Постановление от 17 июля 2019 г. по делу № А71-180/2019




СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-7827/2019-АК
г. Пермь
17 июля 2019 года
Дело № А71-180/2019


Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 июля 2019 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Савельевой Н.М.,

судей Голубцова В.Г., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кривощековой С.В.

при участии:

от заявителя: Базина Н.Ю. (директор), Курсанов В.Н. паспорт, доверенность от 18.12.2018;

от заинтересованного лица, Регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике, Толстова А.С. паспорт, доверенность от 29.12.2018;

от иных лиц, участвующих в деле, представители не явились

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя общества с ограниченной ответственностью

«Стоматологический салон «Облик»

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 16 апреля 2019 года

по делу № А71-180/2019,

принятое судьей Иютиной О.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стоматологический салон «Облик» (ОГРН 1091840002176, ИНН 1834047336)

к Государственному учреждению - Региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике г. Ижевск (ОГРН 1021801655864, ИНН 183101535), Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городе Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833)

третье лицо: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по

Удмуртской Республике

о признании незаконным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Стоматологический салон «Облик» (далее - заявитель, страхователь, общество «Стоматологический салон «Облик») обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в городе Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики (далее - Пенсионный фонд) о признании незаконным решения от 21.12.2018 №019V12180000289.

Заявление принято к производству с присвоением делу № А71-180/2019.

Кроме того, общество «Стоматологический салон «Облик» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике (далее – фонд социального страхования) от 09.01.2019 № 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Данное заявление также принято к производству арбитражного суда первой инстанции с присвоением делу номера А71-479/2019.

Определением суда от 22.01.2019 дела № А71-180/2019 и № А71-479/2019 объединены в одно производство - № А71-180/2019.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16.04.2019 решение Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике от 09.01.2019 № 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «Стоматологический салон «Облик», признано незаконным в части начисления пеней в сумме 22 865 руб. 66 коп. и штрафа в сумме 31 030 руб. 42 коп.

На данного ответчика возложена обязанность устранить нарушение прав и законных интересов общества «Стоматологический салон «Облик».

Решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики от 21.12.2018 № 019V12180000289 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное в отношении общества «Стоматологический салон «Облик», также признано незаконным в части начисления пеней в сумме 73 787 руб. 62 коп. и штрафа в сумме 171 330 руб. 37 коп.

Суд обязал Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики устранить нарушение прав и законных интересов общества «Стоматологический салон «Облик».

В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Заявитель, не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований полностью.

В обоснование доводов жалобы заявитель указывает, что применение им пониженного тарифа страховых взносов является обоснованным, поскольку для исчисления доли доходов от реализации медицинских услуг следовало учитывать как доходы от реализации платных медицинских услуг, так и доходы, полученные от реализации медицинских услуг за счет средств ОМС, то есть независимо от источника финансирования. Суд не учел, что вся экономическая деятельность общества в размере 100% относится к медицинской деятельности по оказанию медицинских услуг. Кроме того, медицинская организация хотя и участвует в системе ОМС, получателем бюджетных средств не является, то есть средства ОМС не являются целевыми, а получателем бюджетных целевых средств является страховая медицинская организация.

Заинтересованные лица с доводами, изложенными в апелляционной жалобе не согласны, просят решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, указанным в отзывах на жалобу. Полагают, что целевые бюджетные средства ОМС при определении доходов от основного вида экономической деятельности согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются, поскольку не являются доходами общества от реализации продукции или оказания услуг, следовательно, для определения спорной доли доходов сумма денежных средств, полученная от оказания медицинских услуг застрахованным лицам по договорам ОМС, не принимается.

Решение суда в части удовлетворения заявленных обществом требований, заинтересованными лицами в суде апелляционной инстанции не оспаривается.

Судебное заседание проведено в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие третьего лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Феде- рации в обжалованной части.

Из представленных по делу доказательств следует, что Управлением Пенсионного фонда РФ в отношении общества проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

Одновременно в соответствии с решением Фонда социального страхования в отношении общества проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проверок выявлено, что в 2015-2016 годах ООО «Стоматологический салон «Облик» применяло пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с п. 8 ч.1, ч.3.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009г. №212-ФЗ, как организация, находящаяся на упрощенной системе налогообложения, основным видом экономической деятельности которой является «Стоматологическая практика» (ОКВЭД —85.13).

