Решение от 23 октября 2020 г. по делу № А40-62230/2019

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Москва

«23» октября 2020г. Дело № А40-62230/19-20-1172


Резолютивная часть решения объявлена «16» октября 2020г.

Полный текст решения изготовлен «23» октября 2020г.


Арбитражный суд в составе:

Судьи Бедрацкой А.В.

протокол вел секретарь судебного заседания Кабылин С.С.

с участием от заявителя – ФИО1, ФИО2, ФИО3, дов. от

27.12.2019г. № 23АА9819674, от ответчика – ФИО4, дов. от 18.05.2020г. № 06-

08/06320, ФИО5, дов. от 08.06.2020г. № 06-08/07421, от 3-го лица -

ФИО6, дов. от 09.01.2020г. № 06-18/00017ВП@

рассмотрел дело по заявлению ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "РОССЕТИ КУБАНЬ" (350033, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.09.2002, ИНН: <***>)

к МИФНС России по КН № 4 (ОГРН <***>; ИНН <***>; 127381, <...>, 1; 107061, г. Москва, 2-ая Пугачевская, д.6Б)

3-е лицо МИФНС России по КН № 6 (107061, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании частично недействительным решения от 20.07.2018г. № 03-1-29/1/22

УСТАНОВИЛ:

ПАО "РОССЕТИ КУБАНЬ" (правопреемник ПАО «Кубаньэнерго») обратилось с заявлением в арбитражный суд к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 о признании недействительным решения от 20.07.2018г. № 03-1-29/1/22 в части п. 2.1 решения (стр. 1-14) о доначислении налога на прибыль за 2014-2015гг. в общем размере 3542433 руб., п.2.2 решения (стр. 14-29) о доначислении налога на прибыль за 2013г. и 2015гг. в общем размере 44929150,40 руб., п. 2.3 решения (стр. 29-39) о доначислении НДС за 2013-2015гг. в общем размере 110915318 руб., п. 2.5 решения (стр. 43-56) о доначислении налога на имущество организаций в размере 49563529 руб., п. 2.6 решения (стр. 56-83) о доначислении налога на имущество организаций за 2013-2015гг. в общем размере 54538321 руб., п. 3.1 резолютивной части решения о начислении пени в размере 59182621,40 руб., штрафа в размере 25517556 руб.

Заявление мотивировано тем, что ненормативный акт ответчика в обжалуемой части нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, нарушенные права и интересы подлежат восстановлению.

Ответчик, 3-е лицо с требованиями заявителя не согласны по доводам, изложенным в решении, отзыве и письменных пояснениях.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее по тексту - Ответчик, Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка (далее по тексту - ВНП) ПАО Кубаньэнерго» (далее по тексту - Заявитель, Общество, налогоплательщик) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен Акт от 19.02.2018 № 03-1-29/3 (т. 2, л.д. 5-35) (далее по тексту - Акт ВНП) и с учетом представленных возражений Общества на Акт от 26.03.2018 № КЭ/003/293 (вх. № 04722 от 27.03.2018) вынесено Решение от 20.07.2018 № 03-29/1/22 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее по тексту - Решение), в соответствии с которым с Общества предлагается (стр. 86-94 решения):

а) взыскать недоимку по:

-налогу на прибыль организаций за 2013-2015 гг. в размере 48 471 583 руб.; -НДС за 2013-2015 гг. в размере 110 915 318 руб.;

налогу на имущество организаций за 2013-2015 гг. в размере 104 101 850 руб.;

транспортному налогу за 2013-2015 гг. в общем размере 9 064 руб.;

б) взыскать пени за несвоевременное перечисление в бюджет:

- налога на прибыль организаций в размере 7 134 650,25 руб.;

НДС в размере 20 979 965,48 руб.;

налога на имущество организаций в размере 31 068 005,67 руб.;

НДФЛ в размере 901 руб.; в) привлечь Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения,

предусмотренного в п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату или неполную уплату указанных выше сумм:

налога на прибыль организаций в размере 3 601 385 руб.;

НДС в размере 1 767 894 руб.;

налога на имущество организаций в размере 20 728 277 руб.

Заявитель, не согласившись с Решением Инспекции, обратился с жалобой в Федеральную налоговую службу, которая Решением от 14.12.2018 № СА-4-9/24362@ (т. 4 л.д. 32-49) оставила без рассмотрения апелляционную жалобу в части пункта 3.1 резолютивной части Решения, т.к. Инспекция в соответствии с письмом от 16.11.2018 № 12.1-09/15110 устранила арифметическую ошибку, допущенную при определении общей суммы штрафа но налогу на прибыль организаций в размере 3 601 385 руб., в остальной части апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Следовательно, согласно решению Инспекции и письму об уточнении суммы штрафа от 16.11.2018 № 12.1-09/15110, направленного в адрес Общества, Обществу доначислены налоги в общей сумме 263 497 815 руб., начислены пени в общей сумме 59 183 522,40 руб., а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 25 517 556 руб.

Заявителем решение налогового органа обжалуется в части:

Отказа во отнесении на расходы сумм амортизации в размере 17 712 167 руб. по оптическим кабелям в связи изменением кода ОКОФ, амортизационной группы и срока полезного использования (п. 2.1 на стр. 1-14 Решения) и доначисления по данному эпизоду налога на прибыль организаций за 2014-2015 гг. в общем размере 3 542 433 руб. = 17 712 167 руб. х 20 % соответствующих сумм пени и штрафа;

Вменения Обществу дополнительных внереализационных доходов за 2013 и 2015 гг. в виде стоимости бездоговорного потребления электроэнергии в общем размере 224 645 752 руб. (п. 2.2 на стр. 14-29 Решения) и доначисления по данному эпизоду налога на прибыль организаций за 2013, 2015 гг. в общем размере 44 929 150,40 руб. = 224 645 752 руб. х 20 %, соответствующих сумм пени, а также штрафа по ст. 122 НК РФ в размере 2 498 189,68 руб. = (44 929 150,40-32 438 202 руб.) х 20%;

Квалификации бездоговорного потребления в качестве реализации электроэнергии (п. 2.3 на стр. 29-39 Решения) и доначисления по данному эпизоду НДС за 2013-2015 гг. в общем размере ПО 915 318 руб. (неуплата НДС в размере 78 171 938 руб., завышение НДС, излишне возмещенного из бюджета, в размере 32 743 380 руб., пени в размере 20 979 965,48 руб. и штраф по ст. 122 НК РФ в размере 1 767 894 руб.;

Отказа в применении Обществом в 2014 г. нулевой ставки по налогу на имущество организаций, предусмотренной региональным законодательством (п. 2.5 на стр. 43-56 Решения о доначисления по данному эпизоду налога на имущество организаций в размере 49 563 529 руб.;

Отказа в применении Обществом льготы по налогу на имущество в отношении отдельных налога на имущество организаций за 2013-2015 гг. в общем размере 54 538 321 руб., соответствующих сумм пени и штрафа;

В связи с несогласием Общества с Решением по вышеуказанным эпизодам, Общество полагает, что Инспекцией незаконно начислены пени в размере 59 182 621,40 руб., штраф в размере 25 517 556 руб.

Суд считает изложенные в обжалуемой части решения доводы налогового органа законными и обоснованными, по следующим основаниям.

По пункту 2.1 Решением установлено, что Обществом в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 2 статьи 253 и пунктов 1, 3 статьи 258 НК РФ неправомерно завышены расходы за 2014 — 2015 годы на сумму начисленной амортизации в общем размере 17 712 167 руб. в результате неправильного определения кодов ОКОФ, амортизационных групп (пункт 2.1 Решения) (т. 3 л.д. 1-96).

Основанием для указанного вывода послужило неверное определение Обществом в отношении объектов волоконно — оптические линии связи (далее — ВОЛС) пятой амортизационной группы и, соответственно, срока их полезного использования (свыше 7 лет до 10 лет), в то время как, по мнению Инспекции, по спорным объектам следует применять шестую амортизационную группу и срок полезного использования свыше 10 лет до 15 лет.

В исковом заявлении ПАО «РОССЕТИ КУБАНЬ» указывает, что Общество, руководствуясь законодательством о налогах и сборах и учетной политикой Организации, присваивало оптическим кабелям коды ОКОФ 143222040 «Система связи оптоволоконная», 14 3222540 «Система дальней связи оптоволоконная» и 14 3222550 «Внутриобъектовые системы связи оптоволоконные», относящиеся к группе «Машины и оборудование».

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы по налогу на прибыль, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются, в том числе, на суммы начисленной амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Порядок распределения основных средств (далее - ОС) по амортизационным группам определен пунктом 3 статьи 258 НК РФ.

В частности, к пятой группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно, к шестой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в определенные амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификатор), ОС, перечисленные в ОКОФ, включены в соответствующие амортизационные группы (от первой до десятой) и по ним установлены соответствующие сроки полезного использования.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки на основании представленных Заявителем документов (ведомостей начисления амортизации, инвентарных карточек учета объектов ОС по форме № ОС - 6, актов приема - передачи объектов ОС по форме № ОС-1 и других документов установлено, что Обществом объектам ВОЛС присвоены в соответствии с ОКОФ, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, коды ОКОФ 14 3222040 «Система связи оптоволоконная», ОКОФ 14 3222540 «Системы дальней связи оптоволоконные» и 14 3222550 «Внутриобъектовые системы связи оптоволоконная»», данные объекты отнесены к пятой амортизационной группе, и при начислении амортизации по данным объектам применялся срок полезного использования от 85 и 120 месяцев соответственно.

Волоконно-оптический кабель, как следует из Правил проектирования, строительства и эксплуатации ВОЛОКОННО-ОПТИЧЕСКИХ ЛИНИЙ СВЯЗИ на воздушных линиях электропередачи напряжением 0,4 - 35 кВ, утвержденных Минэнерго России 27.12.2002, Минсвязи России 24.04.2003, представляет собой кабель, содержащий оптические волокна, объединенные в единую конструкцию, обеспечивающую передачу трафика посредством световых сигналов.

ВОЛС - оптический кабель в комплексе с линейными сооружениями и устройствами для их обслуживания, по которому передают все виды сигналов ВОЛП.

ВОЛП - совокупность линейных трактов волоконно-оптических систем передачи, имеющих общий оптический кабель, линейные сооружения и устройства их обслуживания.

Из технического документа ГОСТ Р 53245-2008 «Информационные технологии. Системы кабельные структурированные. Монтаж основных узлов системы. Методы испытания» следует, что структурированная кабельная система - законченная совокупность кабелей связи и коммутационного оборудования, отвечающая требованиям соответствующих нормативных документов.

Волоконно-оптическая линия - часть кабельной системы, состоящая из кабеля, коннекторов и муфт и соединяющая две точки терминирования, представляющая собой волоконно-оптическое коммуникационное оборудование.

Из указанного следует, что волоконно-оптический кабель, как самостоятельный объект, не являющийся составной частью ВОЛС, не сможет выполнять свое функциональное назначение. Следовательно, оспариваемые объекты являются неотъемлемой частью волоконно-оптических линий связи, участвуют в процессе приема-передачи информации и попадают под классификацию «Сооружения связи - воздушные линии электросвязи; кабельные линии электросвязи, оптоволоконные линии связи, тракт волноводный», которым в соответствии с Классификатором, присваивается код ОКОФ 12 4526080. Данное имущество относится к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно. Согласно п. 10.1 ст.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - Градостроительный кодекс) линии электропередачи, линии связи (в том числе кабельно-воздушные сооружения) относятся к линейным объектам. Действующим законодательством предусматривается строительство линейных объектов без получения разрешения на строительство.

Постановление Правительства РФ от 03.12.2014 № 1300 «Об утверждении перечня видов объектов, размещение которых может осуществляться на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления земельных участков и установления сервитутов» установлены виды линейных объектов, для размещения которых не требуется разрешение на строительство:

- подземные линейные сооружения, а также их наземные части и сооружения, технологически необходимые для их использования, для размещения которых не требуется разрешения на строительство (п.1);

- линии электропередачи классом напряжения до 35 кВ, а также связанные с ними трансформаторные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для осуществления передачи электрической энергии оборудование, для размещения которых не требуется разрешения на строительство (п.5);

- линии и сооружения связи, для размещения которых не требуется разрешения на строительство (п.11).

В соответствии с п.5 ч.17 ст.51 Градостроительного кодекса субъектом РФ могут устанавливаться случаи, когда выдача разрешения на строительство не требуется.

В случае, если строительство линейного объекта осуществлялось на основании разрешения на строительство, государственный кадастровый учет осуществляется в соответствии с ч.10 ст. 40 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» на основании разрешения на ввод соответствующего объекта недвижимости в эксплуатацию и правоустанавливающего документа на земельный участок, на котором расположен такой объект недвижимости.

В случае, если размещение линейного объекта (для которого не требуется получение разрешения на строительство) на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления земельных участков и установления сервитутов, осуществлялось на основании разрешения на использование земель или земельного участка, государственный кадастровый учет осуществляется в соответствии с ч. 10 ст. 40 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» на основании документа, подтверждающего в соответствии с Земельным кодексом РФ возможность размещения таких созданных сооружений, а также соответствующих объектов незавершенного строительства без предоставления земельного участка или установления сервитута.

Таким образом, воздушные и кабельные линии, ВОЛС являются линейными объектами, имеют единое функциональное назначение, перемещение линейных объектов без причинения ущерба их целостности и изменения их функционального назначения невозможно. Действующим законодательством предусматривается строительство линейных объектов без получения разрешения на строительство. Законами субъектов РФ «О градостроительной деятельности» установлено, что получение разрешения на строительство, помимо случаев установленных Градостроительным кодексом, не требуется также в случаях строительства, реконструкции и ремонта линий электропередачи классом напряжения до 10кВ/до 20кВ/до 35кВ (в зависимости от субъекта РФ) включительно, а также связанных с ними трансформаторных подстанций, распределительных пунктов и иного предназначенного для осуществления передачи электрической энергии оборудования, волоконно-оптических линий связи.

Воздушные и кабельные линии электропередачи относятся к недвижимым вещам, строящимся для заданного функционального назначения, имеющим фиксированное расположение на выделенных участках земли.

Любое перемещение целиком либо частей линий электропередачи на новый участок земли требует разработки нового проекта с привязкой к изменившимся условиям размещения и, соответственно, аннулированию первоначального функционального назначения линии.

С возникновением нового линейного объекта с иным функциональным назначением. Линии связи волоконно-оптические относятся к линейным объектам капитального строительства, выполняются по проектной документации.

ВОЛС состоит из линейной части (оптический кабель (ОК)) и станционной части (активное оборудование). Вне территории подстанции кабель подвешивается исключительно на воздушной линии линий электропередач. По территории подстанции возможно прохождение кабеля воздушным путем, либо укладкой в грунт в ПВХ трубе или в кабель - каналах для защиты от внешних воздействий.

Инспекция, в том числе на основании представленных Обществом документов (рабочая, проектная, исполнительная, техническая документации, акты по форме КС-14, КС-11 и др.) (т. 5-57, 67-68, CD-диск), установлено, что ВОЛС физически непосредственно связаны с землей, имеют протяженность и соединены с другими объектами; являются линейными объектами, и соответственно, объектами недвижимого имущества; имеют единое функциональное назначение, функциональную и технологическую взаимосвязанность между элементами и их составляющими и единую цель при использовании, имеют протяженность, образуют собой единый недвижимый комплекс; перемещение их невозможно без причинения ущерба их целостности и они не способны функционировать в момент их перемещения.

ВОЛС с учетом их функционального назначения, технических характеристик и свойств относятся к объектам линейно-кабельных сооружений связи, которые прочно связаны с землей и. перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Кроме того, при определении понятия ВОЛС, следует руководствоваться понятиями Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи», которые приведены в таблице.

Сеть связи - Технологическая система, включающая в себя средства и линии связи и предназначенная для электросвязи или почтовой связи;

Линии связи - Линии передачи, физические цепи и линейно-кабельные сооружения связи;

Сооружения связи - Объекты инженерной инфраструктуры (в том числе линейно-кабельные сооружения связи), созданные или приспособленные для размещения средств связи, кабелей связи;

Линейно-кабельные сооружения связи - Объекты инженерной инфраструктуры, созданные или приспособленные для размещения кабелей связи.

Линейно-кабельные сооружения связи - это недвижимое имущество (ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 126-ФЗ). Сооружения связи, которые прочно связаны с землей и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе линейно-кабельные сооружения связи, относятся к недвижимому имуществу. Это означает, что государственная регистрация права собственности и других вещных прав на такое имущество осуществляется согласно гражданскому законодательству. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в ЕГРН соответствующими органами (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Исходя из содержания норм Федерального закона № 126-ФЗ, во исполнение ст. 8 которого Постановлением Правительства РФ от 11.02.2005 № 68 утверждено Положение об особенностях государственной регистрации права собственности и других вещных прав на линейно-кабельные сооружения связи следует, что к линейно-кабельным сооружениям связи (ВОЛС), являющимся объектами недвижимости, относятся прочно связанные с землей сооружения связи, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Линейно-кабельные сооружения связи, право на которые подлежит государственной регистрации, представляют собой:

1) совокупность разнородных недвижимых вещей, технологически образующих единое целое, соединенных являющимися движимым имуществом физическими цепями (кабелями), имеющих одновременно следующие признаки:

- наличие функциональной и технологической взаимосвязанности;

- предназначение их для использования по общему целевому назначению для размещения кабеля связи;

- наличие протяженности (длины);

2) объект недвижимости, созданный или приспособленный для размещения кабеля связи, функционально и технологически не взаимосвязанный и не образующий единое целое с другими сооружениями связи.

В первом случае линейно-кабельное сооружение связи может регистрироваться как одна сложная вещь. Во втором случае линейно-кабельное сооружение связи рассматривается как отдельный объект недвижимости.

Примером линейно-кабельных сооружений связи являются:

- кабельная канализация, например телефонная канализация;

-наземные и подземные сооружения специализированных необслуживаемых регенерационных и усилительных пунктов;

- кабельные переходы через водные преграды;

- закрытые подземные переходы (проколы, микротоннели, коллекторы и т.п.).

Данный вывод содержится в Постановлениях АС Московского округа от 22.01.2015 N Ф05-15371/2014 по делу № А40-183638/13, АС Поволжского округа от 27.09.2016 по делу № А55-25194/2015, в передаче которых в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определениями ВС РФ от 20.05.2015 № 305-КГ15-4199, от 15.03.2017 № 306-КГ16-19156.

Понятие ВОЛС, как объекта недвижимости (части такого объекта), возможно рассматривать через призму судебных решений при рассмотрении гражданско-правовых споров между хозяйствующими субъектами: операторами связи, собственниками (арендаторами) земельных участков, подрядчиками, а так же Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.

Так, в постановлении АС Восточно - Сибирского округа от 10.04.2018 № Ф02-23/2018 по делу № А19-622/2016 (по заявлению ОАО «Московский узел связи энергетики») судьи рассмотрели спор между заказчиком и подрядчиком о взыскании стоимости работ, необходимых для устранения недостатков по договору генерального подряда, предметом которого является выполнение комплекса работ по строительству волоконно-оптической линии связи на участке Хабаровск - Владивосток (ориентировочная длина трассы - 1 000 км).

Комплекс работ по строительству объекта, выполняемый подрядчиком, включает в себя осуществление всех общестроительных, монтажных, измерительных и иных работ, а именно:

подвеску и прокладку волоконно-оптического кабеля (ВОК) на воздушных линиях и по территории энергообъектов со всеми сопутствующими работами, включая монтаж дополнительных металлоконструкций и восстановительный ремонт используемых для подвески (прокладки) ВОК железобетонных и металлических конструкций;

сварку оптических волокон (ОВ), монтаж и закрепление соединительных и разветвительных муфт, входной контроль и измерения ВОК, измерения оптических муфт, линейные измерения;

работы по устранению дефектов в течение гарантийного срока.

Судами установлено, что работы по строительству ВОЛС являются частью работ по строительству линейно-кабельного сооружения связи, предусматривающих размещение волоконно-оптической линии связи на определенных участках на опорах и прокладку в груш Линейно-кабельное сооружение объединено с волоконно-оптической линией связи единым назначением, они неразрывно связаны технологически и, следовательно, выступают как единый объект вещных прав.

Поскольку работы по строительству ВОЛС признаны частью строительства линейно-кабельного сооружения связи, являющегося объектом недвижимости, к спорным отношениям арбитры применили общий срок исковой давности, равный трем годам, исчисляемый в соответствии со ст. 725 ГК РФ.

