «Шестаки» по ДТ №10608070/150120/0000041 в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления ввезло на таможенную территорию Таможенного союза товары «машины для сортировки и промывки минеральных ископаемых в твердом виде, таких как золотой руды, известняка, гравия, песка, фосфатов, бокситов, для применения в горнодобывающей промышленности».

Таможенная стоимость товара определена с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами без включения стоимости шеф-монтажных работ оборудования.

Таможенное декларирование ввозимого оборудования осуществлялось ООО «Таможенный партнер» на основании договора №0880/4/739 от 18.12.2019г. на оказание услуг таможенного представителя.

16.01.2020 произведен выпуск указанного товара при условии обеспечения доплаты декларантом импортного НДС. Рассчитанный таможней импортный НДС составил 3456780, 92 руб. (доплата - 100579,31 руб.).

16.01.2020 Кузбасским таможенным постом в адрес общества направлен запрос документов, мотивированный несоответствием заявленной таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам: не представлен прайс-лист продавца товара, не представлено письмо-оригинал продавца товара о невозможности представления прайс-листа, не представлена экспортная декларация страны вывоза, документально не подтверждена структура таможенной стоимости оборудования в связи с проведением шеф-монтажных работ.

Во исполнение запроса сопроводительным письмом от 02.03.2020г. №944593 обществом даны пояснения, представлены документы.

10.03.2020 Кузбасским таможенным постом Кемеровской таможни принято решение «о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары».

Указанным решением таможенным органом скорректирована таможенная стоимость товара с использованием резервного метода на базе 1-го. Источник ценовой информации для товара №1 — ДТ №10608070/150120/0000041, контракт №10190761 от 27.08.2019 (стоимость шеф-монтажных работ 7350, 00 евро).

С учетом принятого таможенным постом решения общая таможенная стоимость ввезенного товара (гр.12 ДТ №10608070/150120/0000041) составила 20190441, 42 руб. (увеличение на 502896,55 руб.), таможенная стоимость товара (гр. 45 ДТ №10608070/150120/0000041) составила 17283904, 59 руб. (увеличение на 502896,55 руб.).

В основу указанного решения положен вывод о неподтверждении структуры таможенной стоимости товара в связи с проведением шеф-монтажных работ. Таможенный орган исходил из непредставления обществом по запросу дополнительных документов и сведений (протокол предварительных испытаний, акт приемки оборудования, акт окончательной приемки, акт выполненных работ). В связи с чем непредставление документов при отсутствии объективных препятствий к их представлению признано таможенным органом как невыполнение условий о документальном подтверждении и достоверности.

24.03.2020 таможенным органом с учетом принятого решения от 10.03.2020г. произведена корректировка ДТ №10608070/150120/0000041, и списаны с лицевого счета общества денежные средства в сумме 100579,31 руб. в счет уплаты импортного НДС при ввозе товара.

АО Разрез «Шестаки» посчитав действия Кемеровской таможни по корректировке таможенной стоимости товара, заявленной по ДТ №10608070/150120/0000041 и ДТС-1 к указанной ДТ (с учетом уточнении) принятыми с нарушением требований таможенного законодательства и нарушающими его права н законные интересы обратилось в суд с настоящим заявлением.

Выслушав и изучив доводы лиц участвующих в деле лиц, исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьями 71, 162 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд признает заявленные требования АО Разрез «Шестаки» не подлежащими удовлетворению в силу нижеследующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемых действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми действиями (бездействиями).

С 01.01.2018 в ЕАЭС осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, а также в соответствии с положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

В силу пункта 1 статьи 444 ТК ЕАЭС названный Кодекс применяется к отношениям, регулируемым международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и возникшим со дня его вступления в силу.

К отношениям, регулируемым международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, возникшим до вступления настоящего Кодекса в силу, настоящий Кодекс применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут со дня его вступления в силу, с учетом положений, предусмотренных статьями 448 - 465 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 444 ТК ЕАЭС).

Поскольку декларирование товаров по ДТ №10608070/150120/0000041 производилось после 01.01.2018, то с учетом содержания вышеприведенных норм в данной ситуации к спорным правоотношениям подлежат применению нормы ТК ЕАЭС.