В ходе проведенных проверок установлено, что за вышеуказанный период ООО «Стоматологический салон «Облик» получен доход в следующем соотношении: за 2015г. - 7 969 494, 89 руб. из них:5 112 926,30 руб. (64,16 % от общей суммы дохода) от оказания медицинских услуг; 2 856 568, 59 руб. (35,84 % от общей суммы дохода) целевые поступления от оказания медицинской помощи в соответствии с Территориальной программой обязательного медицинского страхования. За 2016г. - 11 849 995,89 руб. из них:6 414 587, 71 руб. (54,13 % от общей суммы дохода) от оказания медицинских услуг; 5 435 408,18 руб. (45,87 % от общей суммы дохода) целевые поступления от оказания медицинской помощи в соответствии с Территориальной программой обязательного медицинского страхования.

Учитывая, что доля доходов от реализации платных медицинских услуг «Стоматологический салон «Облик» составила в 2015г.- 64,16%, а в 2016г. - 54,13%, то есть менее 70 процентов в общем объеме доходов, в связи с чем, заинтересованные лица пришли к выводу, что в 2015-2016 гг. «Стоматологический салон «Облик» неправомерно применяло пониженный тариф страховых взносов в соответствии с ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212 -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Федеральный закон №212- ФЗ), как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее УСНО), основным видом экономической деятельности которой является «Стоматологическая практика» (ОКВЭД -85.13 в 2015г., ОКВЭД 86.23 - в 2016г.), поскольку доля дохода, полученного от оказания платных медицинских услуг (ОКВЭД - 85.13) составляла менее 70% от общей суммы дохода.

По результатам проверки Фондом социального страхования составлен акт от 15.11.2018 № 281.

Рассмотрев материалы проверки, Фондом социального страхования вынесено решение от 09.01.2019 № 1 о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона №212- ФЗ, в виде штрафа в размере 31 030,42 руб., обществу начислены пени в сумме 22 865,66 руб. а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 243963,13 руб.

По результатам проверки Пенсионным фондом составлен акт от 16.11.2018 №019V101800000419.

Рассмотрев материалы проверки, Пенсионным фондом вынесено решение от 21.12.2018 №019V12180000289 о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона №212- ФЗ, в виде штрафа в размере 171 330,37 руб., обществу начислены пени в сумме 73787,62 руб., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 856 651,84 руб.

Несогласие заявителя с вынесенными решениями Пенсионного фонда и Фонда социального страхования послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных в части доначисленных сумм страховых взносов, суд первой инстанции исходил из того, что доходы в виде целевых бюджетных средств обязательного медицинского страхования (далее - ОМС) не подлежат включению в состав доходов, учитываемых для определения организацией основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, в связи с чем, признал законными оспариваемые решения.

Заявитель апелляционной жалобы с данными выводами суда не согласен. В обоснование доводов жалобы заявитель указывает на то, что применение им пониженного тарифа страховых взносов является обоснованным, поскольку для исчисления доли доходов от реализации медицинских услуг следовало учитывать как доходы от реализации платных медицинских услуг, так и доходы, полученные от реализации медицинских услуг за счет средств ОМС, то есть независимо от источника финансирования. Суд не учел, что вся экономическая деятельность общества в размере 100% относится к медицинской деятельности по оказанию медицинских услуг. Кроме того, медицинская организация хотя и участвует в системе ОМС, получателем бюджетных средств не является, то есть средства ОМС не являются целевыми, а получателем бюджетных целевых средств является страховая медицинская организация.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона №212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Согласно ч. 1 ст. 18 Федерального закона №212-ФЗ на него возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу ст. 12 Федерального закона №212 -ФЗ тариф страхового взноса - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Оспариваемыми решениями установлено неправомерное применение обществом в 2015-2016 годах пониженного тарифа страховых взносов.

Статьей 58 Федерального закона №212-ФЗ установлен порядок применения пониженного тарифа страховых взносов для плательщиков страховых взносов.

Согласно подп. «т» п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона №212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона: для организаций и

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является здравоохранение и предоставление социальных услуг.

Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона №212-ФЗ).