В деле № А51-23872/2015 (по заявлению ФГУСП «Михайловское» Министерства обороны Российской Федерации) судьи рассматривали иск сельскохозяйственного предприятия об устранении препятствий в пользовании земельным участком, принадлежащим ему на праве постоянного (бессрочного) пользования, путем обязания оператора связи произвести СНОС (демонтаж) части объекта - волоконно-оптической линии связи длиной 2 031 м. Обоснование претензий таково. Весь объект (внутризоновая ВОЛС на участке ФИО7 - ФИО8) является самовольной постройкой, поскольку возведен с нарушением норм градостроительного земельного законодательства, без получения необходимых документов и согласований, объекта расположена на участке, принадлежащем предприятию, без его согласия.

Судьи, исходя из принадлежности спорного объекта к линиям связи, его технических характеристик (состава, назначения и протяженности), пришли к выводу, что внутризоновая ВОЛС на участке ФИО7 - ФИО8 является объектом недвижимого имущества, а спорный участок кабеля протяженностью 2 100 м и шириной от 20 до 40 см - составной частью этого линейного объекта недвижимости. В свою очередь, часть линейного объекта - ВОЛС не может быть признана самовольной постройкой, поскольку снос (демонтаж) части линейного объекта в таком случае влечет утрату функциональности всего объекта, не признанного самовольной постройкой.

В Постановлении тринадцатого апелляционного суда от 24 июля 2017 г. № 13АП-11100/2017 по делу № А21-9021/2016 по заявлению ПАО «МегаФон» к Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калининградской области содержится позиция об обязательной государственной регистрации права собственности на объект недвижимости - волоконно-оптическую линию связи протяженностью 1236,0 м, что подтверждает выводы налогового органа и эксперта о том, что ВОЛС является объектом недвижимого имущества подлежащем обязательной государственной регистрации.

С учетом изложенного, под ВОЛС понимается линейно-кабельное сооружение связи, являющееся объектом недвижимости, частью которого может быть волоконно-оптический кабель.

Кроме того, в отношении сооружений связи оптико-волоконных (ВОЛС) сложилась устойчивая судебная практика на уровне Верховного Суда Российской Федерации.

Так, Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам № 4 являлась стороной по спору с АО «Тюменьэнерго» о признании недействительным решения от 10.03.2016 № 03-1-28/1/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 14.01.2019 №305-КГ18-22453 АО «Тюменьэнерго» отказано в передаче жалобы для рассмотрения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Фактические обстоятельства дела по иску АО «Тюменьэнерго» аналогичному рассматриваемом в настоящем споре, ввиду того, что предметом исследования Судов являлось сооружение связи оптико-волоконное (ВОЛС). При этом, как и в настоящем споре налогоплательщиком так же неверно определена амортизационная группа спорного сооружения.

Отказывая в удовлетворении заявленных АО «Тюменьэнерго» требований Суды пришли к следующим выводам.

Из существа спора следует, что АО «Тюменьэнерго» в нарушение пунктов 1, 3 статьи 258 НК РФ завысило расходы по налогу на прибыль организаций.

Основанием для указанного вывода послужило установление Инспекцией факта неправильного определения Обществом в отношении ряда основных средств амортизационной группы и срока полезного использования.

Так, объектам основных средств ВОЛС Обществом в соответствии с «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов», утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, присвоен код 14 3222040 «Системы связи оптоволоконные», в связи с чем, указанные объекты основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, (далее - Классификация) отнесены к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

По ряду объектов основных средств ВОЛС Обществом определена четвертая амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Вместе с тем, по мнению налогового органа, вышеуказанным объектам основных средств должен быть присвоен код ОКОФ 12 4526080 «Сооружения связи» (воздушные линии электросвязи, кабельные линии электросвязи, оптоволоконные линии связи, тракт волноводный), В связи с чем, они должны быть отнесены к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).

В соответствии с положениями Учетных политик Общества для целей налогового учета на 2011-2013 годы при начислении амортизации по всем объектам амортизируемого имущества применяется линейный метод начисления амортизации.

Инспекцией установлено, что Обществом спорные объекты основных средств ВОЛС отнесены к четвертой и пятой амортизационным группам по коду ОКОФ 14 3222040 «Системы связи оптоволоконные».

При этом, Постановлением № 676 в Классификацию были внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2009 из Классификации был исключен код ОКОФ 14 3222040 «Системы связи оптоволоконные».

В силу подпункта 2 пункта 5 Постановления Правительства Российской Федерации от 18.11.2006 № 697 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» раздел «Шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно)» в позиции (код по ОКОФ 12 4526080 «Сооружения связи»), касающейся сооружений связи, текст в графе «Примечание» изложен в следующей редакции: «воздушные линии электросвязи; кабельные линии электросвязи; оптоволоконные линии связи; тракт волноводный».

Согласно инвентарным карточкам учета объектов основных средств по форме ОС-6 Обществом были введены в эксплуатацию объекты основных средств ВОЛС, которые были отнесены Заявителем к четвертой и пятой амортизационным группам с определением соответствующего срока полезного использования.

Требованием у Общества были истребованы инвентарные карточки ф. ОС-6, технические паспорта (рабочие проекты) на объекты ВОЛС и иные документы, а также письменные пояснения по вопросу определения срока полезного использования (амортизационной группы) в налоговом учете по объектам ВОЛС (в настоящем деле, Решение налогового органа, так же основе анализе вышеуказанных документов).

В ответ на требование Обществом представлены запрашиваемые документы.

По вопросу определения срока полезного использования (амортизационной группы/ волоконно-оптических линий связи в налогом учете ОАО «Тюменьэнерго» представило следующие пояснения (в настоящем споре, ПАО «РОССЕТИ КУБАНЬ» апеллирует аналогичными доводами, что и АО «Тюменьэнерго»): «По п. 2 поясняем, что срок полезного использования в налоговом учете устанавливался исходя из ОКОФ, к которому, по мнению комиссии филиала, относился объект ВОЛС. При этом комиссия руководствовалась технической документацией на объект».

Таким образом, налогоплательщик также, как и налоговый орган при определении амортизационной группы руководствовался технической документацией на объект (аналогичный подход применен Инспекций и в настоящем споре).

Судами на основании анализа технической документации на объект учтено следующее.

Волоконно-оптический кабель, как следует из Правил проектирования, строительства и эксплуатации волоконно-оптических линий связи, утвержденных Минэнерго Pocсии 27.12.2002, Минсвязи России 24.04.2003, представляет собой кабель, содержащий оптические волокна, объединенные в единую конструкцию, обеспечивающую передачу трафика посредством световых сигналов.

Волоконно-оптическая линия связи (ВОЛС) - оптический кабель в комплексе с линейными сооружениями и устройствами для их обслуживания, по которому передают все виды сигналов ВОЛП.

ВОЛП - совокупность линейных трактов волоконно-оптических систем передачи, имеющих общий оптический кабель, линейные сооружения и устройства их обслуживания.

В соответствии с пунктом 3.2.2.1 Технического документа ГОСТ Р 53245-2008 ВОЛОКОННО-оптическая линия - часть кабельной системы, состоящая из кабеля, коннекторов и муфт и соединяющая две точки терминирования, представляющая собой волоконно-оптическое коммуникационное оборудование.

Из указанного следует, что волоконно-оптический кабель, как самостоятельный объект, не являющийся составной частью ВОЛС, не сможет выполнять свое функциональное назначение.

Таким образом, оспариваемые объекты являются неотъемлемой частью волоконно-оптических линий связи, участвуют в процессе приема-передачи информации и попадают под классификацию «Сооружения связи - воздушные линии электросвязи; кабельные линии электросвязи, оптоволоконные линии связи, тракт волноводный», которым в соответствии с Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002, присваивается код ОКОФ 12 4526080.

Учитывая вышеизложенное, является обоснованным вывод Инспекции, поддержанный судом первой инстанции, о том, что Обществом спорные объекты ВОЛС были неправильно отнесены к четвертой и пятой амортизационным группам, поскольку в соответствии с Классификацией данные объекты следовало отнести к коду по ОКОФ 12 4526080 «Сооружения связи» и, соответственно, к шестой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно).

Кроме того, в указанном судебном акте содержится вывод о критериях относимости и допустимости в качестве доказательства по делу представляемых налогоплательщиком писем (заключений экспертов) относительно спорных объектов.

Так, судами дана критическая оценка представленному АО «Тюменьэнерго» письму в специализированную организацию (АО «Управление ВОЛС-ВЛ») с просьбой провести исследование и дать экспертное заключение.

Судами указано, что к экспертным заключениям и к экспертам определены требования, которые закреплены в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 73-ФЗ).

Так, в статье 13 Закона № 73-ФЗ определены профессиональные и квалификационные требования, предъявляемые к эксперту, АО «Тюменьэнерго» не представило документы, позволяющие определить квалификацию лица, подготовившего ответ на письмо.

Письмо не соответствует ни одному из требований к Заключению эксперта или комиссии экспертов и к его содержанию, которые закреплены в статье 25 Закона № 73-ФЗ.

Письмо не содержит информацию о времени и месте производства судебной экспертизы, сведения о государственном судебно-экспертном учреждении, об эксперте (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы, ученая степень и ученое звание, занимаемая должность), которым поручено производство судебной экспертизы. Эксперт не предупрежден в соответствии с законодательством Российской Федерации об ответственности за дачу заведомо ф ложного заключения. Содержание и результаты исследования, изложенные в письме не содержат указание на примененные методы.

Письмо не опровергает установленные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, поскольку данное письмо не является экспертным заключением и содержит ответы на вопросы, не имеющие отношения к существу спора.

Таким образом, представленная переписка налогоплательщика не принята в качестве доказательств в рамках настоящего дела, поскольку не отвечает требованиям, предъявляемым ст. 66 и ст. 67 АПК РФ.

С учетом изложенного, при установлении Верховным Судом Российской Федерации четкого квалифицирующего признака сооружения связи (ВОЛС), а именно: отсутствия у волоконно-оптического кабеля, как самостоятельного объекта, не являющегося составной частью ВОЛС, возможности выполнения своего функционального назначения.

При этом, прокладка кабеля в кабельной канализации третьих лиц, правового значения при квалификации ВОЛС, как сооружения связи не имеет, так как указывалось ранее, единственным квалифицирующим признаком такого сооружения, установленным Верховным Судом Российской Федерации, является исключительная способность (техническая возможность, функция) волоконно-оптического кабеля выполнять свое функциональное назначение только в комплексе с линейными сооружениями и устройствами для их обслуживания.

В Постановлении АС Московского округа от 20.11.2018 по делу № А40-220517/2017 (по заявлению ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала») суд сделал вывод, что волоконно-оптический кабель как самостоятельный объект, не являющийся составной частью волоконно-оптической линии связи, не сможет выполнять свое функциональное назначение. Спорные объекты - неотъемлемая часть волоконно-оптических линий связи - участвуют в процессе приема-передачи информации и попадают под позицию «Сооружения связи».

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2016 г. № 09АП-22162/2016 по делу № А40-135793/15 (по заявлению ОАО «Объединенная энергетическая компания») установлено, что составляющие оптоволоконной связи являются оборудованием - частью линии связи, все элементы которой задействованы в одной технологической цепи, являются единым непрерывным производственным процессом.

Кроме того, в отношении квалификации сооружений связи оптико-волоконных (BOЛС) сложилась устойчивая судебная практика, в том числе и на уровне Верховного Суда Российской Федерации.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2017 № 09АП-7901/2017-АК, № 09АП-10645/2017 по делу № А40-3199/16 по заявлению ПАО «МРСК Сибири» к МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

Так, судом на основании анализа рабочей и технической документации сделала вывод о том, что спорным объектам должен быть присвоен код ОКОФ 12 4526080 «Сооружения связи» (воздушные линии электросвязи, кабельные линии электросвязи, оптоволоконные линии связи, тракт волноводный), подлежащий отнесению в силу Постановления № 1 к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).

Кроме того, при вынесении решения суд исходил из классификации спорных объектов основных средств.

Судом установлено, что сооружениями, согласно разъяснениям ОКОФ, являются инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Согласно ОКОФ к сооружениями относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений, в том числе: волоконно-оптические линии связи, воздушные линии связи и др. аналогичные объекты.

Воздушным линиям электросвязи на металлических и железобетонных опорах соответствует код ОКОФ 12 4521125, включенный в 6 амортизационную группу.

Судом также учтено, что в ОКОФ имеется ОКОФ 12 4526080 «Сооружения связи», к которому прямо отнесены оптоволоконные линии связи, то есть именно те объекты, которые созданы налогоплательщиком исходя из их функционального назначения.

Судом проводился анализ технической документации, согласно которой:

- волоконно-оптические линии связи строились с целью создания линейно-кабельных сооружений корпоративных и технологических сетей связи,

- данные объекты являются именно сооружением, которое создается посредством строительства, монтажа,

- строительство ВОЛС при помощи уже существующих опор или канализационных каналов лишь менее затратный способ создания соответствующих линий связи, функциональное назначение которых при этом не меняется.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что спорные объекты ВОЛС в действительности являются едиными сооружениями связи, вне зависимости от строительства их на существующих опорах ВЛ или новых, которым соответствует код ОКОФ 12 4526080 «Сооружения связи», подлежащими отнесению к 6 амортизационной группе.

Таким образом, оспариваемые объекты являются неотъемлемой частью волоконно-оптических линий связи, участвуют в процессе приема-передачи информации и попадают под классификацию «Сооружения связи - воздушные линии электросвязи; кабельные линии электросвязи, оптоволоконные линии связи, тракт волноводный», которым в соответствии с Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002, присваивается код ОКОФ 12 4526080, по спорным объектам следует применять шестую амортизационную группу и срок полезного использования свыше 10 лет до 15 лет.

При таких обстоятельствах Решение Межрегиональной инспекции в части вывода о неправомерном завышении расходов по налогу на прибыль за 2014 - 2015 годы на сумму амортизационных отчислений обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.

По пунктам 2.2, 2.3 Решением установлено, что ПАО «Кубаньэнерго» в нарушение пункта 8 статьи 250, подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ занижены доходы за 2013, 2015 годы на стоимость неучтенной электрической энергии по актам о неучтенном потреблении электрической энергии у потребителя (далее-Акт), фактически переданной по сетям ПАО «Кубаньэнерго», на сумму 224 645 752 руб. (пункт 2.2 Решения) (т. 3 л.д. 1-96).

В проверяемом периоде Общество являлось электросетевой организацией, которой принадлежат только электросети и их инфраструктура, но не электроэнергия в этих сетях. В соответствии с договором об оказании услуг по передаче электрической энергии со сбытовой компанией Заявитель обеспечивал передачу поступающей в его сети электрической энергии потребителям сбытовой компании. Услуги по передаче электрической энергии не предполагают никаких прав сетевой организации на передаваемую по ее сетям электроэнергию, которая не попадает в распоряжение Общества ни в физическом, ни в юридическом смысле и не потребляется сетевой организацией, кроме небольших объемов технологических потерь, стоимость которых Заявитель компенсирует сбытовой компании в силу пункта 5 статьи 41 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» и пунктов 4, «О функционировании розничных рынков электрической энергии, полном и (или) частичном ограничении режима потребления электрической энергии» (вместе с «Основными положениями функционирования розничных рынков электрической энергии», «Правилами полного и (или) частичного ограничения режима потребления электрической энергии») (далее - Положение № 442).

Одной из причин возникновения потерь в электросетях является бездоговорное потребление электрической энергии, то есть происходит потребление электрической энергии без ведома (в отсутствие воли) сетевых и/или сбытовых организаций.

Заявитель указывает, что стоимость бездоговорного потребления является для налогоплательщиков неосновательным обогащением потребителя, сумма которого подлежит взысканию в судебном порядке на основании Актов.

Акты не содержат сведений об объеме и стоимости фактически потребленной электрической энергии, в связи с чем не могут являться документами, подтверждающими признание долга потребителем. Акт составляется для фиксации самого факта выявления безучетного или бездоговорного потребления.

Общество считает, что, поскольку суммы неосновательного обогащения, подлежащие взысканию с потребителей, являются возмещением убытков или ущерба, то в качестве внереализационного дохода должны учитываться в соответствии с пунктом 3 статьи 250 и подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда.

Таким образом. ПАО «РОССЕТИ КУБАНЬ» не оспаривает наличие дохода в виде стоимости бездоговорного потребления, однако считает, что момент возникновения (отражения) данного дохода для целей налогообложения либо не наступил, либо не относится к проверяемому налоговому периоду.

В отношении доначисления НДС Заявитель указывает, что стоимость бездоговорного потребления электрической энергии является неосновательным обогащением, подлежащим взысканию с потребителей (представляет собой особого рода компенсацию), в связи с чем не связана с реализацией Заявителем товаров (работ, услуг) и не является в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС.

Кроме того, Заявитель указывает, что ПАО «Кубаньэнерго» является организацией, оказывающей услуги по передаче электрической энергии, а не продающей принадлежащей Обществу электрической энергии.

Общество отмечает, что вывод об отсутствии реализации товаров (работ, услуг) при взыскании стоимости бездоговорного потребления подтверждается тем, что доход от взыскания является внереализапцонньгм, то есть полученным в отсутствие реализации. Реализация может осуществляться исключительно по воле лица, передающего товары (работы, услуги).

Межрегиональной инспекцией не оспаривается тот факт, что во всех спорных случаях получение электрической энергии происходило вследствие самовольного подключения, то есть по односторонней воле третьих лиц (нарушителей).

На основании изложенного Общество считает необоснованными выводы Межрегиональной инспекции, изложенные в пунктах 2.2, 2.3 Решения (т. 3 л.д. 1-96).

Изучив доводы Заявителя, суд считает их неподлежащими удовлетворению в силу следующего.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами ио оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в пункте 2 статьи 153 НК РФ доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить,

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исхода из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Из пункта 1 статьи 248 НК РФ следует, что к доходам в целях главы 25 Ж РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 249 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Из пункта 3 статьи 271 НК РФ следует, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Пунктом 2 Положения № 442 установлено, что бездоговорное потребление электрической энергии - самовольное подключение энергопринимающих устройств к объектам электросетевого хозяйства и (или) потребление электрической энергии в отсутствие заключенного в установленном порядке договора, обеспечивающего продажу электрической энергии (мощности) на розничных рынках, кроме случаев потребления электрической энергии в отсутствие такого договора в течение 2 месяцев с даты, установленной для принятая гарантирующим поставщиком на обслуживание потребителей.

В соответствии с пунктом 84 Положения № 442 стоимость электрической энергии (мощности) в объеме выявленного бездоговорного потребления электрической энергии рассчитывается сетевой организацией, к сетям которой присоединены энергопринимающие устройства лица, осуществлявшего бездоговорное потребление электрической энергии, и взыскивается такой сетевой организацией с указанного лица на основании акта о неучтенном потреблении электрической энергии, составленного в соответствии с разделом X Положения № 442.

Абзацем 3 пункта 121 Постановления № 442 установлено, что при выявлении факта бездоговорного потребления сетевая организация (лицо, не оказывающее услуги по передаче электрической энергии), к объектам электросетевого хозяйства которой технологически присоединены энергопринимающие устройства (объекты электросетевого хозяйства) лица, осуществляющего бездоговорное потребление электрической энергии, составляет в присутствии такого лица или его представителя в соответствии с разделом X Постановления № 442 акт о неучтенном потреблении электрической энергии, в котором указывает определяемые в соответствии с пунктом 121 Постановления № 442 дату и время введения полного ограничения режима потребления в отношении такого лица, а также характеристики энергопринимающих устройств, в отношении которых вводится полное ограничение режима потребления.

Из абзаца 1 пункта 192 Положения № 442 следует, что по факту выявленного безучетного или бездоговорного потребления электрической энергии сетевой организацией составляется акт о неучтенном потреблении электрической энергии и не позднее 3 рабочих дней с даты его составления передается в адрес: гарантирующего поставщика (энергосбытовой, энергоснабжающсй оргшизации), обслуживающего потребителя, осуществившего безучетное потребление; лица, осуществившего бездоговорное потребление.

В акте о неучтенном потреблении электрической энергии должны содержаться следующие данные (п. 193): о лице, осуществляющем безучетное или бездоговорное потребление электрической энергии; о способе и месте осуществления безучетного или бездоговорного потребления электрической энергии; о приборах учета на момент составления акта; о дате предыдущей проверки приборов учета - в случае выявления безучетного потребления, дате предыдущей проверки технического состояния объектов электросетевого хозяйства в месте, где выявлено бездоговорное потребление электрической энергии, - в случае выявления бездоговорного потребления; объяснения лица, осуществляющего безучетное или бездоговорное потребление электрической энергии, относительно выявленного факта; замечания к составленному акту (при их наличии).