Делая вывод о наличии у таможенного органа правовых оснований для корректировки таможенной стоимости товара по спорной ДТ, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС, если при ввозе на таможенную территорию Союза товары пересекают таможенную границу Союза и в отношении таких товаров впервые заявляется иная таможенная процедура, чем указанные в пункте 3 статьи 38 ТК ЕАЭС. Таможенная стоимость определяется по правилам, установленным главой 5 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 1 статьи 313 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров).

Как установлено судом и следует из материалов дела, 15.01.2020 на Кузбасский таможенный пост Кемеровской таможни таможенным представителем ООО «Таможенный партнер» на основании договора от 18 декабря 2019 г. № 0880/4/739 от имени и по поручению АО Разрез «Шестаки» подана декларация на товары (далее - ДТ) № 10608070/150120/0000041 для помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товара «машины для сортировки и промывки минеральных ископаемых в твердом виде, таких как золотой руды, известняка, гравия, песка, фосфатов, бокситов, для применения в горнодобывающей промышленности». Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта от 27 августа 2019 г. № 10190761, заключенного АО Разрез «Шестаки» (Россия) с компанией «HAVER NIAGARA» (Германия), на условиях поставки DAP Гурьевск (Инкотермс 2010). Таможенная стоимость товара определена декларантом по методу по стоимости сделки с ними, в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС.

В подтверждение заявленной таможенной стоимости ввезенного обществом товара при таможенном декларировании представлены документы согласно перечню, приведенному в графе 44 № ДТ №10608070/150120/0000041.

В рамках системы управления рисками Кузбасским таможенным постом Кемеровской таможни проведена проверка сведений, заявленных в № ДТ №10608070/150120/0000041.

В соответствии с пунктом 5 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза» при проведении контроля таможенной стоимости товаров, в том числе после их выпуска, признаками недостоверного определения таможенной стоимости товаров являются, в частности, следующие обстоятельства:

а) выявление несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость ввозимых товаров и содержащихся в одном документе, иным сведениям, содержащимся в том же документе, а также сведениям, содержащимся в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, сведениям, полученным из информационных систем таможенных органов, и (или) информационных систем государственных органов (организаций) государств-членов в рамках информационного взаимодействия таможенных органов и государственных органов (организаций) государств-членов, и (или) из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки, сведениям, полученным другими способами в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, входящими в право Союза, и (или) законодательством государств-членов;

б) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их ввоза;

в) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, определенной в соответствии с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, информацией из ценовых каталогов;

г) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) ввозимые товары;

д) наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем;

е) наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена (например, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены либо добавлены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на страхование и т.п.).

В ходе документального контроля в отношении товаров, заявленных в ДТ №10608070/150120/0000041, таможенным органом выявлены следующие признаки, указывающие на то, что сведения о таможенной стоимости товаров, заявленные в декларациях на товары, должным образом не подтверждены либо могут являться недостоверными: согласно дополнительного соглашения № 2 к контракту № 10190761 от 27.08.2019 в стоимость контракта входит сумма на осуществление шеф-монтажа и пуско-наладке оборудования на сумму 7350 евро. Данная сумма документально не подтверждена, в стоимость товара не включена, к вычету не заявлена. По результатам анализа коммерческих документов установлено, что при расчете таможенной стоимости в ДТС указана только цена оборудования. Вместе с тем, выявлены несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам. Не представлен прайс-лист продавца товара, не представлено письмо-оригинал продавца товара о невозможности предоставления прайс-листа; не представлена экспортная декларация страны вывоза; документально не подтверждена структура таможенной стоимости оборудования в связи с проведением шеф-монтажных работ. Имеются основания полагать, что возможно необоснованно не включены расходы, связанные с монтажом товара.

Поскольку при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в значении, установленном пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 40 ТК ЕАЭС (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.), на момент таможенного декларирования вышеуказанные услуги не оказаны, и соответственно документально не подтверждены.

В соответствии с пунктом 2 статьи 313 ТК ЕАЭС при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта пояснения в письменной форме о факторах, влияющих на формирование цены товаров, а также об иных обстоятельствах, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза.

В соответствии с пунктом 2 статьи 313 ТК ЕАЭС при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта пояснения в письменной форме о факторах, влияющих на формирование цены товаров, а также об иных обстоятельствах, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины и оборудование, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены документально.

