Решение от 3 июня 2020 г. по делу № А65-27327/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-27327/2019

Дата принятия решения – 03 июня 2020 года.

Дата объявления резолютивной части – 27 мая 2020 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий - судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТрансСервисСулеево", Альметьевский район, с.Сулеево (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда РФ в г.Альметьевске Республики Татарстан (межрайонное), г.Альметьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в Альметьевском районе и г.Альметьевске Республики Татарстан №013V12190000395 от 14.06.2019г. в части доначисления суммы страховых взносов, связанных с возмещением работникам расходов по найму жилых помещений и соответствующих сумм пени,

с участием:

заявителя – представитель не явился,

ответчика – представитель не явился,

МРИ ФНС № 16 по РТ – представитель не явился,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "ТрансСервисСулеево", Альметьевский район, с.Сулеево (ОГРН <***>, ИНН <***>), (далее по тексту – заявитель, общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда РФ в г.Альметьевске Республики Татарстан (межрайонное), г.Альметьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>), (далее по тексту – ответчик, Пенсионный фонд), о признании недействительным решения Пенсионного Фонда №013V12190000395 от 14.06.2019г. в части доначисления суммы страховых взносов, связанных с возмещением работникам расходов по найму жилых помещений и соответствующих сумм пени.

Арбитражный суд Республики Татарстан привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №16 по Республике Татарстан, г. Альметьевск (далее по тексту – МРИ ФНС № 16 по РТ).

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, после получения определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, а лица, вступившие в дело или привлеченные к участию в деле позднее, и иные участники арбитражного процесса после получения первого судебного акта по рассматриваемому делу самостоятельно предпринимают меры по получению информации о движении дела с использованием любых источников такой информации и любых средств связи.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения заявления, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с чем, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотрение заявления в отсутствие участвующих в деле лиц.

В Арбитражный суд Республики Татарстан 14 января 2020г. поступил отзыв МРИ ФНС № 16 по РТ.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование заявителем за период с 01.01.2016г. по 31.12.2016г.

По результатам данной проверки были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанные нарушения отражены в акте выездной проверки от 17.05.2019г. №013V10190000415

Решением от 14.06.2019г. №013V12190000395 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах заявитель привлечен к ответственности по п.1 ст.47 ФЗ – 212 за неполную уплату страховых взносов в виде взыскания штрафа в сумме 5 305руб. 90коп. Одновременно заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 26 529руб. 52коп. и пени в сумме 653руб. 71коп.

Считая, что вышеуказанное решение в части доначисления суммы страховых взносов, связанных с возмещением работникам расходов по найму жилых помещений и соответствующих пени, нарушает права и законные интересы общества, заявитель обжаловал его в арбитражный суд.

Исследовав представленные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4 и 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, оспариваемых актов и решений возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в спорный период были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Федеральный закон №212-ФЗ).

В силу положений статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов, пеней и штрафов явилось не включение в базу для исчисления страховых взносов сумм, выплачиваемых работникам в качестве компенсации командировочных расходов на проживание.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется, как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона (часть 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат, приведенным в подпункте «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 данного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с абзацем 2 пункта 11, пунктом 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749) и частью 4 статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации нормы суточных (как и других расходов на командировки) определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом, если иное не установлено Трудовым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда. Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона N 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

На основании ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателя возложена обязанность обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие): иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Частью 2 статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными, исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Между тем в силу статей 167,168, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Как следует из материалов дела, порядок компенсации командировочных расходов у заявителя на проверяемый период до 01.07.2016г. определялся Положением о порядке командирования работников дочерних управляемых обществ ООО «УК «Транснефть – ТрансСулеево» 2014г., после 01.07.2016г. Положением о порядке командирования работников дочерних управляемых обществ ООО «ТаграС-ТрансСервис» с 01.07.2016г.