При составлении акта о неучтенном потреблении электрической энергии должен присутствовать потребитель, осуществляющий безучетное потребление (обслуживающий его гарантирующий поставщик (энергосбытовая, энергоснабжающая органгоация)), или лицо, осуществляющее бездоговорное потребление электрической энергии (п. 193).

Расчет объема безучетного или бездоговорного потребления электрической энергии (мощности) осуществляется сетевой организацией в соответствии с пунктами 195 или 196 Постановления № 442, соответственно, в течение 2 рабочих дней со дня составления акта о неучтенном потреблении электрической энергии на основании материалов проверки (акта о неучтенном потреблении электрической энергии, акта предыдущей проверки приборов учета), а также на основании документов, представленных потребителем, осуществляющим безучетное потребление (обслуживающим его гарантирующим поставщиком (энергосбытовой, энергоснабжагощей организацией)), или лицом, осуществляющим бездоговорное потребление электрической энергии (п. 194).

Согласно пункту 196 Постановления № 442 сетевая организация оформляет счет для оплаты стоимости электрической энергии в объеме бездоговорного потребления, который должен содержать расчет стоимости бездоговорного потребления, и направляет его лицу, осуществившему бездоговорное потребление, способом, позволяющим подтвердить факт получения, вместе с актом о неучтенном потреблении электрической энергии в срок, установленный пунктом 192 Постановления.

Лицо, осуществившее бездоговорное потребление, обязано оплатить счет для оплаты стоимости электрической энергии в объеме бездоговорного потребления в течение 10 дней со дня получения счета.

Как следует из Решения, Межрегиональной инспекцией установлено, что Обществом для целей исчисления налога на прибыль и НДС по Актам выявленного в проверяемом периоде бездоговорного потребления не в полном объеме учтена стоимость неучтенной электрической энергии.

В Решении указано, что в результате анализа Актов установлено, что данные Акты соответствуют Положению № 442 и содержат объяснения лиц, осуществляющих бездоговорное потребление электрической энергии, их подписи. Также налоговым органом установлено, что НДС на стоимость бездоговорного потребления электрической энергии не начислялся.

По мнению Межрегиональной инспекции, подписи на Актах свидетельствуют о признании данными лицами факта получения электрической энергии от Общества.

Соответственно, исходя из Положений № 442 следует, что Акт о бездоговорном (неучтенном) потреблении электроэнергии является первичным учетным документом, на дату составления которого налогоплательщики должны определять момент исчисления налоговой базы.

Следовательно, Заявитель обязан определять момент исчисления налоговой базы по НДС на дату составления Акта о бездоговорном (безучетном) потреблении электроэнергии.

В настоящем споре, исходя из позиции Заявителя следует, что составленные Акты подлежат отражению не по факту их составления, а по факту оплаты лицами, осуществившими самовольное подключение к сетям, сумм по объемам потребленной электроэнергии.

Вместе с тем, данный подход со стороны Заявителя фактически противоречит положениям статьи 167 НК РФ.

Как следует из письма Федеральной антимонопольной службы (далее - ФАС России) от 18.01.2018 № ВК/2393/18 в ответ на обращение Федеральной налоговой службы от 22.11.2017 № СА-4-7/23667@ по вопросу бездоговорного потребления электрической энергии.

Так, ФАС России в вышеприведенном письме указала, что «цены (тарифы) в сфере электроэнергетики устанавливаются органами исполнительной власти без учета налога на добавленную стоимость, за исключением цен (тарифов) в сфере электроэнергетики для населения и приравненным к нему категориям потребителей, которые в соответствии с приказом ФСТ России от 28.03.2013 № 313-э должны быть отражены в тарифном решении с учетом налога на добавленную стоимость».

Иной подход, означает, что лица которые потребляют электроэнергию без заключения договора, имеют преимущество по стоимости энергии (не оплачивают стоимость НДС) в сравнении с лицами, которые заключили договор энергопотребления, тем самым складывается ситуация, при которой не заключение договора поощряется.

Кроме того, ФАС России в вышеприведенном письме от 18.01.2018 № ВК/2393/18 указала, что «в соответствии с пунктом 26 Основных положений № 442 принятие мер по сокращению уровня или прекращению потребления электрической энергии в отсутствие договора и по обеспечению оплаты объемов электрической энергии, потребляемой без заключенного договора лицом, потребляющим электрическую энергию, путем введения ограничения режима потребления электрической энергии, является прямой обязанностью сетевой организации.

Кроме того, положения законодательства о государственном регулировании цен (тарифов) в сфере электроэнергетики направлены на стимулирование сокращения потерь электрической энергии при ее передаче по электрическим сетям территориальной сетевой организации, возникающих в том числе в связи с фактами бездоговорного потребления.

В соответствии с пунктом 81 Основ ценообразования (утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2011 № 1178) дополнительные доходы, возникшие у территориальной сетевой организации вследствие взыскания стоимости выявленного в порядке, предусмотренном Основными положениями функционирования розничных рынков электрической энергии, объема бездоговорного потребления электрической энергии с лиц, осуществляющих бездоговорное потребление электрической энергии, подлежат исключению из необходимой валовой выручки, рассчитываемой на следующий расчетный период регулирования».

При этом, в соответствии с Положением о Федеральной антимонопольной службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 331 (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 25.12.2014 № 1489, от 04.09.2015 № 941, от 24.10.2015 № 1139), Федеральная антимонопольная служба, в частности, является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов и контролю за соблюдением антимонопольного законодательства, законодательства в сфере деятельности субъектов естественных монополий, в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги).

Таким образом, тарифное регулирование в сфере электроэнергетики осуществляет специально созданное Управление регулирования электроэнергетики ФАС России.

Управление осуществляет контроль за обоснованностью установления, изменения и применения тарифов. Проводит мониторинг, сбор и анализ информации об утвержденных тарифах в этой сфере. Принимает меры по устранению нарушений и приведения тарифных решений в соответствии с законодательством.

Из разъяснений, данных в пунктах 2, 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 72 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с расчетами за коммунальные ресурсы» следует, что поскольку цена, уплачиваемая по договорам продажи коммунальных ресурсов (о приобретении коммунальных ресурсов и водоотведении), заключаемым исполнителями коммунальных услуг с ресурсоснабжающими организациями с целью обеспечения потребителей коммунальными услугами, является регулируемой (пункт 1 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации), судам при рассмотрении споров, связанных с расчетами по таким договорам, необходимо исследовать вопрос о том, учитывалась ли сумма НДС регулирующим органом при определении размера утверждаемой им регулируемой цены (тарифа). Для установления этого обстоятельства судом могут быть запрошены необходимые сведения у регулирующего органа, а в случае необходимости - назначена экспертиза (статья 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Если при рассмотрении дела судом будет установлено, что при утверждении тарифа его размер определялся регулирующим органом без включения в него суммы НДС, то предъявление ресурсоснабжающей организацией к оплате покупателю (исполнителю коммунальных услуг) дополнительно к регулируемой цене (тарифу) соответствующей суммы НДС является правомерным. В таком случае, требование о взыскании задолженности, рассчитанной исходя из тарифа, увеличенного на сумму НДС, подлежит удовлетворению.

Из разъяснений ФАС России следует, что в соответствии с положениями пункта 84 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 № 442, расчет стоимости объема бездоговорного потребления электроэнергии сетевой организацией производится:

в отношении потребления населением и приравненными к нему категориями потребителей исходя из регулируемых цен (тарифов), установленных органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов для населения и приравненных к нему категорий потребителей и применяемых для расчетного периода, в котором составлен акт о неучтенном потреблении электрической энергии;

в отношении потребления иными потребителями, исходя из цены, по которой указанная сетевая организация приобретает электрическую энергию (мощность) в целях компенсации потерь в объеме, не превышающем объема потерь, учтенного в сводном прогнозном балансе, в тот же расчетный период, в котором составлен акт о неучтенном потреблении электрической энергии, и тарифа на услуги по передаче электрической энергии на соответствующем уровне напряжения.

В соответствии с пунктом 17 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2011 № 1178 (Основы ценообразования), в необходимую валовую выручку включаются планируемые на расчетный период регулирования расходы, уменьшающие налоговую базу налога на прибыль организаций (расходы, связанные с производством и реализацией продукции (услуг), и внереализационные расходы), и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль (относимые на прибыль после налогообложения).

Расходы на налоги на добавленную стоимость не являются ни расходами, уменьшающими налоговую базу налога на прибыль организаций, ни расходами, не учитываемыми при определении налоговой базы налога на прибыль.

В этой связи расчет тарифов в сфере электроэнергетики осуществляется без учета налога на добавленную стоимость, сетевая организация, являющаяся плательщиком НДС, обязана увеличить цену товара (тариф) на соответствующую сумму НДС, и предъявить ее для оплаты покупателю.

Исходя из вышеизложенных обстоятельств следует, что невозможно исключить из расчета стоимости бездоговорного потребления электроэнергии сумм НДС, так как это противоречит установленному порядку тарифного регулирования в сфере электроэнергетики.

На основании вышеизложенного, налогоплательщик-продавец обязан увеличить цену товара (тариф) на соответствующую сумму НДС и предъявить ее для оплаты покупателю, а также учесть эту операцию при формировании налоговой базы и исчислению подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

Следовательно, Межрегиональной инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что стоимость неучтенной электрической энергии в проверяемом периоде подлежит включению в доходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль, а также в налогооблагаемую базу по НДС.

Согласно части 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то; передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. При этом сами обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в данном Кодексе (часть 2).

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 12.11.2019 № Ф05-5509/2018 по делу № А40-119181/2015 (ФИО9 к ПАО «МОЭК» об отказе в признании недействительными актов потребления должником тепловой энергии и применении последствий недействительности сделки), коллегия судей признала акт бездоговорного потребления формой односторонней сделки, а действия потребителей проявляющими волю на заключение сделки по потреблению энергии (ст. 154, 435 ГК РФ).

Учитывая вышеизложенное, акт о неучтенном потреблении электроэнергии является формой односторонней сделки, которая создает и предусматривает обязанность потребителя оплатить, потребленную электроэнергию и право сетевой организации требовать оплаты таковой.

В Определении от 23.03.2016 № 307-КП6-1324 по делу № А26-447/2015 (по заявлению ООО «Суоярвский картон») Верховный Суд Российской Федерации указал, что бездоговорное потребление признается облагаемой НДС операцией согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ.

Аналогичные выводы сделаны в апелляционном определении Верховного суда Республики Тыва от 07.04.2015 и в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.08.2016 по делу № А56-18113/2015 (ГУП «Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга»).

Так, АС Северо-Западного округа в вышеприведенном Постановлении от 18.08.2016 пришел к выводу, что тот факт, что стоимость потребленной тепловой энергии в отсутствие заключенного договора теплоснабжения взыскивается в порядке неосновательного обогащения, не освобождает Предприятие от обязанности дополнительно к стоимости бездоговорного потребления предъявить к оплате соответствующую сумму НДС. В данном случае оплата тепловой энергии по бездоговорному потреблению признается облагаемой НДС операцией согласно пункту 1 статьи 146 Ж РФ.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2020 по делу № А40-14554/2019 (по заявлению ПАО «Якутскэнерго») судом сделан вывод о том, что первичным учетным документом применительно к оформлению факта выявленного бездоговорного потребления электроэнергии является Акт о бездоговорном (неучтенном) потреблении электроэнергии. Соответственно, моментом признания дохода по налогу на прибыль организаций по факту выявленного бездоговорного потребления электроэнергии будет являться дата составления соответствующего Акта. В свою очередь - продавец обязан увеличить цену товара (тариф) на соответствующую сумму НДС и предъявить ее для оплаты покупателю, а также учесть эту операцию при формировании налоговой базы и исчислению подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В деле № А56-52888/2014 (по заявлению Санкт-Петербургского государственного унитарного предприятия «Ленсвет») Арбитражный суд Северо-Западного округа пришел к выводу, что в рассматриваемом случае ответчик на возмездной основе получает электроэнергию и в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплатить истцу НДС в составе покупной цены. Тот факт, что стоимость потребленной электроэнергии в отсутствие заключенного договора энергоснабжения взыскивается сетевой организацией в порядке неосновательного обогащения, не освобождает сетевую организацию от обязанности дополнительно к стоимости бездоговорного потребления предъявить к оплате соответствующую сумму НДС.

Также Судами при рассмотрения дела № А32-3 7186/2013 (ОАО «НЭСК-электросети» в лице филиала «Краснодарэлектросеть») отклонен довод Заинтересованного лица о необоснованном применении в расчетах налога на добавленную стоимость, как противоречащий нормам действующего законодательства и правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении пленума от 17.11.2011 №. 11.

Из Определения Верховного Суда Российской Федерации от 24.08.2015 по делу № А32-37186/2013 (по заявлению ЗАО Фирма «Агрокомплекс») следует, что Суды пришли к обоснованному выводу о доказанности факта бездоговорного потребления электроэнергии в спорные периоды, правильности расчета его стоимости, произведенного компанией, исходя из отраженных в актах о неучтенном потреблении электроэнергии сведений и осуществленной обществом оплаты по ряду актов, в связи с чем признали требования компании обоснованными и подлежащими удовлетворению, а в удовлетворении встречного иска общества отказали.

Также в рамках рассмотрения судебного дела № А40-13192/16 (по заявлению ПАО «Кубаньэнерго») Арбитражный суд г. Москвы признал позицию Инспекции о бездоговорном потреблении как реализации для целей налогообложения правомерной.

Кроме того, Минфин России в письме от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798 пришел к выводу, что в случае, если полученные организацией суммы неосновательного обогащения связаны с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

С учетом изложенного, Решение Межрегиональной инспекции в части выводов, изложенных в пунктах 2.2 и 2.3 Решения, является обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.

По пункту 2.5 Решением установлено, что Обществом в нарушение статьи 374, статьи 380 НК РФ, статьи 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ «О налоге на имущество организаций» (далее-Закон Краснодарского края) в 2014 году в отношении объектов (подстанции (110 кВс заходами линий электропередачи, кабельные и воздушные линии (110 кВ), заходы линий электропередачи (110 кВ) и другие) необоснованно применена налоговая ставка 0 процентов, что привело к неуплате налога на имущество организаций (далее - налог на имущество) в сумме 49 563 529 руб. (пункт 2.5 Решения) (т. 3 л.д. 1-96).

Основанием для доначисления налога на имущество организаций в указанной сумме послужил вывод Межрегиональной инспекции о неправомерном применении Обществом положений частей 5 и 5.1 статьи 2 Закона Краснодарского края, поскольку данные положения не распространяются на спорные объекты.

В заявлении Общество указывает, что в 2013 году статья 2 Закона Краснодарского края была дополнена частью 5 Законом Краснодарского края от 30.04.2013 № 2717-КЗ (далее - Закон № 2717-КЗ), согласно которой налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении олимпийских спортивных объектов, а также объектов транспортной и инженерной инфраструктуры.

Поскольку внесенные изменения не пояснили, какие именно объекты относятся к инженерной инфраструктуре, а отраслевое законодательство использует его в широком значении и включает объекты электроэнергетики, то с учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ Общество обоснованно применило льготную ставку.

В 2014 году статья 2 Закона Краснодарского края была дополнена частью 5.1 Законом Краснодарского края от 25.04.2014 № 2947-КЗ (далее - Закон № 2947-КЗ), в которой налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении объектов, обеспечивающих функционирование олимпийских спортивных объектов (за исключением подстанций с заходами линий электропередачи, проектный номинальный класс напряжения которых составляет 110 кВ и выше), в рамках подпрограммы «Строительство олимпийских спортивных объектов и объектов, обеспечивающих их функционирование».

По мнению Общества, изменения Закона № 2947-КЗ не распространяются на Заявителя, так как, во-первых, строительство Обществом спорных подстанций осуществлялось в рамках программы «Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта», во — вторых, данные изменения не вступили в силу в 2014 так как Закон № 2947-КЗ принят 23.04.2014 и опубликован 29.04.2014, следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Кодекса не мог вступить в законную силу ранее 01.01.2015. Таким образом, начисление Обществу налога на имущество организаций произведено за 2014 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

Статьей 1 Закона № 2717-КЗ статья 2 Закона Краснодарского края дополнена частью 5, согласно которой налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении олимпийских спортивных объектов, а также объектов транспортной и инженерной инфраструктуры, гостиниц и гостиничных комплексов, строительство которых осуществлено в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2007 года № 991 (далее - Программа № 991), и краевой целевой программой «Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического и бальнеологического курорта», утвержденной постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 19.08.2009 № 723.

Статьей 1 Закона № 2947-КЗ статья 2 Закона Краснодарского края дополнена частью 5.1, согласно которой налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в отношении следующих объектов недвижимости, построенных в соответствии с Программой № 991:

объектов, обеспечивающих функционирование олимпийских спортивных объектов (за исключением подстанций с заходами линий электропередачи, проектный номинальный класс напряжения которых составляет 110 кВ и выше), в рамках подпрограммы «Строительство олимпийских спортивных объектов и объектов, обеспечивающих их функционирование»;

зданий гостиниц и гостиничных комплексов в рамках раздела «Туристические объекты» подпрограммы «Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта».

Так, как напряжение спорных объектов составляет 110 кВ, следовательно, часть 5.1 Закона № 2947-КЗ на данные объекты не распространяется, что Заявителем не оспаривается.

В отношении части 5 Закона Краснодарского края установлено следующее.

Программа № 991 содержит подпрограммы с определенными разделами. Так, подпрограмме «Строительство олимпийских спортивных объектов и объектов, обеспечивающих их функционирование» установлен раздел Олимпийские спортивные объекты, подпрограмме «Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта» установлены разделы Транспортная инфраструктура и Инженерная инфраструктура, в которых перечислены объекты и связанные с их строительством мероприятия, а также ответственные исполнители, среди которых не значится Общество и спорные объекты.

Также в подпрограмме «Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта» отдельно выделен раздел Энергосбережение и генерация (который не упомянут в Законе № 2717 для применения ставки в размере 0 процентов), в котором отмечены олимпийские объекты и связанные с их строительством мероприятия, а также ответственные исполнители, среди которых значится Общество и спорные объекты.

Таким образом, содержание части 5 статьи 2 Закона Краснодарского края указывает на применение ставки 0 процентов по налогу на имущество организаций в отношении конкретных разделов, в которых закреплены конкретные объекты. При этом в данных разделах Общества спорные объекты не поименованы.

Межрегиональной инспекцией в рамках выездной налоговой проверки направлен запрос в Министерство финансов Краснодарского края. В адрес Межрегиональной инспекции поступило письмо Министерства финансов Краснодарского края 17.10.2017 № 205-5675/17-18.03.08, в котором указано на то, что с учетом комплексного толкования положений частей 5, 5.1 статьи 2 Закона Краснодарского края налоговая ставка налога на имущество в размере 0 процентов не может быть применена в 2014 году в отношении олимпийских спортивных объектов, объектов транспортной и инженерной инфраструктуры, строительство которых осуществлено в соответствии с Программой № 991 и (или) краевой целевой программой, не отраженных в соответствующих разделах Программы № 991 и краевой целевой программы, а зданий гостиниц и гостиничных комплексов - в разделе «Туристические объекты» подпрограммы «Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта» Программы № 991.

С учетом изложенного, Решение Межрегиональной инспекции в части вывода о необоснованном применении Обществом в отношении спорных объектов налоговой ставки 0 процентов обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.

По пункту 2.6. Решением установлено, что ПАО «Кубаньэнерго» в нарушение пункта 1 и подпункта 8 пункта 4 статьи 374, пункта 25 статьи 381 НК РФ неправомерно исключены из налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2013-2014 годах объекты недвижимого имущества (Воздушные линии (далее - ВЛ, ВЛЗ, ВЛИ), Кабельные линии (далее - КЛ, КВЛ) и ВОЛС), а также неправомерно заявлена льгота по налогу на имущество организаций в 2015 году в виде освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств (далее - ОС), что привело к неуплате налога на имущество организаций за 2013-2015 годы в размере 54 538 321 руб. (т. 3 л.д. 1-96).