В связи с выявлением признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров, заявленных в ДТ №10608070/150120/0000041, могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, таможенным органом в соответствии с пунктом 4 статьи 325 ТК ЕАЭС 16.01.2020 у АО Разрез «Шестаки» запрошены дополнительные документы, сведения и пояснения, необходимые для установления достоверности и полноты проверяемых сведений, заявленных в декларации на товары, и (или) сведений, содержащихся в иных документах:

1. экспортная декларация страны вывоза с отметками таможенных органов с переводом (оригинал либо копия, заверенные надлежащим образом); Контракт, со всеми приложениями и дополнениями (оригинал либо копия, заверенные надлежащим образом); упаковочный лист (оригинал либо копия, заверенные надлежащим образом);

2. документы и сведения, подтверждающие производимые после прибытия на таможенную территорию Евразийского экономического союза оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или техническое содействие (протокол предварительных испытаний; - акт приемки оборудования, подписанной обеими сторонами (на бумажном носителе) - акт гарантийных испытаний оборудования (на бумажном носителе); - акт окончательной приемки, акт выполненных работ подписанные обеими сторонами;

- акт окончательной приемки, акт выполненных работ подписанные обеими сторонами (на бумажном носителе); - акт выполненных работ по обучению персонала (на бумажном носителе); - сметы, графики проведения монтажных, пуско-наладочных работ (на бумажном носителе); - сведения об обучении, инструктажа персонала и лицах, проводивших обучение; - техническое задание на проведение монтажных работ; -сведения о сроках приезда специалистов; - подтверждение налогового органа об уплате НДС за ШМР;

- сведения о наличии/отсутствии сверхурочной работы приглашенных специалистов (с подтверждающими документами, документами об оплате и т.д.) в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудования;

3. бухгалтерские документы о постановке на бухгалтерский учет товаров, продекларированных по ДТ № 10608070/150120/0000041, либо заверенные копии на бумажном носителе бухгалтерских документов о постановке на бухгалтерский учет -оплата за товар и за оказанные услуги, -справка о валютных операциях, ведомость банковского контроля по ПС по внешнеторговому контракту. Упаковочный лист (на бумажном носителе, оригинал либо копия, заверенная надлежащим образом);

05.03.2020 декларантом представлены документы, не позволившие устранить сомнения в достоверности сведений о таможенной стоимости товара.

В ходе таможенного контроля, установлено, что не представлена экспортная декларация страны вывоза, невозможно сопоставить стоимость товара, количество при вывозе из Германии и стоимость товара, количество, указанные в инвойсах, не представлены доказательства истребования указанного документа у продавца, иного органа уполномоченного на выдачу данного документа, возможность вывоза из страны отправления товаров без оформления экспортной ДТ.

Прайс-листы продавца/производителя отсутствуют, что документально не подтверждает достоверную информацию о количественном определении цены сделки, необходимую для определения таможенной стоимости по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами. Согласно дополнительного соглашения №2 к контракту № 10190761 от 27.08.2019 в стоимость контракта входит сумма на осуществление шеф-монтажа и пуско-наладке оборудования на сумму 7350 евро. Данная сумма документально не подтверждена, в стоимость товара не включена, к вычету не заявлена. По результатам анализа коммерческих документов установлено, что при расчете таможенной стоимости в ДТС указана только цена оборудования, документально не подтверждена структура таможенной стоимости оборудования в связи с проведением шеф-монтажных работ.

Также, было установлено что, декларантом не представлены документы и сведения, подтверждающие шеф-монтаж оборудования, а именно: протокол предварительных испытаний, акт приемки оборудования, подписанный обеими сторонами на бумажном носителе, акт окончательной приемки, акт выполненных работ подписанные обеими сторонами, то есть не подтверждена документально структура заявленной таможенной стоимости оборудования в связи с проведением работ по шеф-монтажу (согласно условиям внешнеторгового контракта № 10190761 от 27.08.2019, приложение № 2 от 27.08.2019.).

В связи с непредставлением декларантом документов для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости, правильность определения структуры таможенной стоимости товара 10.03.2020 суд считает, что Кузбасским таможенным постом обосновано принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10608070/150120/0000041.

