Решение от 21 февраля 2018 г. по делу № А70-17471/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-17471/2017
г. Тюмень
22 февраля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 февраля 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 22 февраля 2018 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Бадрызловой М.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев дело, возбужденное по заявлению

АО «Промстрой»

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тобольске Тюменской области (межрайонное)

об оспаривании решения от 25.09.2017 № 082V1217000311/47-2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 11.10.2017 № 11-10/2017-01,

от ответчика: Березовая Ю.Г. по доверенности от 29.11.2017 №22,

установил:

АО «Промстрой» (далее – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в г.Тобольске Тюменской области (межрайонное) (далее – Фонд, ответчик) о признании незаконным решения от 25.09.2017 № 082V1217000311/47-2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения требований заявителя по основаниям, приведенным в отзыве.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства по делу, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в отношении заявителя проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. Составлен акт выездной проверки от 24.08.2017 № 082V10170000817/65-2017.

В ходе проверки Фондом были сделаны выводы о занижении базы для начисления страховых взносов за 2014-2016 гг. на 592 843,80 руб., в том числе: за 2014 год – 72 442,80 руб., за 2015 год – 156 772 руб., за 2016 год – 363 629 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением Пенсионного фонда было принято решение от 25.09.2017 №082V12170000311/47-2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности предусмотренной ч.1 ст. 47 Закона №212-ФЗ в виде штрафа в размере 32304,89 руб., начислены пени в размере 17 549,47 руб., и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 131 657,55 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское образование - в размере 29 866094 руб., в общей сумме 161524,49 руб.

Полагая, что указанное решение является незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Позиция заявителя заключается в том, что поскольку возмещение работникам затрат на прохождение медицинских осмотров не является платой по трудовому или гражданско-правовому договорам, непосредственно не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не имеет регулярного характера, а также не является стимулирующей или поощрительной выплатой, начисление страховых взносов на суммы такого возмещения не производится.

Также Общество указывает, что в нарушение требований ч.9 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в оспариваемом решении не указано, в силу каких обстоятельств контролирующий орган признал сумму компенсации на проезд к месту работы подлежащей отнесению к базе для исчисления страховых взносов, не приведено документальное подтверждение таких обстоятельств.

В представленном отзыве Фонд пояснил, что Обществу доначислены страховые взносы на суммы выплат по возмещению сотруднику затрат на медицинские услуги, поскольку по мнению ответчика, такую выплату можно считать как выплату, произведенную в рамках трудовых отношений, именно в связи с работой в АО «Промстрой» она была осуществлена, считает, что все суммы, выплаченные работнику работодателем по таким договорам следует рассматривать как возмещение расходов на оказание медицинских услуг.

Также ответчик в отзыве указывает, что в перечне выплат, предусмотренных ст.9 Закона № 212-ФЗ, не содержится возмещение оплаты стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно.

В связи с чем, ответчик пришел к выводу о том, что указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Оценив представленные доказательства по делу, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах, Федеральный закон № 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 47 Закона о страховых взносах, неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу положений статьи 5 Закона о страховых взносах Общество является плательщиком страховых взносов. В соответствии с частью 1 статьи 7 данного Федерального закона в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона (в том числе для организаций), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона о страховых взносах установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и» пункта 2 части 1 указанной статьи).

Основанием для доначисления Обществу оспариваемых страховых взносов, пени, штрафа послужило неправомерное, по мнению Фонда, невключение в базу для начисления страховых взносов сумм, выплаченных в качестве возмещения работникам расходов, связанных с прохождением медицинских осмотров, а также компенсацию стоимости проезда к месту работы сотрудникам Общества.

Пунктом 5 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С учетом данных положений законодательства, Пенсионный фонд пришел к выводу о том, что оплата лечения сотрудников, которая произведена по договорам, заключенным на срок менее года, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в пользу работников в рамках трудовых отношений.

Однако из материалов дела следует, что расходы на оплату медицинских услуг не связаны с трудовыми отношениями, возникшими между организацией и работниками, эти выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, условий выполняемой работы.

Согласно подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Коллективный договор, предусматривающий компенсационные выплаты работникам, суду не представлен, заявитель пояснил, что такого договора у организации нет.

Представленными документами (авансовыми отчетами от 31.12.2014) подтверждается то обстоятельство, что Обществом была произведена оплата проезда работникам до места работы.

Доказательства, что данные выплаты являются оплатой за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труд, в материалах дела отсутствуют.

Поскольку Закон о страховых взносах не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации, компенсация - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

Из анализа приведенных положений следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются не любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Таким образом, объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 №11031/13, Определении Верховного суда РФ от 18.12.2014 по делу №307-КГ14-5726. Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Судом установлено, что в проверяемом периоде Общество выплатило своим работникам возмещение расходов, связанных с прохождением медицинских осмотров, а также возмещение расходов на проезд работников ФИО3 и ФИО4 на проезд к месту работы, что подтверждается авансовыми отчетами от 31.12.2014, проездными билетами, а также служебной запиской от 21.01.2015, представленными в материалы дела.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом конкретных обстоятельств дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись, исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом не представлено.

Таким образом, выплаты работникам возмещения расходов, связанных с прохождением медицинских осмотров, а также возмещение расходов на проезд работников, осуществляемые Обществом, не содержат признаков компенсационного и стимулирующего характера за выполнение работником своих трудовых обязанностей и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, ответчик не имел правовых оснований для начисления страховых взносов на суммы выплат материальной помощи, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии у ответчика правовых оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выплат.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, представленные в материалы дела доказательства, считает, что оспариваемое решение вынесено Фондом неправомерно.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

Учитывая вышеизложенное, решение от 25.09.2017 года №082V1217000311/47-2017, вынесенное Государственным учреждением – Управление Пенсионного фонда РФ в г.Тобольске Тюменской области (межрайонное) подлежит признанию недействительным.

В этой связи, в порядке восстановления нарушенного права заявителя, арбитражный суд считает необходимым обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ г.Тобольске Тюменской области (межрайонное) устранить нарушения прав и законных интересов АО «Промстрой» путем исключения из состава задолженности заявителя суммы страховых взносов, пени и штрафа, указанные в признанном недействительным решении, после получения судебного акта.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы, понесенные им по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение от 25.09.2017 № 082V1217000311/47-2017 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тобольске Тюменской области (межрайонное).

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тобольске Тюменской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Промстрой» после получения судебного акта, исключив из состава задолженности заявителя суммы, доначисленные в соответствии с признанным незаконным решением.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тобольске Тюменской области (межрайонное) в пользу АО «Промстрой» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Бадрызлова М.М.