Основанием для доначисления налога на имущество организаций в указанной сумме послужил вывод Межрегиональной инспекции о неправомерном применении Обществом положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374, пункта 25 статьи 281 НК РФ в отношении объектов имущества ВЛИ-0,23кВ, ВЛИ-0,4 кВ, ВЛИ-10 кВ, ВЛ-0,4кВ. ВЛ-бкВ, ВЛ-10кВ, ВЛЗ-10кВ, ВЛЭ-0,4 кВ, ВЛЭ-10 кВ, КЛ-0.4кВ, КЛ-бкВ, КЛ-10кВ, КВЛ 0,4 кВ, КВЛ 10 кВ, ВОЛС, имеющих прочную связь с землей, перемещение которых без нанесения несоразмерного ущерба их конструктивной целостности и проектным функциональным назначениям невозможно, в силу чего спорное имущество является недвижимым и признается объектом для налогообложения налогом на имущество.

Заявитель указывает, что для определения объекта как недвижимого имущества необходимо ознакомиться с технологией его перемещения и выявления несоразмерного ущерба применительно к перемещаемому объекту.

Так, спорное имущество крепится на опоры, которые закрепляются в грунте в сверленные котлованы с обратной засыпкой вынутым при бурении грунтом за счет послойной трамбовки, а ВОЛС может быть проложена на уже существующих стойках-фундаментах (или иных объектах недвижимого имущества, права собственности на которые зарегистрированы. за другими юридическими лицами).

Заявитель указывает, что Межрегиональная инспекция игнорирует эти конструктивные особенности.

Также Общество не согласно с Заключением эксперта от 09.06.2018 № 10210/Ц (т. 11 л.д. 41-150, т. 72 л.д. 1-15) по результатам проведения технической экспертизы объектов ОС ПАО «Кубаньэнерго» о том, что все анализируемые объекты ОС с учетом их функционального назначения, технических характеристик и свойств относятся к объектам, которые прочно связаны с землей и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Эксперт в исследовательской части не приводит доказательств наличия фундамента у спорного имущества, и не описывает технических характеристик фундамента; экспертом указано, что для размещения опор некоторых линий электропередачи (далее-ЛЭП), линий связи земельные участки в постоянное бессрочное пользование не предоставляются; эксперт не исследовал конструктивные особенности спорных ВОЛС, которые также могли быть проложены с использованием существующих объектов недвижимости, права собственности на которые зарегистрированы за третьими лицами.

Заявитель отмечает, что имущество, относящееся к линейным объектам, не обязательно является недвижимым.

ЛЭП и ВОЛС состоят из нескольких составляющих. В состав ЛЭП входят провода (линии электропередачи), крепления (траверсы, кронштейны, изоляторы, арматура), опоры в грунте. В состав ВОЛС входят линии передачи, физические цепи и линейно - кабельные сооружения связи. Вся обозначенная совокупность считается линейным объектом с позиции законодательства и включает как движимое, так и недвижимое имущество.

По мнению Общества, утверждение Межрегиональной инспекции о том, что спорные объекты ОС должны относиться к недвижимому имуществу, не подтверждается ответами от 16.05.2017 № 14-43/1549/16325 Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии но Краснодарскому краю (т. 72 л.д. 16-18), от 31.08.2018 № 02-03/2942 Управления государственных инспекций по надзору за строительством зданий, сооружений и эксплуатацией жилищного фонда Республики Адыгея (т. 72 л.д. 21), от 18.09.2017 № 69-14236/1704 Департамента по надзору в строительной сфере Краснодарского края (т. 72 л.д. 22).

Заявитель указывает, что факт принадлежности имущества к единому недвижимому комплексу и отнесение его к недвижимости устанавливается либо на основании проектной документации, предусматривающей эксплуатацию объектов как единого недвижимого комплекса (при завершении строительства), либо по заявлению собственника (при объединении нескольких объектов недвижимости).

Межрегиональная инспекция ни в Акте, ни в Решении не сослалась на проектную документацию, подтверждающую информацию о том, что спорные объекты должны эксплуатироваться как единый недвижимый комплекс. Общество с заявлением об объединении нескольких линейных объектов недвижимости в один единый недвижимый комплекс в регистрационные органы не обращалось.

Главный критерий квалификации объектов в качестве недвижимости (прочная связь с землей и невозможность перемещения без несоразмерного ущерба их назначению) отсутствует, а протяженность и соединение с другими объектами не указаны в качестве критериев отнесения объектов к недвижимости.

Заявитель указывает, что капитальный характер имущества не наделяет его свойством недвижимости.

Поскольку требование о государственной регистрации прав установлено лишь в отношении недвижимости как категории гражданского права, вывод о необоснованности распространения в отношении того или иного объекта капитального строительства соответствующего правового режима может быть сделан в каждом конкретном случае только с учетом критериев, установленных нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Наличие разрешения на строительство и разрешения на ввод объекта в эксплуатацию не свидетельствует о капитальном характере имущества и не определяют его недвижимый характер.

Факт регистрации права собственности на иное имущество, похожее на спорное, не свидетельствует о том, что спорное имущество является недвижимым.

Общество сообщает, что объекты, на которые Заявителем зарегистрированы права как на недвижимое имущество, являются воздушными линиями, а спорные объекты не только ВЛ, но и ЛЭП, КЛ, а также ВОЛС. Данные виды имущества не поименованы Межрегиональной инспекцией в качестве имущества, на которое у Заявителя имеются зарегистрированные права. Кроме того, утверждение налогового органа о том, что ВЛ, на которые Обществом зарегистрированы права как на недвижимое имущество, идентичны по своим свойствам и назначению спорным объектам не соответствует действительности.

Таким образом, факт регистрации Обществом прав собственности на иное имущество (воздушные линии электропередачи), не свидетельствует о том, что спорное имущество является недвижимым.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378,378.1 и 378.2 НК РФ.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) установлено, что не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 01.01.2013 года на учет в качестве основных средств.

Согласно подпункту 25 статьи 381 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2015) освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Таким образом, вышеуказанная льгота по налогу на имущество организаций относительно движимого имущества направлена прежде всего на обеспечение сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

Между тем, недобросовестное применение налоговых льгот вследствие правовой неопределенности и отсутствия перечня объектов, которые подпадают под категорию движимого имущества, нарушает вышеуказанный принцип сбалансированности и приводит к многочисленным потерям бюджета.

Налогоплательщик являлся коммерческой организацией, осуществлявшей на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли. Заявитель самостоятельно несет налоговое бремя и не может быть поставлен в неравное положение с другими участниками финансово-хозяйственной деятельности.

При этом, до 2013 года Налогоплательщик в отношении объектов основных средств: линии по передаче электроэнергии (ВЛ), кабельные линии (КЛ), ВОЛС применяло при расчете налога на имущество организаций пониженные налоговые ставки, согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов». Применение пониженной налоговой ставки не предполагало квалификацию имущества в качестве движимого либо недвижимого, а указывало на необходимость отнесения объекта к линиям энергопередачи, либо сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Таким образом, обладая статусом сетевой организации обязано применять специальную льготу, предусмотренную иными нормами, однако искусственно вводило в состав основных средств аналогичные, указанным выше объекты и квалифицировало их как объекты движимого имущества, которые на основании пи. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в 2013-2014 годах) и п. 25 ст.381 НК РФ (в 2015 году) необоснованно освобождались от налогообложения, с какими-либо заявлениями о применении льготы в соответствующие периоды Налогоплательщик в Налоговый орган не обращался.

В свою очередь, в проверяемом периоде Заявитель искусственно осуществил освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций по подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период), а также применял льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ в отношении имущественных объектов, находящихся на балансе Общества и обладающих статусом недвижимого имущества.

Исходя из пункта 2 статьи 38 НК РФ следует, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку налоговое законодательство не раскрывает понятие «движимое/недвижимое имущество», с учетом положений статьи 11 НК РФ значение данного термина подлежит применению в соответствии с гражданским законодательством.

Так, в силу части 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в редакции, действующей в проверяемый период, к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Частью 2 статьи 130 ГК РФ установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН).

Таким образом, правовые основания для определения вида объектов имущества (движимое или недвижимое) должны устанавливаться в соответствии с вышеперечисленными нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

В частности, подтверждением наличия оснований отнесения объекта имущества к недвижимости может являться наличие записи об объекте в ЕГРН.

При отсутствии сведений в ЕГРН наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например, для объектов капитального строительства - документы технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешение на строительство и (или) ввод в эксплуатацию; проектная или иная документации на создание объекта и (или) о его характеристиках.

Данное обстоятельство подтверждается, в том числе, позицией Минфина России, изложенной в письме от 28.08.2018 № БС-4-21/16602.

Таким образом, исходя из вышеизложенных обстоятельств следует, что для отнесения имущественного объекта к статусу недвижимого необходимо соблюдение следующих условий:

- наличие у собственника имущественного объекта регистрации на такой объект с занесением информации в ЕГРН;

- подтверждение прочной связи имущественного объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба.

Следует отметить, что вышеуказанные условия не обязательны к одновременному соблюдению для применения льготы / освобождения от налогообложения.

Исходя из буквальной трактовки положений статьи 130 ГК РФ важным условием отнесения имущества к статусу недвижимого является именно прочная связь имущественного объекта с землей.

Вышеуказанное находит свое отражение в Постановлении Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума ВС РФ № 25).

Аналогичный вывод содержится в Определении ВС РФ от 27.12.2018 по делу № 310-ЭС18-13357.

Кроме того, определяя имущественные объекты в качестве недвижимых следует учитывать следующее.

В соответствии со статьей 135 ГК РФ вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.

Статьей 133.1 ГК РФ установлено, что недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.

К единым недвижимым комплексам применяются правила о неделимых вещах.

При этом, статьей 134 ГК РФ установлено, что если различные вещи соединены таким образом, который предполагает их использование по общему назначению (сложная вещь), то действие сделки, совершенной по поводу сложной вещи, распространяется на все входящие в нее вещи, поскольку условиями сделки не предусмотрено иное.

По своему содержанию положение статьи 134 ГК РФ дает нормативное определение понятия «сложная вещь» и приравнивает сложные вещи к неделимым.

Следовательно, исходя из положений статьи 133.1 ГК РФ с учетом статей 130, 134 ГК РФ следует, что для целей правового обоснования статуса имущественных объектов в качестве недвижимого имущества следует учитывать общую направленность объектов в единых производственных целях.

Таким образом, исходя из правового обоснования определения объектов основных средств к статусу движимого или недвижимого следует учитывать не только неразрывную связь с землей каждого объекта самостоятельно, но также цель использования объектов основных средств в комплексе с учетом вида деятельности Налогоплательщика.

Данные подход Налогового органа основан на следующих обстоятельствах.

Правовой режим сооружений электроэнергетики и технологический (технический) режим функционирования регулируется специализированными нормами: ГОСТ 21027-75 «Системы энергетические. Термины и определения»; ГОСТ 19431-84 «Энергетика и электрификация. Термины и определения»; ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения»; Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике»; Федеральным законом от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи»; ГОСТ Р 53245-2008 «Информационные технологии. Системы кабельные структурированные. Монтаж основных узлов системы. Методы испытания»; Правилами устройства электроустановок утверждение Приказом Министерства энергетики от 08.07.2001 № 204; «Правилами технической эксплуатации электрических станций и сетей», утвержденных приказом Минэнерго РФ от 19.06.2006; Строительными нормами и правилами № 3.05.06-85 «Электротехнические устройства»; «Перечня электросетевых объектов, входящих в состав линий энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов» (разработан на основании ГОСТ 24291-90.

Исходя из совокупности и взаимосвязи всех нормативных актов регламентирующих квалификацию линейных объектов, как сложной, неделимой вещи (ст. 134 ГК РФ), неразрывно связанной с землей, чье перемещение без несоразмерного ущерба ее технологическому назначению невозможно (ст. 130 ГК РФ), подлежащей обязательной государственной регистрации, имеющей специализированные, присущие только данной вещи квалифицирующие признаки, такие как: наличие функциональной и технологической взаимосвязанности, предназначение их для использования по общему целевому назначению для размещения кабеля связи, наличие протяженности (длины), применения строго регламентированных специализированных норм при проектировании спорных объектов (Федеральный закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи», РД 153-34.0-48.519-2002 «Правила проектирования, строительства и эксплуатации волоконно-оптических линий связи на воздушных линиях электропередачи напряжением 0,4-35 кВ», ВСН 116-93 «Инструкция по проектированию линейно кабельных сооружений связи», Правила устройства электроустановок (ПУЭ), шестое и седьмое издание), особого порядка выделения (предоставления) земельных участков под сооружениями связи и электроэнергетики (Земельный Кодекс Российской Федерации), наличия преюдициальной правоприменительной практики в части определения понятия сооружения, как неделимой вещи, единого и неразрывного технологического, функционально объеденного комплекса (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 14.01.2019 № 305-КП 8-22453).

Таким образом, квалификации спорных основных средств, как объектов недвижимого имущества это вопрос прямой взаимосвязи техники и права, при условии, что налоговым органом проведена оценка спорных объектов с точки зрения нормативного обоснования понятия-сооружения.

В отношении линейно-кабельных сооружений связи, таких квалифицирующих признаков всего три (Федеральный закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи»), а именно: наличие функциональной и технологической взаимосвязанности; предназначение их для использования по общему целевому назначению для размещения кабеля связи; наличие протяженности (длины).

Кроме того, понятие линейного объекта (сооружения связи), как единого, неразрывно связанного между собой технологического комплекса дано в Приказе Минпромэнерго РФ от 01.08.2007 № 295 «О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса».

Так исходя из положений раздела III Приказа в Перечень видов недвижимого и движимого имущества, входящего в состав электросетевых единых производственно-технологических комплексов входят:

1, Объекта недвижимого имущества:

1.1. Подстанция электрическая (трансформаторная подстанция, переключательный пункт,

преобразовательная подстанция), включая:

щит управления (в отдельно стоящем здании или в помещении главного корпуса)

распределительные устройства (открытые и закрытые)

производственно-технологические здания и сооружения

ремонтно-эксплуатационные здания и сооружения

вспомогательные и складские здания и сооружения

транспортные здания и сооружения

лабораторные здания и сооружения

административно-бытовые здания

площадки технологического оборудования

внутриплощадочные дороги, проезды и площадки

подъездные автодороги и проезды

внутриплощадочные и подъездные железнодорожные пути

внутриплощадочные и внеплощадочные сети и коммуникации

кабельная канализация (кабельные сооружения)

объекты защиты и автоматики

объекты энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и канализации

объекты пожаротушения

объекты централизованных систем контроля и управления

объекты и линии производственной и технологической связи

объекты охранной системы (охранная система объектов)

ограждения

освещение подстанции

1.2. Линии электропередачи:

- воздушные линии электропередачи (питающая линия от генерирующего источника при наличии, отходящие линии переменного и постоянного тока, распределительные линии электропередачи)

кабельные линии электропередачи

ответвления от линии электропередачи

кабельная канализация (кабельные сооружения)

1.3. Трансформаторные и распределительные пункты; линии связи (производственной, технологической и телефонной):

воздушные линии связи

кабельные линии связи

кабельная канализация (кабельные сооружения)

2. Иное имущество

2.1. Машины и оборудование:

Рабочие машины и оборудование

Измерительные и регулирующие приборы и устройства

Инструмент

Информационное оборудование

средства систем связи

средства измерения и управления

средства вычислительной техники

оргтехника

3. Иные материальные ценности

средства транспортные

инвентарь производственный и хозяйственный

насаждения многолетние (охрана окружающей среды)

непроизводственные основные фонды

нематериальные активы

незавершенное строительство

оборудование к установке

товарно-материальные ценности.

В соответствии с п. 23 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» сооружением признается результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций, и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Линейные объекты - это один из видов сооружений. Их понятие раскрывается через перечисление таких объектов:

линии электропередачи;

линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения);

трубопроводы;

автомобильные дороги;

железнодорожные линии;

другие подобные сооружения.

По общему правилу линейные объекты являются недвижимостью, так как они относятся к сооружениям. При этом они прочно связаны с землей, а их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (п. 1 ст. 130 ГК РФ, п. 10.1 ст. 1 ГрК РФ).

Например, линейно-кабельные сооружения связи являются недвижимым имуществом, а линии передачи, физические цепи - движимым имуществом - (ч. 7 ст. 2, п. 1 ст. 8 Закона «О связи», Письмо Минкомсвязи России от 14.04.2015 № П12-7172-ОГ).

По мнению Минэкономразвития России, сооружения, которые построены и введены в эксплуатацию как объекты капитального строительства (с получением разрешительной документации), с большой вероятностью относятся к недвижимости (Письмо от 29.07.2019 № Д23и-25714).

С учетом изложенного, понятие линейный объект и объект капитального строительства могут быть идентичными в силу своих технологических свойств, а также в силу закона.

Исходя из специфики правового регулирования объектов электроэнергетики, а также технических свойств спорных объектов, возможно прийти к выводу о том, что у спорных объектов имеются все признаки, квалифицирующие их, как недвижимое имущество: Перемещение спорных объектов невозможно без нанесения несоразмерного ущерба; Спорные объекты имеют прочную связь с землей.

Вышеуказанный вывод основан на следующих обстоятельствах.

Неделимой вещью, которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, в силу п. 1 ст. 133 ГК РФ признается вещь (в том числе и при наличии у нее составных частей), раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения. Если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь).

Признание вещи неделимой влечет за собой определенные правовые последствия - часть ее не может быть предметом самостоятельных гражданских прав.

В письме Минфина России от 23.09.2008 № 03-05-05-01/57 указано, что под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

Минфин России в письме от 29.03.2013 № 03-05-05-01/10050 разъяснил, что «под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ). Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основных средств), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения)».

Учитывая, что основным видом деятельности Заявителя является передача электроэнергии, данное обстоятельство с учетом вышеизложенного свидетельствует о том, что все имущественные объекты следуют единой судьбе, а именно транспортировке электроэнергии и (или) связи.

Таким образом, действующим законодательством урегулирован вопрос определения статуса имущественных объектов, которые задействованы в производственных целях организации, в качестве объектов недвижимости.

Например, инженерные системы, канализация внутренняя и наружная здания, сигнализация охранно-пожарная ПС, система охранного освещения ПС, система кондиционирования административного здания, система охранно-пожарная ТП, РП сами по себе не могут иметь самостоятельную функцию, а представляют собой составную часть другой недвижимой вещи и следуют ее судьбе.

Вышеизложенное позволяет прийти к следующим выводам:

- под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно;

- не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основных средств), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества.

В свою очередь, разделение спорных объектов, функционально связанных между собой невозможно, поскольку их предназначение может быть исполнено только в совокупности.

Например, линейно-кабельным сооружением связи в соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 126-ФЗ является недвижимым имуществом, которые прочно связаны с землей и перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

При этом, принципиальное отличие между ВОЛС и ВЛ, КЛ отсутствует, поскольку в одном случае осуществляется передача электрической энергии (тока), во втором передача информации, однако указанные объекты являются составной частью таких линий электропередачи (связи).

Кроме того, о невозможности разделения спорных объектов без утраты их функционального назначения свидетельствует особый порядок и процедура возведения сооружений электроэнергетики:

а) Порядок оформление технических паспортов и планов.

Согласно пунктам 7,9 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 № 921, оформление планов объектов недвижимого имущества для целей государственной регистрации осуществляется в ходе технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности, результатом которой является составление технических паспортов объектов. Форма технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи утверждена Министерством информационных технологий и связи Российской Федерации Приказом от 02.08.2005 № 90 и рекомендацией по его заполнению.

Из положений Инструкции по заполнению технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи следует:

Инструкция по заполнению технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи (далее по тексту - Инструкция) разработана в соответствии с пунктом 15 Положения об особенностях государственной регистрации права собственности и других вещных прав на линейно-кабельные сооружения связи, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.02.2005 № 68.

Инструкция разработана в целях установления единых принципов заполнения технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи (далее - технический паспорт), форма которого установлена пунктом 12 Положения.

3. Технический паспорт заполняется согласно Инструкции:

в графе «Наименование линейно-кабельного сооружения связи» указывается полное наименование линейно-кабельного сооружения связи по данным правообладателя;

в графе «Адрес (местоположение) линейно-кабельного сооружения связи» указывается адрес либо координаты оконечных станций и трасса прохождения линейно-кабельного сооружения связи, позволяющие однозначно определить объект на территории регистрационного округа (регистрационных округов);

в графе «Инвентарный номер» указывается инвентарный номер, присваиваемый специализированной организацией;

в графе «Кадастровый номер» указывается кадастровый номер, присваиваемый организацией (органом), осуществляющей учет объектов недвижимости в соответствии с действующим законодательством;

в графе «Технический паспорт составлен по состоянию на» указывается дата (число и год арабскими цифрами, месяц - прописью) обследования объекта учета;

в графе «Наименование собственника (владельца) объекта недвижимости на дату составления технического паспорта» указывается полное наименование юридического лица в соответствии с его учредительными документами (Ф.И.О. физического лица в соответствии с его паспортными данными), являющегося на дату составления технического паспорта правообладателем (собственником) линейно-кабельного сооружении связи;

в графе «Наименование организации технической инвентаризации, осуществляющей составление технического паспорта», указывается полное наименование специализированной организации, осуществляющей составление технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи.