По мнению заявителя, таможенному органу представлены все необходимые документы, подтверждающие правильность определения таможенной стоимости товара без учета шеф-монтажных работ.

Данный довод отклоняется судом как несостоятельный на основании следующего.

Как указывалось ранее, согласно пункту 1 статьи 313 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров).

На основании пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления:

1) расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, к которым относятся:

а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории Союза услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров;

б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

в) расходы на упаковку ввозимых товаров, в том числе стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и иные товары, из которых произведены (состоят) ввозимые товары;

б) инструменты, штампы, формы и иные подобные товары, использованные при производстве ввозимых товаров;

в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Союза и необходимые для производства ввозимых товаров;

3) часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4) расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза, а если Комиссией в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, и особенностей такой перевозки (транспортировки) определены иные места, - до места, определенного Комиссией;

5) расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров и проведение иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза, а если Комиссией в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) ввозимых товаров, и особенностей их перевозки (транспортировки) определены иные места, - до места, определенного Комиссией;

6) расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 настоящего пункта;

7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза;

б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

2. Таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя следующие расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

1) расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

2) расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории Союза от места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза, а если Комиссией в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, и особенностей такой перевозки (транспортировки) определены иные места, - от места, определенного Комиссией;

3) пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза.

Таким образом, пунктом 2 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрены три условия, при которых расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование не должны включаться в таможенную стоимость товара, а именно выделение из цены фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявление декларантом суммы вычетов в графе «В» ДТС-1, подтверждены документально.

В соответствии с п.2.2 контракта от 27.08.2019 №10190761 (далее - Контракт) цена договора включает стоимость оборудования, шеф-монтаж, а также расходы Продавца по получению экспортной лицензии и иных официальных разрешений, выполнению таможенных формальностей, экспортной упаковке, маркировке, погрузке на транспортное средство, транспортировке оборудования до места назначения, а также расходы по страхованию оборудования.

Пунктом 2.1 Контракта предусмотрено, что цена договора складывается из суммы всех Приложений, являющихся неотъемлемой частью данного Контракта.

Дополнительным соглашением №1 к Контракту согласована стоимость оборудования в сумме 287740 Евро, дополнительным соглашением №2 к Контракту согласована стоимость шеф-монтажных работ в сумме 7350 Евро, дополнительным соглашением №3 к Контракту внесены изменения в техническое описание оборудования. Таким образом, цена сделки (цена договора) составляет 295090 Евро. Данная сумма соответствует паспорту сделки №19090006/1326/0015/9/1, т.е. сумма в размере 295090 Евро подлежит уплате продавцу товара.

Таким образом, сумма шеф-монтажных работ в сумме 7350 Евро выделена продавцом товара из цены фактически уплаченной или подлежащей уплате, однако, декларантом вышеуказанная сумма не была заявлена к вычету в графе «В» ДТС-1.

В ходе проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой до выпуска товаров от 16.01.2020 должностным лицом Кузбасского таможенного поста запрошены дополнительные документы и сведения, а именно:

- экспортная таможенная декларация страны отправления;

- прайс-лист;

- контракт, со всеми приложениями и дополнениями на бумажном носителе;

- упаковочный лист;

- документы и сведения, подтверждающие производимые после прибытия на таможенную территорию Евразийского экономического союза оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или техническое содействие (протокол предварительных испытаний (акт приемки оборудования, подписанной обеими сторонами; акт гарантийных испытаний оборудования; акт окончательной приемки, акт выполненных работ подписанные обеими сторонами; акт окончательной приемки, акт выполненных работ подписанные обеими сторонами; акт выполненных работ по обучению персонала; сметы, графики проведения монтажных, пуско-наладочных работ; сведения об обучении, инструктажа персонала и лицах, проводивших обучение; техническое задание на проведение монтажных работ; сведения о сроках приезда специалистов; подтверждение налогового органа об уплате НДС за ШМР, сведения о наличии/отсутствии сверхурочной работы приглашенных специалистов (с подтверждающими документами, документами об оплате и т.д.) в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

- бухгалтерские документы о постановке на бухгалтерский учет товаров, продекларированных по ДТ № 10608070/150120/0000041;

- оплата за товар и за оказанные услуги;

- справка о валютных операциях, ведомость банковского контроля по ПС по внешнеторговому контракту.