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 №894н), в котором плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которой является здравоохранение и предоставление социальных услуг, указанный в подп. «т» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона №212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Пунктом 1 части 1.1 статьи 346.15 НК РФ, обусловлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в том числе в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц (п. 14 ч. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу положений п. 1 ч. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и во взаимосвязи с положениями п. 14 ч. 1 ст. 251 НК РФ субсидии (целевые поступления) не учитываются при определении объекта налогообложения, однако, эти поступления, согласно ч. 2 ст. 249 и ч. 1 ст. 251 НК РФ, включаются в общий состав доходов учреждения. При определении общего объема доходов следует суммировать все доходы, полученные плательщиком страховых взносов от всех видов деятельности.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Как указано в п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 19.07.2016 N 1467-О, статьей 58 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусмотрена возможность применения отдельными плательщиками пониженных тарифов страховых взносов, причем возможность воспользоваться данной льготой связывается законодателем с выполнением ряда условий, одним из которых выступает необходимость подтверждения основного вида экономической деятельности (пункт 8 части 1). Соответствующий вид экономической деятельности признается основным при получении от него установленного размера дохода, определяемого согласно положениям статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 1.4), который, в свою очередь, не предполагает возможности учета в качестве такого дохода средств, получаемых медицинскими организациями от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование; при этом указанные средства не учитываются и при определении объекта налогообложения для целей применения упрощенной системы налогообложения (статьи 251 и 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, из содержания статьи 58 Закона N 212-ФЗ и норм налогового законодательства следует, что в общую сумму доходов включаются любые доходы, вне зависимости от источников поступления, в том числе целевые бюджетные средства ОМС. При этом при определении основного вида экономической деятельности плательщика страховых взносов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов следует суммировать только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав при осуществлении соответствующего вида деятельности (в данном случае – реализация медицинских платных услуг). В связи с чем, доля дохода от основного вида экономической деятельности определяется без учета медицинских услуг, оплаченных за счет целевых средств ОМС.

С учетом изложенного доводы заявителя отклоняются, как не соответствующие буквальному изложению норм Налогового кодекса Российской Федерации, определяющих порядок определения размера доходов, и основаны на неправильном толковании указанных норм.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что в 2015-2016 годах плательщик страховых взносов ООО «Стоматологический салон «Облик» применяло специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 19.03.2009 № 6879.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Стоматологический салон «Облик» заявило основной вид деятельности «Стоматологическая практика» (ОКВЭД — 85.13 в 2015 году, ОКВЭД - 86.23 в 2016 году).

ООО «Стоматологический салон «Облик» относится к медицинским организациям, осуществляющим медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования (далее ОМС) в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее Закон №326-ФЗ), и включено в реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере ОМС, а также перечень организаций, участвующих в реализации территориальной программы ОМС. То есть деятельность страхователя связана с выполнением территориальной программы ОМС, финансируемой за счет средств обязательного медицинского страхования и средств краевого бюджета, которые являются средствами целевого финансирования (п. 6 ст. 14 Закона №326-ФЗ). Из бюджета фонда ОМС средства на финансовое обеспечение региональных программ модернизации здравоохранения предоставляются бюджетам территориальных фондов ОМС в виде субсидий. Из бюджетов территориальных фондов ОМС указанные средства предоставляются страховым медицинским организациям для последующего предоставления медицинским учреждениям, участвующим в реализации территориальных программ ОМС в рамках базовой программы ОМС (п. 2 ч. 6 ст. 50 Закона №326-ФЗ).

Фонд оплаты труда работников, выполняющих полученное организацией задание по выполнению государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, по территориальной программе ОМС, финансируется из средств ОМС, как и оплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (п. 7 ст. 35 Закона №326- ФЗ).

При этом такие медицинские организации обязаны вести раздельный учет по операциям со средствами ОМС, которые в составе налогооблагаемых доходов не учитываются.

Оценив по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательства, доводы и возражения сторон в порядке, предусмотренном ст. 65 - 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции установил, что доля доходов от основного вида деятельности общества составила за проверяемые периоды менее 70% установленных ч. 1.4 ст. 58 названного закона.

При установленных обстоятельствах суд сделал обоснованный вывод, что поскольку доля доходов общества от реализации медицинских услуг по основному виду деятельности составляет менее 70 процентов в общем объеме доходов, плательщиком страховых взносов не выполнено одно из условий для применения пониженного тарифа, в связи с чем фондами правомерно доначислены страховые взносы.

Доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалы дела учреждением не представлено (ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нормы материального права судом применены правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену судебного акта в соответствии с ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом изложенного решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16 апреля 2019 года по делу № А71-180/2019 следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии со статьей 104 АПК РФ следует возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Стоматологический салон «Облик» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению № 118 от 08.05.2019.

Руководствуясь статьями 104, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16 апреля 2019 года по делу № А71-180/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Стоматологический салон «Облик» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению № 118 от 08.05.2019.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Председательствующий


Н.М. Савельева



Судьи



В.Г. Голубцов



Г.Н. Гулякова