4. Раздел «Опись (состав) технического паспорта» заполняется следующим образом:

в графе «Наименование составных частей технического паспорта» указываются наименования этих составных частей. При этом титульный лист технического паспорта является первым листом в описи;

в графе «Примечание» указывается дополнительная информация.

5. Раздел «Общие сведения о линейно-кабельном сооружении связи» включает в себя:

наименование линейно-кабельного сооружения связи;

год ввода (приемки) линейно-кабельного сооружения связи в эксплуатацию;

общие характеристики линейно-кабельного сооружения связи (протяженность или площадь, количество необслуживаемых регенерационных и усилительных пунктов, количество кабельных переходов через водные преграды, протяженность кабельной канализации в километрах, количество кабельных смотровых устройств (телефонных колодцев);

перечень имеющейся у правообладателя проектной и исполнительной учетно-технической документации (в частности, актов ввода в эксплуатацию или других документов, указывающих на создание (строительство) линейно-кабельного сооружения связи);

расположение линейно-кабельного сооружения (части недвижимого имущества линейно-кабельного сооружения) на территории субъекта (нескольких субъектов) Российской Федерации. Необходимо указать субъект (несколько субъектов) Российской Федерации, на территории которого (которых) расположено линейно-кабельное сооружение связи или часть линейно-кабельного сооружения, а также долю (в процентном отношении) к общей протяженности (длине) линейно-кабельного сооружения, приходящейся на территорию соответствующего субъекта Российской Федерации (если оно расположено на территории более чем одного субъекта Российской Федерации и (или) регистрационного округа).

6. Раздел «План линейно-кабельного сооружения связи» состоит из плана, который выполняется на основе проектной, исполнительной учетно-технической документации, и топографических планов в масштабе, позволяющем идентифицировать местонахождение данного объекта.

При этом физическая цепь (кабель) отображается на плане линейно-кабельного сооружения связи схематично.

7. Раздел «Экспликация к плану линейно-кабельного сооружения связи» заполняется по данным проектной, исполнительной учетно-технической и бухгалтерской документации на линейно-кабельное сооружение связи.

8. Раздел «Сведения о государственном техническом учете линейно-кабельного сооружения связи» включает в себя сведения об органе по учету объектов недвижимости, осуществившем государственный технический учет линейно-кабельного сооружения связи, а также сведения о постановке органом по учету объектов недвижимости линейно-кабельного сооружения связи на учет и удостоверении технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи.

9. Раздел «Сведения об исполнителях» заполняется должностным лицом специализированной организации, осуществлявшим составление и оформление технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи, а также должностным лицом специализированной организации, осуществляющим последующую проверку соответствия технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи требованиям настоящей Инструкции.

В графе «Выполнил» указывается фамилия, имя и отчество должностного лица специализированной организации, осуществлявшего составление и оформление технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи.

В графе «Проверил» указывается фамилия, имя и отчество должностного лица, уполномоченного специализированной организации, осуществлявшего последующую проверку соответствия технического паспорта линейно-кабельного сооружения связи требованиям настоящей Инструкции.

В техническом паспорте листы должны быть пронумерованы, сброшюрованы и заверены печатью специализированной организации. Чертежи (планы, схемы и т.д.) больших размеров, прилагаемые к технической документации, также заверяются печатью специализированной организации.

В техническом паспорте не допускаются исправления, либо приписки, зачеркнутые слова и цифры. Наименования юридических лиц должны быть написаны без сокращений с указанием адреса (местонахождение). Фамилии, имена и отчества физических лиц должны быть написаны полностью с указанием места их жительства. Подписи заверяются печатями с четко различимыми наименованиями организаций.

Так, например из анализа технического паспорта воздушной линии электропередачи 10 кв КРС-5, представленного Заявителем в рамках проверки, следует: поселок Советский. Адрес <...> корпус И. Год ввода в эксплуатацию 1962.

Инвентарный 49971. Основные данные на 01Л990 - протяженность (км) 11,3» количество опор всего (шт) 167 (промежуточные 133, сложные 34); на 01.2010 - протяженность (км) 12,46, количество опор всего (шт) 243; на 01.2015 - протяженность (км) 12,475, количество опор всего (шт) 245 (сложные 35).

Кроме того, исходя из положений частей 1,2 статьи 41 Закона о кадастре одним из документов, необходимых для осуществления кадастрового учета линейного сооружения, является технический план сооружения.

Частью 8 статьи 41 Закона о кадастре установлен перечень документов, на основании которых подготавливается технический план здания, сооружения (в том числе линейного).

Форма и требования к подготовке технического плана здания, сооружения, объекта незавершенного строительства утверждены приказами Минэкономразвития России от 1 сентября 2010 № 403, от 23 ноября 2011 № 693, от 10 февраля 2012 № 52 (далее - Требования к подготовке соответственно здания, сооружения, объекта незавершенного строительства).

Согласно Требованиям к подготовке здания, сооружения, объекта незавершенного строительства сведения о здании, сооружении, объекте незавершенного строительства указываются в техническом плане на основании разрешения на ввод объекта недвижимости в эксплуатацию, проектной документации или технического паспорта такого объекта. Копии указанных документов включаются в состав Приложения.

При отсутствии указанных документов сведения об объекте недвижимости, за исключением сведений о местоположении здания, сооружения, объекта незавершенного строительства на земельном участке, указываются в техническом плане на основании Декларации, составленной и заверенной правообладателем сооружения. В этом случае Декларация, в соответствии с частью 8 статьи 41 Закона о кадастре, является неотъемлемой частью технического плана и включается в состав Приложения.

Таким образом действующим законодательством не предусмотрено вольное возведение объектов электроэнергетики. Любое такое возведение предполагает оформление технической документации с указанием всей информации о его порядке, способе и местонахождения.

б) порядок установления охранных зон.

В силу статьи 56 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) права на землю могут быть ограничены по основаниям, установленным ЗК РФ, федеральными законами, в том числе могут устанавливаться следующие ограничения прав на землю: особые условия использования земельных участков и режим хозяйственной деятельности в охранных, санитарно-защитных зонах, права на землю могут быть ограничены по основаниям, установленным настоящим кодексом, в том числе установлением особых условий использования земельных участков и режима хозяйственной деятельности в охранных зонах. Ограничения прав на землю устанавливаются в порядке, предусмотренном Земельного кодекса Российской Федерации для охранных зон.

Согласно пункту 2 части 3 статьи 23 ЗК РФ публичный сервитут устанавливается законом или иным нормативным правовым актом Российской Федерации, нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации, нормативным правовым актом органа местного самоуправления в случаях, если это необходимо для обеспечения интересов государства, местного самоуправления или местного населения, без изъятия земельных участков. Сервитуты могут устанавливаться, в том числе, и для использования земельного участка в целях ремонта коммунальных, инженерных, электрических и других линий и сетей, а также объектов транспортной инфраструктуры (абз. 2 п. п. 2 п. 2 ст. 89 ЗК РФ).

Землями энергетики признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов энергетики и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим кодексом, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Для обеспечения безопасного и безаварийного функционирования, безопасной эксплуатации объектов электроэнергетики устанавливаются охранные зоны с особыми условиями использования земельных участков независимо от категорий земель, в состав которых входят эти земельные участки.

Порядок установления таких охранных зон для отдельных видов объектов и использования соответствующих земельных участков определяется Правительством Российской Федерации. Надзор за соблюдением особых условий использования земельных участков в границах охранных зон объектов электроэнергетики осуществляется федеральным органом исполнительной власти, на который возложены функции по федеральному государственному энергетическому надзору.

Согласно статье 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» под объектами электроэнергетики следует понимать имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства.

Земельные участки, которые включены в состав охранных зон, у собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков не изымаются, но в их границах может быть введен особый режим их использования, ограничивающий или запрещающий те виды деятельности, которые несовместимы с целями установления зон.

По Правилам установления охранных зон объектов электросетевого хозяйства и особых условий использования земельных участков, расположенных в границах таких зон, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.02.2009 № 160 (далее - Правила), охранные зоны устанавливаются для всех объектов электросетевого хозяйства исходя из требований к границам установления охранных зон согласно приложению - вдоль воздушных линий электропередачи на расстоянии 10 метров (5 метров - для линий с самонесущими или изолированными проводами, размещенных в границах населенных пунктов) для проектного номинального класса напряжения 1-20 кВ.

В силу пункта 8 и пункта 10 Правил в охранных зонах запрещается осуществлять любые действия, которые могут нарушить безопасную работу объектов электросетевого хозяйства, в том числе привести к их повреждению или уничтожению, и (или) повлечь причинение вреда жизни, здоровью граждан и имуществу физических или юридических лиц, а также повлечь нанесение экологического ущерба и возникновение пожаров, в пределах охранных зон без письменного решения о согласовании сетевых организаций юридическим и физическим лицам запрещаются строительство, капитальный ремонт, реконструкция или снос зданий и сооружений и др. Пунктом 11 Правил предусмотрено, что в охранных зонах ВЛ без письменного согласия предприятий (организация), в введении которых находятся эти сети запрещается в том числе строительство, капитальный ремонт, реконструкция или снос зданий и сооружений; запрещается производить действия, которые могут нарушить работу ВЛ, в частности: хранилища ГСМ, загромождать подъезды и подходы к объектам ВЛ, устраивать свалки, складировать какие-либо материалы, остановки всех видов транспорта (п. 13).

Пунктом 11 Правил предусмотрено, что в охранных зонах ВЛ без письменного согласия предприятий (организация), в введении которых находятся эти сети запрещается в том числе строительство, капитальный ремонт, реконструкция или снос зданий и сооружений; запрещается производить действия, которые могут нарушить работу ВЛ, в частности: хранилища ГСМ, загромождать подъезды и подходы к объектам ВЛ, устраивать свалки, складировать какие-либо материалы, остановки всех видов транспорта (п. 13).

В соответствии с приложением к Правилам «Требования к границам установления охранных зон объектов электросетевого хозяйства» охранная зона устанавливается вдоль воздушных линий электропередач в виде части поверхности земли и воздушного пространства (на высоту, соответствующую высоте опор воздушных линий электропередачи), ограниченной параллельными вертикальными плоскостями, отстоящими по обе стороны линии от крайних проводов при не отклоненном их положении на расстоянии 10 м при проектном номинальном классе напряжения 10 кв.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 № 160 «О порядке установления охранных зон объектов электросетевого хозяйства и особых условий использования земельных участков, расположенных в границах таких зон» и в соответствии со статьей 89 ЗК РФ Правительство Российской Федерации утвердило Правила установления охранных зон объектов электросетевого хозяйства и особых условий использования земельных участков, расположенных в границах таких зон.

Правила определяют порядок установления охранных зон объектов электросетевого хозяйства (далее - охранные зоны), а также особые условия использования земельных участков, расположенных в пределах охранных зон (далее - земельные участки), обеспечивающие безопасное функционирование и эксплуатацию указанных объектов.

В охранных зонах в целях обеспечения безопасных условий эксплуатации и исключения возможности повреждения линий электропередачи и иных объектов электросетевого хозяйства устанавливаются особые условия использования территорий.

Границы охранных зон определяются в соответствии с указанными Правилами.

Охранные зоны устанавливаются для всех объектов электросетевого хозяйства исходя из требований к границам установления охранных зон согласно Приложению к вышеуказанным Правилам.

Границы охранной зоны в отношения отдельного объекта электросетевого хозяйства определяются организацией, которая владеет им на праве собственности или ином законном основании (далее - сетевая организация).

Сетевая организация обращается в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий федеральный государственный энергетический надзор, с заявлением о согласовании границ охранной зоны в отношении отдельных объектов электросетевого хозяйства и представленными в виде электронного документа и в бумажном виде сведениями о границах охранной зоны, которые должны содержать текстовое и графическое описания местоположения границ такой зоны, а также перечень координат характерных точек этих границ в системе координат, установленной для ведения государственного кадастра недвижимости. Решение о согласовании границ охранной зоны принимается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим федеральный государственный энергетический надзор, в течение 15 рабочих дней со дня поступления указанных заявления и сведений.

После согласования границ охранной зоны федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий федеральный государственный энергетический надзор, направляет в течение 5 рабочих дней в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра н картографии документ, воспроизводящий сведения, содержащиеся в решении о согласовании границ охранной зоны в отношении отдельных объектов электросетевого хозяйства, включая их наименование и содержание ограничений использования объектов недвижимости в их границах, с приложением текстового и графического описаний местоположения границ такой зоны, а также перечня координат характерных точек этих границ в системе координат, установленной для ведения государственного кадастра недвижимости, на основании которого указанный федеральный орган исполнительной власти принимает решение о внесении в государственный кадастр недвижимости сведений о границах охранной зоны.

Охранная зона считается установленной с даты внесения в документы государственного кадастрового учета сведений о ее границах.

Охранные зоны подлежат маркировке путем установки за счет сетевых организаций предупреждающих знаков, содержащих указание на размер охранной зоны, информацию о соответствующей сетевой организации, а также необходимость соблюдения предусмотренных настоящими Правилами ограничений.

В охранных зонах запрещается осуществлять любые действия, которые могут нарушить безопасную работу объектов электросетевого хозяйства, в том числе привести к их повреждению или уничтожению, и (или) повлечь причинение вреда жизни, здоровью граждан и имуществу физических или юридических лиц, а также повлечь нанесение экологического ущерба и возникновение пожаров, в том числе:

а) набрасывать на провода и опоры воздушных линий электропередачи посторонние предметы, а также подниматься на опоры воздушных линий электропередачи;

б) размещать любые объекты и предметы (материалы) в пределах созданных в соответствии с требованиями нормативно-технических документов проходов и подъездов для доступа к объектам электросетевого хозяйства, а также проводить любые работы и возводить сооружения, которые могут препятствовать доступу к объектам электросетевого хозяйства, без создания необходимых для такого доступа проходов и подъездов;

в) находиться в пределах огороженной территории и помещениях распределительных устройств и подстанций, открывать двери и люки распределительных устройств и подстанций, производить переключения и подключения в электрических сетях (указанное требование не распространяется на работников, занятых выполнением разрешенных в установленном порядке работ), разводить огонь в пределах охранных зон вводных и распределительных устройств, подстанций, воздушных линий электропередачи, а также в охранных зонах кабельных линий электропередачи;

г) размещать свалки;

д) производить работы ударными механизмами, сбрасывать тяжести массой свыше 5 тонн, производить сброс и слив едких и коррозионных веществ и горюче-смазочных материалов (в охранных зонах подземных кабельных линий электропередачи).

При совпадении (пересечении) охранной зоны с полосой отвода и (или) охранной зоной железных дорог, полосой отвода и (или) придорожной полосой автомобильных дорог, охранными зонами трубопроводов, линий связи и других объектов проведение работ, связанных с эксплуатацией этих объектов, на совпадающих участках территорий осуществляется заинтересованными лицами по согласованию в соответствии с законодательством Российской Федерации, регламентирующим порядок установления и использования охранных зон, придорожных зон, полос отвода соответствующих объектов с обязательным заключением соглашения о взаимодействии в случае возникновения аварии.

На автомобильных дорогах в местах пересечения с воздушными линиями электропередачи владельцами автомобильных дорог должна обеспечиваться установка дорожных знаков, запрещающих остановку транспорта в охранных зонах указанных линий с проектным номинальным классом напряжения 330 киловольт и выше и проезд транспортных средств высотой с грузом или без груза более 4,5 метра в охранных зонах воздушных линий электропередачи независимо от проектного номинального класса напряжения.

Лица, производящие земляные работы, при обнаружении кабеля, не указанного в технической документации на производство работ, обязаны немедленно прекратить эти работы, принять меры к обеспечению сохранности кабеля и в течение суток сообщить об этом сетевой организации, владеющей на праве собственности (ином законном основании) указанной кабельной линией, либо федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему федеральный государственный энергетический надзор.

Доступ к объектам электросетевого хозяйства для их эксплуатации и плановых (регламентных) работ осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

Для предотвращения или устранения аварий работникам сетевых организаций обеспечивается беспрепятственный доступ к объектам электросетевого хозяйства, а также возможность доставки необходимых материалов и техники.

Плановые (регламентные) работы по техническому обслуживанию объектов электросетевого хозяйства производятся с предварительным уведомлением собственников (землепользователей, землевладельцев, арендаторов) земельных участков.

Уведомление направляется в письменной форме почтовым отправлением с уведомлением о вручении. Направление уведомления осуществляется с учетом определенных в установленном порядке контрольных сроков пересылки письменной корреспонденции в срок, позволяющий обеспечить его получение не позднее чем за 7 рабочих дней до даты начала проведения соответствующих работ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18 Правил.

В уведомлении указывается продолжительность работ, а также их содержание.

Работы по предотвращению или ликвидации аварий, а также их последствий на объектах электросетевого хозяйства могут проводиться без предварительного уведомления собственников (землепользователей, землевладельцев, арендаторов) земельных участков. При проведении указанных работ сетевые организации обязаны направить уведомление собственникам (землепользователям, землевладельцам, арендаторам) соответствующих земельных участков не позднее чем через 2 рабочих дня с момента начала работ.

В уведомлении указывается характер и вид повреждения объектов электросетевого хозяйства, а также сроки начала и окончания работ.

После выполнения работ по техническому обслуживанию объектов электросетевого хозяйства, работ по предотвращению или ликвидации аварий на таких объектах или их последствий сетевые организации должны привести земельные участки в состояние, пригодное для их использования по целевому назначению, или в состояние, в котором соответствующие земельные участки находились до выполнения работ, а также возместить собственникам (землепользователям, землевладельцам, арендаторам) убытки, причиненные при производстве работ.

В случае, если охранные зоны установлены на сельскохозяйственных угодьях, проведение плановых работ по техническому обслуживанию объектов электросетевого хозяйства осуществляется в период, когда эти угодья не заняты сельскохозяйственными культурами или когда возможно обеспечение сохранности этих культур.

Плановые (регламентные) работы по техническому обслуживанию кабельных линий электропередачи, вызывающие нарушение дорожного покрытия, могут производиться только после предварительного согласования условий их проведения с лицами, владеющими на праве собственности или ином законном основании автомобильными дорогами, а в пределах поселений -также с органами местного самоуправления.

В целях согласования условий проведения работ сетевая организация, осуществляющая эксплуатацию соответствующих кабельных линий электропередачи, направляет указанным субъектам не позднее чем за 7 дней до начала проведения работ письменное заявление, в котором указываются содержание и сроки проведения работ, а также проект схемы организации движения на этот период.

Лица, владеющие на праве собственности или ином законном основании автомобильными дорогами (органы местного самоуправления поселений, в пределах которых расположены соответствующие автомобильные дороги), обязаны рассмотреть указанное заявление сетевой организации в течение 2 рабочих дней с даты его поступления и принять решение о его согласовании (отказе в согласовании). Отказ в согласовании допускается в случаях, если содержание и сроки проведения работ не соответствуют установленным обязательным требованиям или проект схемы организации движения не соответствует требованиям нормативных правовых актов в сфере обеспечения безопасности дорожного движения.

По согласованию с лицом, владеющим на праве собственности или ином законном основании автомобильной дорогой, выполнение работ по устранению повреждений, причиненных дорогам, может производиться указанным лицом за счет средств соответствующих сетевых организаций.

Для обеспечения безаварийного функционирования и эксплуатации объектов электросетевого хозяйства в охранных зонах сетевыми организациями или организациями, действующими на основании соответствующих договоров с сетевыми организациями, осуществляются:

а) прокладка и содержание просек вдоль воздушных линий электропередачи и по периметру подстанций и распределительных устройств в случае, если указанные зоны расположены в лесных массивах и зеленых насаждениях;

б) вырубка и опиловка деревьев и кустарников в пределах минимально допустимых расстояний до их крон, а также вырубка деревьев, угрожающих падением.