В связи с тем обстоятельством, что документы и сведения, подтверждающие проведение АО Разрез «Шестаки» шеф-монтажных работ в установленные проверкой документов и сведений сроки не представлены в связи с отсутствием данных документов у декларанта (шеф-монтажные работы проведены не были), следовательно, на момент принятия решения по таможенной стоимости от 10.03.2020 отсутствовало документальное подтверждение оказанных услуг.

Таким образом, суд соглашается с доводом заинтересованного лица о том, что декларантом не исполнены требования пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС в части отсутствия заявления декларантом вычетов в ДТС-1 суммы вычетов, а также отсутствие документального подтверждения произведенных шеф-монтажных работ.

АО разрез «Шестаки» с заявлением о признании недействительным решения Кемеровской таможни от 10.03.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, в суд представлены Акт оказания услуг по шеф-монтажу от 05.05.2020 № 1; Акт ввода в эксплуатацию от 05.05.2020; приложение № 2 к контракту от 27.08.2019 № 10190761.

Вместе с тем, приведенные документы при проведении таможенного контроля по запросу таможенного органа обществом представлены не были.

Пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС установлено, что таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии с подпунктом «м» пункта 8 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, утвержденного «Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.3018 № 42 при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом могут быть запрошены (истребованы) документы и (или) сведения, включая письменные пояснения подтверждающие расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование (смета и график проведения монтажных и пусконаладочных работ, акты выполненных работ и т.п.).

Несоблюдение условий о документальном подтверждении соответствующих расходов лишает декларанта права на применение вычетов, предусмотренных статьей 40 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее также Пленум ВС РФ) выводы о неподтверждении заявленной таможенной стоимости формируются таможенным органом в соответствии с тем объемом документов, сведений и пояснений, которые были им собраны и даны (раскрыты) декларантом на стадии таможенного контроля. Судебное разбирательство не должно подменять осуществление таможенного контроля в соответствии с административной процедурой.

При этом, оспаривая законность действий Кемеровской таможней по внесению изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, общество апеллирует именно к приведенным документам, подтверждающим проведение шеф-монтажных работ, а также их стоимость 2100 Евро. С учетом положений Пленума ВС РФ, представленные документы не опровергают выводы таможенного органа о неподтверждении обществом заявленной таможенной стоимости. Во-первых, потому что на дату принятия решения 10.03.2020 шеф-монтажные работы фактически не произведены. Данные обстоятельства не оспариваются заявителем и подтверждены документально Актами от 05.05.2020, что свидетельствует об отсутствии документального подтверждения, заявленных вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Во-вторых, при декларировании обществом представлены документы о согласованной в дополнительном соглашении № 2 к контракту стоимости шеф- монтажных работ 7350 Евро. Согласно представленным в суд документам стоимость шеф-монтажных работ составила 2100 Евро.

Как разъяснено в пункте 13 постановления Пленума ВС РФ основываясь на -положениях пункта 13 статьи 38, пункта 17 статьи 325 ТК ЕАЭС, таможенный орган принимает решение о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации по результатам проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой до выпуска товаров, если соответствие заявленной таможенной стоимости товаров их действительной стоимости не нашло своего подтверждения по результатам таможенного контроля, в том числе при сохранении признаков недостоверности заявленной таможенной стоимости, не устраненных по результатам таможенного контроля.

Довод общества об отсутствии оснований для применения резервного метода, со ссылкой на положения пунктов 3,4,5 Правил применения резервного метода (метод 6) при определении таможенной стоимости товаров, утвержденных решением Коллегии Евразийского экономического союза от 06.08.2019 № 138 (далее - Правила), признается судом несостоятельным.

Положения пункта 5 Правил не являются исчерпывающими примерами гибкого применения методов определения таможенной стоимости товаров, установленных статьями 39, 41 - 44 Кодекса. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по резервному методу (метод 6) могут использоваться другие разумные способы при условии, что они не противоречат положениям пункта 5 статьи 45 ТК ЕАЭС.

Определение таможенной стоимости товара резервным методом регулируется статьей 45 ТК ЕАЭС, в соответствии с которой таможенная стоимость товаров определяется на основе сведений, имеющихся на таможенной территории Евразийского экономического союза. Пунктом 2 данной статьи установлено, что методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии с настоящей статьей, являются теми же, что и предусмотренные статьями 39 и 41 - 44 ТК ЕАЭС, однако при определении таможенной стоимости в соответствии с данной статьей допускается гибкость при их применении.

Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, основанная на статье VII ГАТТ 1994, исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции. При этом за основу определения действительной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься договорная цена товаров и не должна приниматься фиктивная или произвольная стоимость. Одним из правил таможенной оценки является наделение таможенных органов правом убеждаться в достоверности декларирования таможенной стоимости исходя из действительной стоимости ввозимых товаров, которое реализуется при проведении таможенного контроля (статья 17 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года).

Методы определения таможенной стоимости, отличные от метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, применяются в случае невозможности использовать для таможенных целей сведения о стоимости ввозимого товара.

Согласно решению о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10608070/150120/0000041 от 10.03.2020 по товару №1-6 необходимо произвести корректировку таможенной стоимости с использованием резервного метода на базе 1. Источник ценовой информации для товара № 1 - ДТ № 10608070/150120/0000041, контракт № 10190761 от 27.08.2019, приложение № 2 от 27.08.2019 (стоимость шеф-монтажных работ 7350,00 Евро). В решение приведена последовательность применения таможенным органом методов определения таможенной стоимости.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами невозможно применить из-за отсутствия сведений о стоимости идентичных товаров, проданных для вывоза и ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза в тот же или в соответствующий им период времени. Метод сделки с однородными товарами не применим ввиду отсутствия сведений о стоимости идентичных и однородных товаров, проданных для вывоза и ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза в тот же или в соответствующий им период времени.

Методы вычитания и сложения также не могут быть применены, так как отсутствуют сведения о продаже на территории Евразийского экономического союза идентичных и однородных товаров в тот же или в соответствующий им период времени, а так же сведений обо всех соответствующих компонентах, подлежащих включению/исключению в структуру таможенной стоимости.

Поскольку таможенная стоимость товаров не могла быть определена в соответствии со статьями 39 и 41-44 ТК ЕАЭС, это было сделано таможенным органом в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС, которой регулируется определение таможенной стоимости товара резервным методом. В рамках данного метода таможенная стоимость товаров определяется на основе сведений, имеющихся на таможенной территории ЕАЭС.

По товару № 1-6 произведена корректировку таможенной стоимости товара с использованием резервного метода на базе 1-го. Источник ценовой информации для товара № 1 - ДТ №10608070/150120/0000041, контракт № 10190761 от 27.08.2019, приложение №2 от 27.08.2019 (стоимость шеф- монтажных работ 7350,00 евро).

Таким образом, исходя из последовательности применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, таможенная стоимость товаров по спорной ДТ правомерно определена резервным методом на основе метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Доводы заявителя относительно порядка заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС-2), не влияют на правильность решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.

Относительно довода общества о том, что налог на добавленную стоимость уплачен им в бюджет дважды при ввозе товаров на территорию Евразийского экономического союза и при получении от иностранного контрагента услуг по шеф-монтажу, суд поясняет следующее.

К таможенным платежам в соответствии со статьей 46 ТК ЕАЭС относятся ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, акцизы, таможенные сборы.

В соответствии со статьей 135 ТК ЕАЭС одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ЕАЭС.

Базой для исчисления таможенных пошлин, налогов является таможенная стоимость (статья 51 ТК ЕАЭС).

Принцип недопустимости двойного налогообложения предполагает запрет взимания одного налога более раза с одного объекта налогообложения. В рассматриваемом случае объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

Уплата налога на добавленную стоимость налоговому органу за полученные от иностранного контрагента услуги (в порядке статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации), не исключает взимание таможенным органом налога на добавленную стоимость в качестве таможенного платежа с таможенной стоимости товара при ввозе и не свидетельствует о двойном налогообложении.

На основании изложенного, суд считает, что действия Кемеровской таможни по корректировке таможенной стоимости товара, заявленной по ДТ №10608070/150120/0000041 и ДТС-1 к указанной ДТ являются обоснованным, соответствует нормам таможенного законодательства и не нарушают прав и законных интересов АО Разрез «Шестаки», что в силу части 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении требований.

При указанных обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Н.Н. Гатауллина