Таким образом, выплаченные работникам суммы по найму жилых помещений при направлении в командировки являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ о страховых взносах, в силу чего не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2018 N 310-КГ18-10562, Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 09.11.2018 N Ф06-38703/2018 по делу N А72-19111/2017, Постановлении АС ЗСО от 14.08.2017 по делу N А27-21148/2016, Постановлении АС ПО от 01.11.2016 по делу N А06-2724/2016, АС СЗО от 23.08.2016 по делу N А13-6584/2015, АС УО от 29.07.2016 по делу N А60-41778/2015, Определении ВС РФ от 07.04.2017 N 310- КГ17-3888, Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 29 октября 2015 г. по делу N А45-1067/2015, Постановлении АС Уральского округа от 12 декабря 2018г. № Ф09- 7870/18.

В качестве доказательств командировочных выплат заявитель представил суду Положение о порядке командирования работников, приказы о направлении работников в командировку, командировочные удостоверения, кассовые чеки, квитанции на оплату услуг за сдачу в наем жилого помещения, счета на оплату гостиницы, путевые листы, авансовые отчеты, квитанции к приходным кассовым ордерам, трудовые договоры с работниками.

Пенсионный фонд в своем отзыве указал, что представленные заявителем в обоснование своих доводов документы не соответствуют требованиям установленным законодательством, а именно бланки строгой отчетности должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых установлен в пункте 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения котрольно – кассовой тезники. К таким реквизитам относятся, в частности наименование документа, шестизначный номер и серия, наименование и организационно – правовая форма – для организации, фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя, оказывающей услуги, ее местонахождение и ИНН, вид и стоимость услуги, размер оплаты, дату расчета, личная подпись, печать, должность, ФИО лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления. Следовательно, простой компьютер для формирования бланков строгой отчетности использован быть не может. В представленной таблице (л.д. 124) ответчик привел причины, почему представленные в ходе проверки документы нельзя квалифицировать как бланки строгой отчетности или кассовые чеки.

Данный довод ответчика судом отклоняется, поскольку не проставление в документах шестизначного номера и серии или иное формальное не соблюдение тех или иных реквизитов на бланках, в том числе третьих лиц, не может являться основанием для отказа в компенсации произведенных расходов.

Представленные в материалы дела документы являются достаточными доказательствами, позволяющими заявителю отнести их к расходам, связанным с возмещением работникам командировочных расходов и расходов по найму жилых помещений.

При этом единственным и достаточным основанием для компенсации произведенных расходов локальным актом заявителя признан авансовый отчет, утвержденный руководителем.

Соответственно, утверждение руководителем авансового отчета по командировке служит одобрением произведенных расходов и признанием их совершенными в интересах организации.

Указанными локальными нормативными актами заявителя, принятыми в соответствии со статьями 168, 168.1 ТК РФ, определен размер компенсации расходов, связанных с возмещением работникам расходов по найму жилых помещений.

Таким образом, выплаченные работникам суммы, связанные с возмещением работникам командировочных расходов и расходов по найму жилых помещений являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, экономической выгодой работника.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2020г. по делу №А65-34327/2019.

Исходя из оценки представленных по делу доказательств в их совокупности и взаимосвязи, с учетом установленных фактических обязательств заявителя по уплате страховых взносов, суд приходит к выводу, что решение Пенсионного Фонда №013V12190000395 от 14.06.2019г. в части доначисления суммы страховых взносов, связанных с возмещением работникам расходов по найму жилых помещений и соответствующих сумм пени, является недействительным.

В случае признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным или оспариваемых действий (бездействия) незаконным в решении суда должно быть указание на обязанность устранить нарушения прав и законных интересов заявителя (пункт 3 части 4 и пункт 3 части 5 статьи 201 АПК РФ).

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы истца по оплате государственной пошлины подлежат возмещению ответчиком.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Альметьевске Республики Татарстан (межрайонное) №013V12190000395 от 14.06.2019г. в части доначисления суммы страховых взносов, связанных с возмещением работникам расходов по найму жилых помещений и соответствующих сумм пени.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Альметьевске Республики Татарстан (межрайонное), г.Альметьевск, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "ТрансСервисСулеево", Альметьевский район, с.Сулеево.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Альметьевске Республики Татарстан (межрайонное), г.Альметьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>), в пользу общества с ограниченной ответственностью "ТрансСервисСулеево", Альметьевский район, с.Сулеево (ОГРН <***>, ИНН <***>), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000рублей.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

Председательствующий судьяА.Р. Минапов