Необходимая ширина просек, прокладываемых в соответствии с пунктом 21 настоящих Правил, расстояния, в пределах которых осуществляется вырубка отдельно стоящих (групп) деревьев (лесных насаждений), а также минимально допустимые расстояния до крон деревьев определяются в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, в том числе настоящих Правил.

Сетевые организации при содержании просек обязаны обеспечивать:

а) содержание просеки в пожаробезопасном состоянии в соответствии с требованиями правил пожарной безопасности в лесах;

б) поддержание ширины просек в размерах, предусмотренных проектами строительства объектов электросетевого хозяйства и требованиями, определяемыми в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, путем вырубки, обрезки крон деревьев (кустарников) и иными способами;

в) вырубку или обрезку крон деревьев (лесных насаждений), произрастающих на просеках, высота которых превышает 4 метра.

Рубка деревьев в случаях, предусмотренных пунктами 21 и 23 Правил, осуществляется по мере необходимости без предварительного предоставления лесных участков.

Рубка деревьев (кустарников и иных насаждений), не отнесенных к лесам, в случаях, предусмотренных пунктами 21 и 23 Правил, осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

Сетевые организации или организации, действующие на основании соответствующих договоров с сетевыми организациями, представляют в уполномоченные органы государственной власти отчеты об использовании лесов в соответствии со статьей 49 Лесного кодекса Российской Федерации.

Согласно Приложения к Правилам установления охранных зон объектов электросетевого хозяйства и особых условий использования земельных участков, расположенных в границах таких зон охранные зоны устанавливаются:

а) вдоль воздушных линий электропередачи - в виде части поверхности участка земли и воздушного пространства (на высоту, соответствующую высоте опор воздушных линий электропередачи), ограниченной параллельными вертикальными плоскостями, отстоящими по обе стороны линии электропередачи от крайних проводов при неотклоненном их положении на определенном расстоянии;

б) вдоль подземных кабельных линий электропередачи - в виде части поверхности участка земли, расположенного под ней участка недр (на глубину, соответствующую глубине прокладки кабельных линий электропередачи), ограниченной параллельными вертикальными плоскостями, отстоящими по обе стороны линии электропередачи от крайних кабелей на расстоянии 1 метра (при прохождении кабельных линий напряжением до 1 киловольта в городах под тротуарами - на 0,6 метра в сторону зданий и сооружений и на 1 метр в сторону проезжей части улицы);

в) вдоль подводных кабельных линий электропередачи - в виде водного пространства от водной поверхности до дна, ограниченного вертикальными плоскостями, отстоящими по обе стороны линии от крайних кабелей на расстоянии 100 метров;

г) вдоль переходов воздушных линий электропередачи через водоемы (реки, каналы, озера и др.) - в виде воздушного пространства над водной поверхностью водоемов (на высоту, соответствующую высоте опор воздушных линий электропередачи), ограниченного вертикальными плоскостями, отстоящими по обе стороны линии электропередачи от крайних проводов при неотклоненном их положении для судоходных водоемов на расстоянии 100 метров, для несудоходных водоемов - на расстоянии, предусмотренном для установления охранных зон вдоль воздушных линий электропередачи;

д) вокруг подстанций - в виде части поверхности участка земли и воздушного пространства (на высоту, соответствующую высоте наивысшей точки подстанции), ограниченной вертикальными плоскостями, отстоящими от всех сторон ограждения подстанции по периметру на расстоянии, указанном в «а» Правил, применительно к высшему классу напряжения подстанции.

Таким образом, установление охранных зон свидетельствует о невозможности произвольного перемещения спорных объектов из одного конкретного места в другое условное без соблюдения соответствующего порядка и соблюдения всех нормативов безопасности.

в) Осуществление строительной деятельности при возведении объектов.

Положениями пункта 13 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации строительство определено как создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства).

Таким образом, термин «строительство» является ключевым и связан непосредственно с механизмом возведения объектов недвижимости, а именно:

на примере ВОЛС.

Комплекс работ по строительству спорных объектов, выполняемый подрядными организациями, включает в себя осуществление всех общестроительных, монтажных, измерительных и иных работ, а именно:

- подвеску и прокладку волоконно-оптического кабеля (ВОК) на воздушных линиях и по территории энергообъектов со всеми сопутствующими работами, включая монтаж дополнительных металлоконструкций и восстановительный ремонт используемых для подвески (прокладки) ВОК железобетонных и металлических конструкций;

- сварку оптических волокон (ОВ), монтаж и закрепление соединительных и разветвительных муфт;

- входной контроль и измерения ВОК, измерения оптических муфт, линейные измерения;

- работы по устранению дефектов в течение гарантийного срока.

Вышеуказанные работы представляют собой сложный этап строительства, включающий в себя проектирование, производственные работы, монтаж, пусконаладку и дальнейшее обслуживание сети.

Таким образом, работы по монтажу являются частью работ по строительству линейно-кабельных сооружений, предусматривающих размещение линий связи и энергопередачи на определенных участках на опорах и прокладку в грунте. Линейно-кабельное сооружение объединено с линиями связи и энергопередачи единым назначением, они неразрывно связаны технологически и, следовательно, выступают как единый объект вещных прав.

ВОЛС состоит из линейной части (оптический кабель (ОК)) и станционной части (активное оборудование). Вне территории подстанции кабель подвешивается исключительно на опорах воздушной линии линий электропередач. По территории подстанции возможно прохождение кабеля воздушным путем, либо укладкой в грунт в ПВХ трубе или в кабель - каналах для защиты от внешних воздействий.

Таким образом, ВОЛС с учетом их функционального назначения, технических характеристик и свойств относятся к объектам линейно-кабельных сооружений связи, которые прочно связаны с землей и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Кроме того, при определении понятия ВОЛС, следует руководствоваться на понятиях Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи».

Постановление Правительства РФ от 03.12.2014 № 1300 «Об утверждении перечня видов объектов, размещение которых может осуществляться на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления земельных участков и установления сервитутов» установлены виды линейных объектов, для размещения которых не требуется разрешение на строительство:

- подземные линейные сооружения, а также их наземные части и сооружения, технологически необходимые для их использования, для размещения которых не требуется разрешения на строительство (п.1);

- линии электропередачи классом напряжения до 35 кВ, а также связанные с ними трансформаторные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для осуществления передачи электрической энергии оборудование, для размещения которых не требуется разрешения на строительство (п.5);

- линии и сооружения связи, для размещения которых не требуется разрешения на строительство (п.11).

В соответствии с п. 5 ч.17 ст.51 ГрК РФ субъектом РФ могут устанавливаться случаи, когда выдача разрешения на строительство не требуется.

В случае, если строительство линейного объекта осуществлялось на основании разрешения на строительство, государственный кадастровый учет осуществляется в соответствии с ч. 10 ст. 40 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» на основании разрешения на ввод соответствующего объекта недвижимости в эксплуатацию и правоустанавливающего документа на земельный участок, на котором расположен такой объект недвижимости.

В случае, если размещение линейного объекта (для которого не требуется получение разрешения на строительство) на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления земельных участков и установления сервитутов, осуществлялось на основании разрешения на использование земель или земельного участка, государственный кадастровый учет осуществляется в соответствии с ч 10 ст. 40 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» на основании документа, подтверждающего в соответствии с Земельным кодексом РФ возможность размещения таких созданных сооружений, а также соответствующих объектов незавершенного строительства без предоставления земельного участка или установления сервитута.

Анализ представленных Обществом в ходе проверки документов (рабочая, проектная, исполнительная, техническая документации, акты по форме КС-14, КС-11 и др.), позволяет сделать вывод, что спорные объекты физически непосредственно или опосредованно связаны с землей, имеют протяженность и соединены с другими объектами; являются линейными объектами, и соответственно, объектами недвижимого имущества; имеют единое функциональное назначение, функциональную и технологическую взаимосвязанность между элементами и их составляющими и единую цель при использовании, имеют протяженность, образуют собой единый недвижимый комплекс; перемещение их невозможно без причинения ущерба их целостности и они не способны функционировать в момент их перемещения. Так, например, Исполнительная документация на строительство ВЛИ 0,23кВ от КТП-ЛгЗ-741, площадка (трасса) строительства по ст. Ленинградская, ул. 45 км по ст. Усманская, 2 кв.4. Закрепление предусматривается на железобетонных опорах СВ9.5-3. Строительная длинна ВЛИ 0,23 кВ 0,243 км. Кроме того, при анализе технической и проектной документации групп объектов ВЛ, КЛ, ВОЛС усматривается, что каждый объект имеет дату ввода в эксплуатацию и год постройки, содержит данные о подрядной организации. При этом, в большинстве случаев документы содержат сведения о наличии прочной связи с землей и заземлении. Так, например, Технический паспорт воздушной линии электропередачи 10 кв КРС-5 поселок Советский. Адрес <...> корпус И. Год ввода в эксплуатацию 1962. Инвентарный 49971. Основные данные на 01.1990 - протяженность (км) 11,3, количество опор всего (шт) 167 (промежуточные 133, сложные 34); на 01.2010 - протяженность (км) 12,46, количество опор всего (шт) 243; на 01.2015 - протяженность (км) 12,475, количество опор всего (шт) 245 (сложные 35).

Паспорт кабельной линии на напряжение КВЛ 10 кв (ТПх264-х554н). Инвентарный 24215. Длинна 522 м. Сечение Зх(1х185/50-10). Кабель АПвПу2г-10 (1х150/35)-0,180 км, провод СИП-3 1*70-1,125 км, опора железобетонная КмБ10-21-1шт, опора железобетонная ПобЮ-2-6 шт, опора железобетонная У АмБ 10-21-1 шт, опора деревянная ГГ20-1Д-2 шт. Год прокладки 2013. Конструкция концевых и соединительных муфт POLТ-12(1 х 120-240), POLT-12D( 1 х 1-L12А). Характер грунтов по трассе песчано-глиняная смесь.

Паспорт кабельной линии КЛ 6 кВ РП «Вокзал»-1-50-1- 1 каб. Марка и сечение АП6Пу2г-3-(1x240150). Инвентарный 24920, Год прокладки 2013. Номинальное напряжение 6кВ. Длинна 135м, Конструкция концевых воронок POLT 12Д/1х1-1Л6В- 6 шт.

Паспорт воздушной линии электропередачи 6 Кв (КВЛ-6 Р-31-РП-22 1 цепь, КВЛ-6 Р-31-РП-22 2 Цепь). Инвентарный 24377. Год подстройки 2014. Инвентарный 24377. Протяжность линии 0,117. Металлические анкерные опоры 2 тип УМГ-110-4.

Паспорт ВОЛС ВЛ ПС 110/35/10 кВ Свинокомплекс - ПС 110/10-10 кВ АПК. Инвентарный номер 000092006. Дата принятия к учету - 31.12.2015. Общая протяженность трассы волоконно-оптическим кабелем - 12,393 км. Общее количество опор - 87 шт. Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств ВОЛС ВЛ ПС 110/35/10 кВ Свинокомплекс- ПС 110/10-10 кВ АПК, объект принят к учету налогоплательщиком как сложный комплекс в состав которого входят; волоконно-оптический кабель, Волоконно-оптические кроссы, телекоммуникационные шкафы.

Оборудование связи, передачи данных (каналообразуюшее, мультиплексирования). Система управления и мониторинга. Система электропитания, Аккумуляторные батареи. Арматура для подвески.

Вышеизложенные обстоятельства позволяют прийти к выводу, что воздушные и кабельные линии, ВОЛС являются линейными объектами, имеют прочную связь с землей, единое функциональное назначение, перемещение линейных объектов без причинения ущерба их целостности и изменения их функционального назначения невозможно. Действующим законодательством предусматривается строительство линейных объектов без получения разрешения на строительство. Законами субъектов РФ «О градостроительной деятельности» установлено, что получение разрешения на строительство, помимо случаев установленных Градостроительным кодексом РФ, не требуется также в случаях строительства, реконструкции и ремонта линий электропередачи классом напряжения до 10кВ/до 20кВ/до 35кВ (в зависимости от субъекта РФ) включительно, а также связанных с ними трансформаторных подстанций, распределительных пунктов и иного предназначенного для осуществления передачи электрической энергии оборудования, волоконно-оптических линий связи.

Таким образом, воздушные и кабельные линии электропередачи относятся к недвижимым вещам, строящимся для заданного функционального назначения, имеющим фиксированное расположение на выделенных участках земли.

При этом, само по себе отсутствие необходимости получать разрешение на строительство не свидетельствует о том, что спорные объекты и сооружения не были возведены как объекты недвижимости.

Как следует из Решения, ПАО «РОССЕТИ КУБАНЬ» по требованиям Межрегиональной инспекции представлены следующие документы: инвентарные карточки учета основных средств по форме № ОС-6, акты о приеме - передаче объекта по форме № ОС-1, акты по форме № КС-14, № КС-11, технические и кадастровые паспорта, расшифровку льготируемого имущества и другие, из которых следует следующее:

- спорные объекты имеют протяженность и соединены с другими объектами;

- линии связи относятся к сооружениям, являются линейными объектами, в связи с чем признаются объектами недвижимого имущества;

- линии связи вместе с входящими в их состав элементами имеют единое функциональное назначение, функциональную и технологическую взаимосвязанность между элементами и их составляющими и единую цель при использовании, имеют значительную протяженность, образуют собой единый недвижимый комплекс;

- невозможно перемещение линейных объектов без причинения ущерба их целостности, они не способны функционировать в момент их перемещения.

Также Межрегиональной инспекцией направлены запросы в Департамент по надзору строительной деятельности по Краснодарскому краю (далее - Департамент), в Управление федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, Отделение по Республике Адыгея Южного филиала АО «Ростехинвентаризация-Фсдеральное БТИ» (далее — Отделение).

Департамент письмом от 18.09.2017 № 69-14236/1704 (т. 72 л.д. 22) сообщил, что в соответствии со статьей 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации к линейным объектам отнесены линии электропередачи, линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения.

Управление федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю письмом от 16.05.2017 № 14-43/1549/16325 (т. 72 л.д. 16-18) сообщило, что объекты электросетевого хозяйства (ЭСХ) являются линейными объектами.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» особенностями сооружения являются следующие признаки: к сооружениям применительно к объекту электросетевого хозяйства (ЭСХ) относится объемная, плоскостная или линейная строительная система, сети инженерно-технического обеспечения (ВЛ и КЛ), имеющие наземную, надземную (опоры) и (или) подземную части. При этом к сооружениям относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии и др. Объект ЭСХ является линейным объектом. Для линейного объекта характерна совокупность зданий, сооружений, строений, земельных участков, оборудования, объединенная единым назначением и неразрывной технологической связью. Постановке на кадастровый учет и государственной регистрации прав на недвижимое имущество в качестве объекта недвижимости подлежат как здания (подстанции, трансформаторные подстанции, помещения), так и сооружения (ВЛ), строительные конструкции (опоры), которые составляют объект ЭСХ.

Решение о проведении государственной регистрации права, приостановлении или об отказе в ее проведении государственный регистратор принимает по результатам проведения правовой экспертизы конкретных документов, которые представлены заявителем с заявлением о государственной регистрации.

Соответственно, исходя из ответа Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, Межрегиональной инспекцией сделан вывод о том, что воздушные и кабельные линии являются объектами недвижимости (т. 72 л.д. 16-18).

Отделение ответом от 24.08.2017 № 775 (т. 72 л.д. 20) сообщило, что в соответствии со сложившейся практикой ВЛ, ВЛИ, ВЛЗ, ЛЭП, КВЛ признаются объектами недвижимого имущества, на которые изготавливаются технические паспорта.

Также Межрегиональной инспекцией установлено, что на балансе Общества имеются зарегистрированные объекты недвижимого имущества, а именно ВЛ и КЛ и другие подобные сооружения, зарегистрированные в разные периоды времени, состоящие на учете в разных филиалах Общества, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости, представленной Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии № 00-00-4001/5305/2017-3906.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Межрегиональной инспекцией в соответствии с положениями статьи 95 НК РФ назначена в отношении спорных объектов техническая экспертиза (Постановление о назначении технической экспертизы от 10.05.2018 № 18 и Протокол об ознакомлении проверяемого лица с ним от 10.05.2018 № 9), проведение которой поручено экспертам Российского экспертного фонда «ТЕХЭКО» Спасибо В.И. (имеет высшее техническое образование, Пензенский политехнический институт, специальность -приборные устройства, квалификация - инженер - электромеханик, диплом Ш 329401) и ФИО10 (имеет высшее образование, Ленинградское высшее военное инженерное строительное Краснознаменное училище им. Генерала армии А.Н. Комаровского, кандидат технических наук, специальность - промышленное и гражданское строительство, квалификация - инженер-строитель, диплом № 8586).

По результатам проведенной экспертизы экспертами подготовлено заключение от 09.06.2018 № 10210/Ц (т. 71 л.д. 41-150, т. 72 л.д. 1-15), согласно которому подтверждено отнесение спорных объектов имущества к недвижимому. Сделанные в указанном заключении выводы экспертов основаны, в том числе и на технической документации, представленной Обществом в ходе выездной налоговой проверки.

Привлеченные налоговым органом эксперты в полной мере обладают техническими знаниями, необходимыми при проведении экспертизы, и их квалификация соответствует вопросам, поставленным при проведении технической экспертизы.

Следовательно, поскольку техническая экспертиза проводилась независимыми экспертами, исходя из их специальных познаний в данной области, на основании соответствующей технической документации, у Инспекции отсутствуют основания для сомнений в результатах экспертизы и, соответственно, признания выводов экспертов неправомерными.

Таким образом, в Решении с учетом мнения экспертов сделан обоснованный вывод, что ВЛ, ВЛЗ, ВЛИ, КВЛ, КЛ, ВОЛС, с учетом их функционального назначения, технических характеристик и свойств относятся к объектам, которые прочно связаны с землей и перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, и не являются объектами движимого имущества, перемещение которых возможно без несоразмерного ущерба их назначению.

Мнение экспертов подтверждается представленной налогоплательщиком в ходе мероприятий налогового контроля технической документацией.

Так, ПАО «Кубаньэнерго» представлено Техническое задание на выполнение проекта «Строительство ВЛЗ-10 кВ от ВЛ-10 кВ КРС-5. ТП-10/04 кВ, ВЛИ-0.4 кВ (т. 69 л.д. 50-53), от проектируемой ТП-10/0,4 кВ до границы земельных участков по адресу:

- Тимашевский район, п. Советский прим.: пер. Школьный, д.б (ТУ№08-05/0038-14 от 21.04.2014 заявитель - ФИО11); в целях исполнения требований действующего законодательства при исполнении договора ТП №10705-14-00171030-1 от 21.04.2014 до 21.10.2014: «Строительство в рамках договора ТП с льготной категорией заявителей»;

- <...> (ТУ№08-05/0029-14 от 24.03.2014 заявитель — ФИО12); в целях исполнения требований действующего законодательства при исполнении договора ТП №10705-14-00165756-1 от 24.03.2014 до 24.09.2014: «Строительство в рамках договора ТП с льготной категорией заявителей»;

Техническое задание утверждено заместителем директора по техническим вопросам-главным инженером филиала ОАО «Кубаньэнерго» Томашевские электрические сети -А.В. Процай, дата утверждения -15.05.2014.

Из анализа Технического задания следует, что на указанном участке осуществляется новое строительство ВЛЗ-10 кВ от ВЛ-10 кВ КРС-5, ТП-10/0,4 кВ, ВЛИ-0,4 кВ от проектируемой ТП-10/0,4 кВ до границы земельных участков по адресам:

- Тимашевский район, п. Советский прим.: пер. Школьный, д.б (ТУ№08-05/0038-14 от 21.04.2014 заявитель - ФИО11);

<...> (ТУЖ)8-05/0029-14 от 24.03.2014 заявитель - ФИО12).

Проектная и генеральная строительная организации выбираются на конкурсной основе, так же указан срок выдачи проекта-июнь 2014 года.

Предусмотрен поэтапная разработка проекта:

I этап-обоснование и согласование с Заказчиком принципиальных решений по сооружаемому объекту;

II этап- разработка, согласование и экспертиза проекта.

Кроме того, предусмотрены конкретные сроки окончания строительства, либо ввода объекта в эксплуатацию.

Исходя из содержания Проекта, в ходе его разработки устанавливаются основные технико-экономические показатели объекта: номинальное напряжение -10, 0,4 кВ, длина трассы ВЛИ-0,4 кВ (ориентировочно) - 0,03 км, ТП с транформатором ТМТ 40 кВА (мощность определяется при проектировании, категория потребителей по надежности электроснабжения - III, район климатических условий по гололеду- IV, по ветру — IV, по степени агрессивного воздействия окружающей среды - II, число грозовых часов в году - 40-60.

Также Проектом предусмотрены предпроектные работы: согласование исходно-разрешительных документов для проектирования с надзорными органами, организациями и физическими лицами, интересы которых затрагиваются при выполнении и реализации проекта. Акт выбора трассы согласованный с собственниками и пользователями земельных участков, попадающих в охранную зону ВЛ, утверждается в администрации района.

Кроме того, в рамках разработки Проекта необходимо получить решение (постановление) администрации о предварительном согласовании места размещения ВЛ и ТП, утвердить схемы расположения земельного участка площадью на кадастровом плане территории для установки ТП и утвердить акт выбора земельного участка для строительства ВЛ и ТП. Выполнить инженерно-топографический план трассы ВЛ и места установки ТП. Выполнить опросный лист ТП.

В Проекте учитываются: тип трансформаторной подстанции, ее конструктивное исполнение, климатические условия, номинальное напряжение, количество секций шин, мощность трансформатора, а также компании производители оборудования и осуществляющие сборку оборудования на строящемся объекте.

Производителя оборудования ТП выбирается, в соответствии с действующим «Положением о технической политике ОАО «Кубаньэнерго».

Кроме того, в Проекте учитываются фирмы производители арматуры, при этом трасса и применяемые при строительстве опоры определяются также при проектировании и соответствии с действующим «Положением о технической политике ОАО «Кубаньэнерго».

При проектировании осуществляется согласование с Заказчиком схемы подключения ВЛ и ТП.

Состав проекта и технические решения выполняются в полном соответствии с требованиями ГОСТ 21 101-97 «Основные требования к проектной и рабочей документации», МДС 81-35.2004 «Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ». СНи11-11-01-95 «Инструкция о порядке разработки, согласования, утверждения проектной документации па строительство предприятий, зданий и сооружений», СП 11-101-95 «Порядок разработки, согласования, утверждения и состав обоснований инвестиций в строительство предприятий, зданий и вооружений». Предусмотреть комплектацию аварийного резерва материалов и оборудования по отдельному согласованному списку.

При этом, в составе Проекта учитывается и сметная документация в базовых ценах предусмотренных в период строительства, цены по материалам и оборудованию учитываются отдельно. В локальных сметах предусматриваются командировочные затраты, затраты на перевозку рабочих, затраты на проведение пуско-наладочных работ, на страхование СМР в соответствии, транспортировку строительных конструкций, материалов, сцепной арматуры и изоляции учитывать от ближайшей станции разгрузки до приобъектного склада на основании разработанной схемы перевозки.

В Проекте отдельными разделами предусматриваются: «Оценка воздействия на окружающую среду», «Инженерно-технические мероприятия Гражданской обороны. Мероприятия по предотвращению чрезвычайных ситуаций».

Необходимо подучить согласование Проекта в городском (районном) Комитете архитектуры с отметкой на генплане и стройгенплане проекта. Проект согласуется со всеми заинтересованными службами и организациями, с владельцами коммуникаций, органами местного самоуправления). Копии всех согласований представляются в состав рабочего проекта.

Проектная и рабочая документация оформляется в соответствии с Градостроительным кодексом РФ, Положением о составе разделов проектном документации и требованием к их содержанию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 № 87, ГОСТ 21.101 97 «Основные требования к проектной и рабочей документации». Перечень исходных данных, сроки подготовки и передача их заказчиком проектной организации определяется договором на разработку рабочего проекта и календарным графиком к договору, в соответствии со СНиП 11-01-95, в части, не противоречащей Федеральным законам и постановлениям Правительства РФ и другим нормативным материалам.

Рабочий проект выполняется на основании: технического задания на проектирование, договоров на выполнение проектно-изыскательских, материалов технического обследования.

Проектом предусматривается характеристика площадок строительства, электромеханические решения, строительные решения.

Так, например, Проектом предусмотрено установить тупиковую комплектную трансформаторную подстанцию типа «Киоск». Тип трансформатора - ТМГ, мощность - 40 кВА, РУ 0,4 кВ трансформаторной подстанции типа ШНН-ХВ на 6 исходящих линий. Питание КТП осуществляется от существующей ВЛЗ 10 кВ КРС-5. Для подключения новой КТП необходимо проложить провод СИП-31X70.

Кроме того, предусмотрен принцип присоединения приборов контроля, закрепление опор, обработка и засыпка грунтов, бурение грунтов, засыпка котлованов, уплотнение грунтов, укрепление фундамента.

Все необходимые данные для выполнения строительно-монтажных работ приведены на рабочих чертежах.

Все строительно-монтажные работы должны выполняться в соответствии с требованиями СНиП 3.05.06-85 «Электротехнические устройства».

Строительно-монтажные работы по сооружению ВЛ-0,4 кВ предусматривается выполнять силами подрядной организации оснащенной строи тельными машинами и механизмами для производства работ.

При выполнении строительно-монтажных работ следует строго соблюдать требования РД 153-34.3-03.285-2002 «Правила безопасности при строительстве линий электропередачи и производстве электромонтажных работ», руководствоваться типовым положением о службе техники безопасности в строительных организациях и другими нормативными документами.

Перед началом строительства должны быть выполнены работы по подготовке территории к строительству.

При разбивке трасс ВЛ-0,4 кВ за 3 дня до начала работ, необходимо вызвать представителей заинтересованных организаций, эксплуатирующих надземные и подземные коммуникации в зоне строительства.

Последовательность технологических операций при выполнении строительно-монтажных работ регламентируется технологическими картами.

Строительство участков вблизи сооружений, находящихся под напряжением, необходимо выполнять с соблюдением нормируемых расстояний проводов до работающих машин и механизмов, их заземления и других мероприятий по обеспечению безопасности ведения работ.

При перевозке людей и грузов автотранспортом и при механизированном производстве работ необходимо соблюдать требования «Правил Дорожного движения».

При выполнении работ в местах, где проходят действующие инженерные сооружения и коммуникации, необходимо строго выполнять условия производства работ, указанные владельцами этих сооружений и коммуникаций и соблюдать при этом осторожность.

Проектом установлены и мероприятия по охране труда, мероприятия по технике безопасности, охране окружающей среды.

В Проекте также учитывается наличие полезных ископаемых, наличие памятников архитектуры и искусства, прогноз изменения состояния окружающей среды.

При разработке проектной документации использованы: СНиП 11-01-95 «Инструкция о порядке разработки, согласования, утверждения и составе проектной документации на строительство предприятий, зданий и сооружений»; СНиП 2.01.51-90 «Инженерно-технические мероприятия гражданской обороны»; СНиП 11-11-77 «Защитные сооружения гражданской обороны»; СНиП 2.01.54-84 «Защитные сооружения гражданской обороны в подземных горных выработках»; СН 148-76 «Инструкция по приспособлению метрополитенов для защиты перевозки населения в военное время»; СНиП 22-01-95 «Геофизика опасных природных воздействий»; СНиП II-7-81 «Строительство в сейсмических районах»; СНиП 2.01.15-90 «Инженерная защита территорий, зданий и сооружений опасных геологических процессов. Основные положения проектирования»; СНиП 2.06.15-85 «Инженерная защита территории от затопления и подтопления»; СНиП 2.01.09-91 «Здания и сооружения на подрабатываемых территориях и просадочных грунтах»; СНиП 2.01.57-85 «Приспособление объектов коммунально-бытового назначения для санитарной обработки людей, специальной одежды и подвижного: става автотранспорта»; СНиП 2.01.53-84 «Световая маскировка населенных пунктов и объектов народного хозяйства»; ГОСТ Р 22.0.02-94 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Термины и определения основных понятий»; ГОСТ Р 22.3.03-94 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Защита населения. Основные положения»; ГОСТ Р 22.0.05-94 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Техногенные чрезвычайные ситуации. Термины и определения».

Кроме того, в Проекте разрабатываются и утверждаются проектные решения в части ГО и ЧС в целях защиты населения и территорий и снижения материального ущерба от ЧС техногенного и природного характера. После утверждения в установленном порядке с органами управления по делам ГО и ЧС проекта, Заказчик направляет один экземпляр раздела в орган управления делами ГО И ЧС для организации контроля за осуществлением ИТМ ГОЧС в ходе строительства объекта и его последующей эксплуатации.

Проектирование новой ВЛЗ(И) 10/0,4 кВ, трансформаторной подстанции в осуществляется в соответствии с техническим заданием на проектирование, договора на выполнение проектных работ и материалов технического обследования.

Исходя из графической части Проекта, охранная зона линии электропередачи составляет 2 метра, согласно графической части Проекта на КТП рекомендуется установить трансформатор ТМГ мощностью 40 кВа, провести разработку грунта под фундамент на глубину 0,8 метра с последующей подсыпкой песчано-гравийной смести и требованием, сборные блоки (ФБС ГОСТ 13015) укладывать на цементном растворе марки 50, для заливки отмоетки использовать бетон марки М200, отмостку выполнить по периметру фундамента шириной 500 мм.

На ВЛЗ предусмотрено наличие заземляющего устройства вмонтированного в фундамент, а так же предусмотрено заземление металлической кровли трансформаторной подстанции и установление в месте заземления опознавательного знака.

Исходя из данных Технического паспорта ВЛ - 10 кВ (КРС-5 пос. Советский), год ввода трассы в эксплуатацию -1962 год, протяженность по состоянию на 2010 год -12,46 км.

В Примечании к Техническому паспорту указано, что в Паспорт BЛ-10 кВ входят: акт на ввод в эксплуатацию линий и отпаек, сертификаты железобетонных опор, паспорт ячейки, в ходе проверки Технический паспорт представлен без указанных документов.

Из Разрешения на допуск в эксплуатацию электроустановки от 01.12.2015 № 315-10 Северо-Кавказского управления Ростехнадзора 15 (т. 69 л.д. 95) следует, что строительство объекта ВЛЗ-10 кВ, ВЛ-10 кВ КРС-5. 111- 10/0,4 кВ, ВЛИ-0,4 кВ от проектируемой ГП-10/0.4 кВ до границ земельных участков по адресу: Тимашевский район, п. Советский соответствует техническим условиях, проектной документации, установленным требованиям безопасности, нормативно-технической документации и допускается в эксплуатацию.

Согласно Акта осмотра электроустановки от 01.12.2015 №135-10/15 (т. 69 л.д. 96-97) проведена проверка технической, исполнительной, эксплуатационной документации и осмотр технического состояния ВЛЗ-10 кВ от опоры 5/10 ВЛ-10кВ КРС-5. ТП-10/0,4кВ КРС-5-668;40кВА.

В Акте осмотра установлено, что ВЛЗ-10 кВ протяженностью 0,015 км, выполненная самонесущим изолированным проводом марки СИП-3 1 *70 на ж/б опорах марки СВ 110-5.0. К ГГ1 10/0.4 кВ КРС-5-668/40 типа СЭШ-Км-400-10/0.4 кВ. ВЛИ-0,4кВ протяженностью 0.202 км. Проект разработан: ООО «Сигнал».

В Акте осмотра указано лицо ответственное за техническое состояние и эксплуатацию объекта, наличие эксплуатационной документации, наличие технической документации, утвержденной принципиальной (однолинейной) электрической схемы, должностных инструкций, инструкций по эксплуатации, бланков нарядов, списков лиц, имеющих право: выдачи нарядов, оперативных переключений, наличие журналов: оперативного, проверки знаний, инструктажа вводного и по охране труда электротехнического персонала, учета и содержания средств защиты, наличие электрозащитных средств, протоколов испытаний и измерений представлены. Свидетельство о регистрации электролаборатории № 1155/10 от 06.04.2015 выдано Северо-Кавказским управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, а также лицо выполнившее электромонтажные и пусконаладочные работы. Указан Акт технической готовности электромонтажных работ № б/н от 26.09.2015, ведомость изменений и отступлений от проекта № б/н от 26.09.2015 ведомость электромонтажных недоделок, не препятствующих комплексному опробованию № б/н от 26.09.2015. Акты на скрытые работы от 25.09.2015 № б/н. Результаты осмотра электроустановки, а также заключение о том, что построенная ВЛЗ-10кВ, ТП-10/0.4кВ КРС-5-668/40кВА. ВЛИ-0,4кВ после реконструкции с заменой силового трансформатора 40 кВА по титулу «Строительство строительства ВЛЗ-10 кВ от ВЛ-10 кВ КРС-5, ТП 10/0,4 кВ, ВЛИ-0,4 кВ от проектируемой ТП-10/0,4 кВ до границ земельных участков по адресу: Тимашевский район, п. Советский участков по адресу: <...> (ГУ № 08-05/0038- 14 от 21.04.2014 заявитель - ФИО11); <...>. (ТУ № 08-05/0029-14 от 24.03.2014 заявитель ФИО12)» отвечает техническим условиям, требованиям проектной документации, установленным требованиям безопасности, требованиям правил эксплуатации и может быть допущена в эксплуатацию.

Согласно «Инструкция по проектированию городских электрических сетей. РД 34.20.185-94» (утв. Минтопэнерго России 07.07.1994, РАО «ЕЭС России» 31.05.1994) (с изм. от 29.06.1999) к городским электрическим сетям относятся:

- электроснабжающие сети напряжением 35 кВ и выше, включая кольцевые сети с понижающими подстанциями, линии и подстанции глубоких вводов.

- распределительные сети напряжением 6-20 кВ, включая распределительные пункты (РП), трансформаторные подстанции (ТП), линии, соединяющие центры питания (ЦП) с РП и ТП, линии, соединяющие ТП между собой, питающие линии промышленных предприятий» находящихся на территории города:

- распределительные сети напряжением до 1 кВ, кроме сетей промышленных предприятий этого класса напряжения.

Городские электрические сети должны выполняться комплексно, с увязкой между собой электроснабжающих сетей 35 кВ и выше и распределительных сетей 6-20 кВ, с учетом всех потребителей города и прилегающих к нему районов. Электрические сети должны выполняться с учетом обеспечения наибольшей экономичности, требуемой надежности электроснабжения, соблюдения установленных норм качества электроэнергии. При этом рекомендуется предусматривать совместное использование отдельных элементов системы электроснабжения для питания различных потребителей независимо от их ведомственной принадлежности.

Проектом должна предусматриваться возможность поэтапного развития системы электроснабжения по мере роста нагрузок в перспективе без коренного переустройства электросетевых сооружений на каждом этапе.

Система электроснабжения должна выполняться так, чтобы в нормальном режиме все элементы системы находились под нагрузкой с максимально возможным использованием их нагрузочной способности.

При реконструкции действующих сетей необходимо максимально использовать существующие электросетевые сооружения. Решение об их ликвидации может быть принято только при соответствующем технико-экономическом обосновании.

Электроустановки должны выполняться, как правило, с применением типовых проектов или решений с учетом максимального применения комплектного электротехнического оборудования заводского изготовления.

Таким образом, исходя из технической документации Заявителя в совокупности и взаимосвязи с нормами регулирующими правила строительства электроустановок (Правила устройства электроустановок (ПУЭ), Инструкции по проектированию городских сетей) следует, что линии электропередачи непосредственно взаимосвязаны с такими объектами недвижимого имущества, как мачты (столбы), трансформаторные подстанции, соединяющие центры питания, а так же непосредственно связаны с конечными потребителями электроэнергии (объекты капитального строительства: жилые дома, нежилые здания, строения) и представляют собой единое, неразрывное, технологически связанное между собой сооружение электроэнергетики (связи).

Следует отметить, что прочной связью с землей в силу естественных свойств априори обладают только земельные участки, участки недр. Иные объекты недвижимости, созданные человеком, могут быть перемещены с учетом стремительного развития современных технологий.

Сам по себе критерий прочной связи объекта с землей нельзя считать существенным в условиях современных технологий. Следовательно, прочная связь с землей не является безусловной для всех рукотворных недвижимых вещей.

Согласно правоприменительной практике по вопросу квалификации объектов в качестве движимых/недвижимых вещей связь объекта с землей может быть как непосредственной (физический контакт, прерывание которого влечет серьезный ущерб для объекта), так и опосредованной (физический контакт через другие объекты недвижимости (здания, сооружения), прерывание которого также влечет серьезный ущерб для объекта), а несоразмерность ущерба имуществу определяется, в том числе, через степень уменьшения стоимости объекта в результате его перемещения с учетом расходов на его перемещение.

Также следует обратить внимание, что признак связанности с землей позволяет отнести к объектам недвижимости сооружения, которые являются, по сути, улучшениями или прикреплениями к объекту недвижимости, например заборы, дорожные покрытия, дренажные системы, подъездные площадки, асфальтовые покрытия и т.п.

г) Отображение объектов на топографических картах и документах территориального планирования.

Принятию решения о размещении объекта электроэнергетики предшествует комплекс предусмотренных в законодательстве о градостроительной деятельности, земельном законодательстве правил и условий.

Федеральный закон «Об охране окружающей среды» также содержит требования к размещению зданий, строений, сооружений и иных объектов, оказывающих прямое или косвенное негативное воздействие на окружающую среду, в самом общем виде. Размещение этих объектов согласно ст. 34 данного Закона осуществляется в соответствии с требованиями в области охраны окружающей среды. Нарушение требований в области охраны окружающей среды влечет за собой приостановление по решению суда размещения зданий, строений, сооружений и иных объектов.

Прежде всего назначение территорий, исходя из совокупности социальных, экономических, экологических и иных факторов в целях обеспечения устойчивого развития территорий, развития инженерной, транспортной и социальной инфраструктур, обеспечения учета интересов граждан и их объединений, Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, определяется в рамках территориального планирования в документах территориального планирования. Такие документы, согласно ст. 9 ГрК подразделяются: на документы территориального планирования Российской Федерации; документы территориального планирования двух и более субъектов РФ, документы территориального планирования субъекта РФ; документы территориального планирования муниципальных образований.

В документах территориального планирования учитывается планирование объектов энергетики и, следовательно, объектов электроэнергетики в том числе, Схемы территориального планирования РФ, являющиеся документами территориального планирования РФ, разрабатываются в числе прочих применительно к такой области, как энергетика.

Приказом Минэкономразвития России от 06.06.2017 № 271 утверждены требования к государственным топографическим картам и государственным топографическим планам, включая требования к составу сведений, отображаемых на них, к условным обозначениям указанных сведений, требования к точности государственных топографических карт и государственных топографических планов, к формату их представления в электронной форме, требований к содержанию топографических карт, в том числе рельефных карт».

В соответствии с пунктом 19 вышеуказанного приказа группа объектов, составляющих элемент содержания «Промышленные, сельскохозяйственные и социально-культурные объекты», предусматривает отображение:

- заводов, фабрик, электростанций, электрических подстанций, нефтяных и газовых промыслов, нефтяных и газовых вышек и скважин, выходов нефти, нефтяных бассейнов и ям, устья шахтных стволов и штолен, шахт, рудников и приисков, мест добычи полезных ископаемых открытым способом (карьеры), торфоразработок, соляных разработок, терриконов, складов горючего, газгольдеров, бензоколонок, линий электропередачи, линий связи, подводных и подземных кабелей, телефонных станций, телевизионных башен, радио- и телевизионных мачт, объектов коммунального хозяйства, метеорологических станций и других промышленных объектов;

Пунктом 33 вышеуказанного приказа для отображения объектов местности, их характеристик, а также математических элементов и элементов зарамочного оформления на государственных топографических картах и планах применяются условные обозначения этих сведений (условные знаки).

Тип условных знаков (площадной, линейный, точечный (внемасштабный)) определяется с учетом характера локализации объектов местности в зависимости от их размеров и масштаба карты (плана):

- линейные условные знаки предназначены для отображения объектов местности, имеющих значительную протяженность и небольшую ширину (автомобильные дороги, железнодорожные магистрали, трубопроводы, линии связи и линии электропередачи и прочее).

Согласно ст. 41 ГрК подготовка документации по планировке территории осуществляется в целях обеспечения устойчивого развития территорий, в том числе выделения элементов планировочной структуры, установления границ земельных участков, установления границ зон планируемого размещения объектов капитального строительства. Видами такой документации являются проект планировки территории и проект межевания территории, причем первый является основой для второго. Допускается подготовка проекта межевания территории в составе проекта планировки территории или в виде отдельного документа. Однако применительно к территории, в границах которой не предусматривается осуществление деятельности по комплексному и устойчивому развитию территории, а также не планируется размещение линейных объектов, допускается подготовка проекта межевания территории без подготовки проекта планировки территории.

Подготовка документации по планировке территории в целях размещения объекта капитального строительства является обязательной в случаях, когда:

... 5) планируются строительство, реконструкция линейного объекта (за исключением случая, если размещение линейного объекта планируется осуществлять на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и для размещения такого линейного объекта не требуются предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и установление сервитутов);

Особенности проектов планировки территории, предусматривающих размещение одного или нескольких линейных объектов, определены Положением о составе и содержании проектов планировки территории, предусматривающих размещение одного или нескольких линейных объектов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12 мая 2017 № 564.

Подготовка проекта планировки территории в таком случае осуществляется по внешним границам максимально удаленных от планируемого маршрута прохождения линейных объектов (трасс) зон с особыми условиями использования территорий, которые подлежат установлению в связи с размещением этих линейных объектов (п. 2).

В Положении о размещении линейных объектов как разделе проекта планировки территории, как следует из п. 15, должна быть отражена следующая информация:

а) наименование, основные характеристики (например, применительно к линиям электропередачи такими характеристиками являются протяженность, проектная мощность) и назначение планируемых для размещения линейных объектов;

б) перечень субъектов РФ, перечень муниципальных районов, городских округов в составе субъектов РФ, перечень поселений, населенных пунктов, внутригородских территорий городов

федерального значения, на территориях которых устанавливаются зоны планируемого размещения линейных объектов;

в) перечень координат характерных точек границ зон планируемого размещения линейных объектов;

г) утвержденные в установленном порядке границы зон с особыми условиями использования территорий и др.

По общему правилу решения о подготовке документации по. планировке территории принимаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъекта РФ, органами местного самоуправления.

Статьей 11.3 ЗК РФ установлено, что для строительства, реконструкции линейных объектов федерального, регионального, местного значения образование земельных участков осуществляется исключительно в соответствии с утвержденным проектом межевания территорий, образование лесных участков в целях размещения линейных объектов - на основании утвержденного проекта межевания территорий.

Согласно ст. 43 ГрК подготовка проекта межевания территории осуществляется для: 1) определения местоположения границ образуемых и изменяемых земельных участков; 2) установления, изменения, отмены красных линий для застроенных территорий, в границах которых не планируется размещение новых объектов капитального строительства, а также для установления, изменения, отмены красных линий в связи с образованием и (или) изменением земельного участка, расположенного в границах территории, применительно к которой не предусматривается осуществление деятельности по комплексному и устойчивому развитию территории, при условии что такие установление, изменение, отмена влекут за собой исключительно изменение границ территории общего пользования.

На чертежах межевания территории отображаются: границы планируемых (в случае, если подготовка проекта межевания территории осуществляется в составе проекта планировки территории) и существующих элементов планировочной структуры; красные линии; линии отступа от красных линий в целях определения мест допустимого размещения зданий, строений, сооружений; границы образуемых и (или) изменяемых земельных участков, условные номера образуемых земельных участков, в том числе в отношении которых предполагаются их резервирование и (или) изъятие для государственных или муниципальных нужд; границы зон действия публичных сервитутов.

Возможность установления публичного сервитута предусмотрена ст. 23 ЗК в случае использования земельного участка в целях, предусмотренных ст. 39.37 ЗК, среди которых, в частности, указана цель размещения объектов электросетевого хозяйства, их неотъемлемых технологических частей, если указанные объекты являются объектами федерального, регионального или местного значения, либо необходимы для организации электро-, газо-, тепло-, водоснабжения населения и водоотведения, подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, либо переносятся в связи с изъятием земельных участков, на которых они ранее располагались, для государственных или муниципальных нужд.

В соответствии с п. 3 ст. 39.50 ЗК обладатель публичного сервитута вправе в установленных границах публичного сервитута осуществлять в соответствии с требованиями законодательства РФ деятельность, для обеспечения которой установлен публичный сервитут, в том числе: осуществлять доступ на земельный участок по графику, установленному соглашением об осуществлении публичного сервитута, и при условии заблаговременного уведомления об этом правообладателя земельного участка, а в случаях необходимости предотвращения аварии или устранения ее последствий незамедлительно; осуществлять строительство, реконструкцию, ремонт и эксплуатацию инженерных сооружений, а также создание временных или вспомогательных сооружений, необходимых для таких строительства, реконструкции, ремонта; осуществлять доставку, складирование и вывоз строительных материалов, размещение временных или вспомогательных сооружений, провоз и размещение строительной техники, которые необходимы для строительства, реконструкции, ремонта объектов в случае установления публичного сервитута; осуществлять консервацию и снос сооружений, принадлежащих обладателю публичного сервитута; выполнять иные работы, необходимые в целях установленного публичного сервитута.

Материалы по обоснованию проекта межевания территории включают в себя чертежи, на которых отображаются: границы существующих земельных участков; границы зон с особыми условиями использования территорий; местоположение существующих объектов капитального строительства, границы лесничеств, лесопарков, участковых лесничеств, лесных кварталов, лесотаксационных выделов или частей лесотаксационных выделов (в целом, согласно ч. 6.1 ст. 43 ГрК при подготовке проекта межевания территории в целях определения местоположения границ образуемых и (или) изменяемых лесных участков их местоположение, границы и площадь определяются с учетом границ и площади лесных кварталов и (или) лесотаксационных выделов, частей лесотаксационных выделов) и др.

Последовательная реализация норм законодательства о градостроительной деятельности должна обеспечить размещение объектов электроэнергетики в строгом соотнесении с расположением других объектов капитального строительства, с изначально предусматриваемыми размерами зон с особыми условиями использования территорий.

Территориальное планирование в сфере энергетики позволяет учитывать потребности в снабжении электроэнергией граждан, юридических лиц в масштабе РФ, ряда субъектов РФ или одного субъекта РФ, муниципального образования. Планировка территории привязывает планируемые к размещению объекты электроэнергетики к конкретной территории в целях обеспечения устойчивого ее развития, включая определение расположения линий электропередачи, границы занимаемых которыми территорий образуют красные линии.

Планируемое размещение объектов электроэнергетики на этой стадии соотносится с правилами землепользования и застройки, учитывая градостроительные регламенты по территориальным зонам, а также с лесохозяйственными регламентами, положениями об особо охраняемой природной территории. При этом размещению линий электропередачи пересечение границ территориальных зон в связи с образованием соответствующего земельного участка под такими объектами электроэнергетики не препятствует (ст. 11.9 ЗК).

Возможные проблемы размещения объектов электроэнергетики относительно существующих и планируемых к размещению других объектов капитального строительства, установления зон с особыми условиями использования территорий решаются на этой стадии посредством установленной системы обязательных согласований, механизмов учета мнения общественности, правообладателей земельных участков и объектов капитального строительства и т.д.

Проект межевания территории создает основания для определения местоположения границ образуемых и изменяемых земельных участков в границах элемента планировочной структуры для целей размещения объектов электроэнергетики, учитывая границы существующих земельных участков, границы зон с особыми условиями использования территорий, местоположение существующих объектов капитального строительства и др.

Верховный Суд Российской Федерации в п. 38 Постановления Пленума от 23.06.2015 № 25 указал, что при разрешении вопроса о признании вещи недвижимостью, независимо от осуществления государственной регистрации права собственности на нее, следует устанавливать наличие у нее признаков, способных относить ее в силу природных свойств или на основании закона к недвижимым объектам.

Иными словами, вещь можно признать недвижимой, даже если право на нее не прошло госрегистрацию (госрегистрация отсутствует).

В соответствии со статьей 2 Закона № 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которая осуществляется соответствующими регистрирующими органами, является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, факт государственной регистрации иных аналогичных объектов является одним из доказательств возможности существования объекта, как объекта недвижимости с правовой точки зрения.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что:

Произвольное перемещение объектов (частей) линий электропередачи невозможно, поскольку любое перемещение целиком либо частей линий электропередачи (линий связи) на новый участок земли требует разработки нового проекта, установления новых охранных зон, оформление новой документации с привязкой к изменившимся условиям размещения и, соответственно, аннулированию первоначального функционального назначения линии.

Любое перемещение спорных объектов в пространстве, то есть изменение их места нахождения, непременно сопряжено с изменением конфигурации объектов. Все объекты электроэнергетики сооружаются на основании индивидуальных проектов, планов и чертежей, учитывающих, в том числе, технологические особенности будущего производственного процесса, а также множество факторов природного и техногенного характера.

Демонтаж и сборка сооружений на новом месте непременно нанесет существенный ущерб целостности всего линейного объекта и его назначению.

Фактически будет создаваться новое сооружение электроэнергетики (связи) с иным функциональным назначением, расходы по созданию которого сформируют новую первоначальную стоимость, при этом срок начисления амортизации в отношении вновь создаваемого объекта начнётся заново.

Анализ технической документации показывает, что большая часть объектов имеет или прямую или опосредованную (через другие объекты) прочную связь с землей, которые расположены в конкретном месте, сооружены на монолитном железобетонном фундаменте, соединены подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях). Более того, их общая стоимость, по которой данные объекты основного средства приняты к бухгалтерскому учету, сформирована с учетом стоимости разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехнических работ.

Отдельно каждый объект сам по себе может не являться недвижимым и выступать самостоятельным объектом гражданских прав.

Однако с учетом особенностей совокупности таких объектов объекта, их функционального назначения и специфики всей деятельности налогоплательщика, такой объект, даже не имея непосредственной прочной связи с землей, не может обладать признаками технически самостоятельного объекта или имеет явно подчиненный характер, соединяясь с другими частями в составной вещи и должен быть признан недвижимым имуществом в составе единого недвижимого комплекса.

Положения ст. ст. 38 НК РФ, 11 НК РФ, 130 ГК РФ, 131 ГК РФ, 133.1 ГК РФ, 134 ГК РФ, 135 ГК РФ, Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в совокупности содержат правовые основания и позволяют определить характеристику спорных объектов в качестве объектов недвижимости.

Факт государственной регистрации иных аналогичных объектов является одним из доказательств возможности существования объекта, как объекта недвижимости.

Исследование вопроса приобретения спорных объектов Налогоплательщиком к учету является важным элементом доказывания, который лежит на налогоплательщике.

Пунктом 25 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) определено, что освобождаются от налогообложения организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

Таким образом, следуя буквальному содержанию данной нормы освобождение от налогообложения движимого имущества не распространяется на объекты, принятые на учет в результате приобретения имущества между взаимозависимыми лицами. Названные положения не имеют иного толкования и в них отсутствуют какие-либо неустранимые неясности и противоречия, которые могли бы толковаться в пользу налогоплательщика.

В свою очередь, налогоплательщик не представил доказательств каким образом спорное имущество было приобретено и поставлено на учет.

Между тем, в соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы являются необязательным элементом налогообложения, и любой налогоплательщик, относящийся к категории налогоплательщиков, для которых установлена налоговая льгота, вправе ее использовать либо отказаться от ее использования.

Статьей 23 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также необходимую информацию.

Таким образом, положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

Таким образом, исследование обстоятельств происхождения спорного имущества и обоснованности постановки его на учет после 01.01.2013 является неотъемлемой частью элемента доказывания права на применение льготы по налогу на имущество в настоящем споре.

Между тем, обстоятельства происхождения спорного имущества налогоплательщиком не приведены, тогда как согласно правовой позиции, сформированной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 № 16720/11 по делу № А70-10573/2010 (по заявлению Некоммерческого партнерства «Цимлянское»), именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате.

Исходя из анализа представленных документов Инспекцией установлено, что даты постройки спорных объектов относятся к периодам ранее 01.01.2013, однако документы, подтверждающие обоснованность указания в инвентарных карточках учета объектов основных средств по форме № ОС-6 даты принятия к бухгалтерскому учету после 01.01.2013 в материалы дела не представлены. Так, например, Технический паспорт воздушной линии электропередачи 10 кв КРС-5 поселок Советский. Адрес <...> корпус И. Год ввода в эксплуатацию 1962. Инвентарный 49971. Основные данные на 01.1990 - протяженность (км) 11,3, количество опор всего (птт) 167 (промежуточные 133, сложные 34); на 01.2010 - протяженность (км) 12,46, количество опор всего (шт) 243; на 01.2015 - протяженность (км) 12,475, количество опор всего (шт) 245 (сложные 35).

Таким образом, «прочной связью» с землей, в прямом, абсолютном смысле, в силу естественных свойств обладают только земельные участки, участки недр. Иные объекты недвижимости могут быть перемещены (с существенными затратами), но при этом признак «прочной связи» с землей, как это следует понимать, применяя ст. 130 ГК РФ, не исчезает. Иными словами, с применением современных технологий можно фактически перенести (хотя и с существенными затратами) многие объекты недвижимости (даже жилые дома), однако это не означает, что они не имеют признака «прочной связи с землей».

Следовательно, сам по себе критерий прочной связи объекта с землей нельзя считать существенным в условиях современных технологий. Следовательно, прочная связь с землей не является безусловной для всех рукотворных недвижимых вещей.

С учетом вышеизложенного, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что спорные объекты (ВЛИ-0,23кВ, ВЛИ-0,4 кВ, ВЛИ-10 кВ, ВЛ-0,4кВ, ВЛ-бкВ, ВЛ-10кВ, ВЛЗ-10кВ, ВЛЭ-0,4 кВ, ВЛЭ-10 кВ, КЛ-0.4кВ, КЛ-бкВ, КЛ-10кВ, КВЛ 0,4 кВ, КВЛ 10 кВ, ВОЛС) имеют прямую или опосредованную прочную связь с землей, перемещение спорных объектов без нанесения несоразмерного ущерба их конструктивной целостности и проектным функциональным назначениям невозможно, спорные объекты входят в состав линейного сооружения, представляющего собой единый недвижимый комплекс и должны участвовать для целей налогообложения налогом на имущество организаций.

В отношении позиции Арбитражного суда Московского округа по делу № А40-317545/2018 (по заявлению ПАО «Россети Московский Регион») установлено следующее.

Постановлением от 23.09.2020 Арбитражный суд Московского округа отменил судебные акты судов 1-й и апелляционной инстанции в части признания недействительным решения инспекции и в указанной части направил судебное дело № А40-317545/2018 на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Судом обращено внимание на необходимость оценки спорного имущества с учетом положений Приказа Минпромэнерго РФ от 01.08.2007 № 295 «О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса», что было проигнорировано судами 2-х инстанций. При этом суд кассационной инстанции подтвердил, что указанный приказ является действующим, а его содержание имеет существенное значение для правильного рассмотрения судебного дела так как электросетевые объекты прямо поименованы в нем (стр. 33-34, абз. 3 стр. 45 Постановления от 23.09.2020).

Суд, со ссылками на ст.ст. 130, 133, 133.1, 134 ГК РФ указал, что для правильной квалификации объекта гражданских прав в качестве движимого или недвижимого необходимо определить «...наличие у объекта неразрывной связи с землей, в том числе опосредованно, через иные объекты (здания, сооружения, фундаменты и т.п.); является ли объект составной частью неделимой недвижимой вещи; входит ли он в состав единого недвижимого комплекса» (стр. 35 Постановления от 23.09.2020).

Также суд указал, что в части неразрывной связи с землей при квалификации объектов гражданских прав необходимо выяснить, являются ли такие объекты стационарными в той степени, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (совокупные затраты на демонтаж, перевозку, ревизию, закупку запчастей, работу квалифицированных специалистов превысят остаточную стоимость упомянутых объектов), а также будет ли связано перемещение объектов на другой производственный объект с изменением конфигурации и заменой отдельных конструктивно сочлененных элементов (будет ли нанесен существенный ущерб целостности всей изначальной конструкции, или таковая может продолжать функционировать без оцениваемых объектов) - стр. 35 Постановления от 23.09.2020. При этом в приведенном судом кассационной инстанции деле № А40-176218/2017 (Определении Верховного Суда РФ от 11.12.2018 № 305-КП8-20539) речь идет об объектах, которые также как и спорные являются линейными и участвуют во всех циклах производственного процесса (в нашем случае в передаче электроэнергии до потребителей). Суд в названном деле также ссылался на ПБУ 6/01 в части того, что единицей бухгалтерского учета необходимо считать объект со всеми принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

На стр. 36 Постановления от 23.09.2020 суд кассационной инстанции со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.2008 № 9626/08 (судебное дело № А08-7744/06-5) указал, что отсутствие возможности использования основного объекта недвижимости без использования оцениваемого объекта также указывает на их неразрывную связь.

На стр. 37 Постановления от 23.09.2020 суд кассационной инстанции подчеркнул, что обязанность по доказыванию наличия у налогоплательщика права на использовании льготы лежит именно на нем.

На стр. 39 Постановления от 23.09.2020 суд кассационной инстанции указывает, что «согласно отраслевой нормативной документации трансформаторные подстанции любых видов должны иметь прочную связь с землей, и совместно с обязательным для ее функционирования оборудованием образуют неделимый объект, связанный единым назначением».

На стр. 41 постановления от 23.09.2020 суд кассационной инстанции указывает (основываясь на ГОСТ и ПУЭ, которые также были указаны Инспекцией выше), что «в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации трансформаторные подстанции спроектированы и смонтированы на специально возведенных фундаментах (опорах, плитах), наличие которых указывает на их прочную связь с землей». Также суд указывает «Поскольку трансформаторные подстанции являются сложной вещью, состоящей из помещения (сооружения) для размещения элементов электрических сетей, трансформаторов, иного оборудования, единственным назначением которой является трансформация и передача электрической энергии, а также выступает неотъемлемой частью линий электропередачи, то необходимо установить, приведет ли к прекращению процесса трансформации электрической энергии и ей передачи и, соответственно, к утрате основного назначения трансформаторного пункта раздел трансформаторной подстанции путем изъятия из нее оборудования».

«Кроме того, трансформаторные подстанции в силу своего назначения взаимосвязаны с линейными объектами недвижимости - кабельными и воздушными линиями электропередачи, и значимым для определения факта неделимости энергетического комплекса и разрешения спора является факт возможно ли изъятие КЛС и ВЛС без изменения назначения и нарушения процесса передачи электрической энергии».

На стр. 42 суд указывает, что «из указанного следует, что все спорные объекты (линии электропередачи и трансформаторные подстанции) возводятся путем строительства и монтажа, обеспечивающих прочное крепление с землей, и только в этом случае обеспечивают их функционирование по назначению, состоят из множества объединенных элементов, функциональное предназначение которых является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (трансформаторы, кабели, распределительные устройства, стойки, опоры, столбы), что, противоположно выводам судов....невзирая на наличие выводов об «отсутствии капитальности».

Тем самым, Арбитражный суд Московского округа прямо указывает, что подстанции имеют прочную связь с землей и вместе с их оборудованием и линиями электропередачи, ВОЛС образуют неделимый, сложный объект, имеющий единое назначение.

В отношении писем заводов изготовителей суд кассационной инстанции отметил, что таковые не раскрывают обстоятельств ущерба всему объекту, в состав которого входит демонтируемое имущество (стр. 39, абз. 5 стр. 45 Постановления от 23.09.2020).

На стр. 43 Постановления от 23.09.2020 суд указывает, что волоконно-оптический кабель, как самостоятельный объект, не являющийся составной частью ВОЛС, не сможет выполнять свое функциональное назначение, при этом суд ссылается на Определение Верховного Суда России от 14.01.2019 № 305-КГ18-22453 (по делу ПАО «Тюменьэнерго», судебное дело № А40-228239/2016). Указанное является ещё одним подтверждением допустимости ссылок Инспекции на судебные дела А40-3199/16 (МРСК «Сибири»), А40-220517/17 («МРСК Урала»), А40-228239/2016 (ПАО «Тюменьэнерго») в качестве судебной практики, имеющей отношение к рассматриваемому судебному делу.

На стр. 45 Постановления от 23.09.2020 суд указывает, что наличие в Росреестре информации об аналогичных объектах рассматриваемым как недвижимые говорит о намерении Заявителя использовать льготируемые объекты как недвижимые, однако этому обстоятельству судом оценка не дана.

На стр. 45 Постановления от 23.09.2020 суд кассационной инстанции указывает на то, что судами первой и апелляционной инстанции не дана оценка доводу о том, что любое перемещение электросетевых объектов требует разработки новой проектной документации (для согласования охранных зон). Тем самым, необходимость установления охранных зон для электросетевых объектов признается существенным обстоятельством, также имеющим значение для квалификации объектов в качестве движимых или недвижимых.

В частности, при новом рассмотрении дела судам надлежит установить, связаны ли льготируемые объекты (группы однородных объектов) налогоплательщика в единый недвижимый комплекс и являются ли они частью сложной неделимой вещи, представляющей собой недвижимое имущество; установить на основании исследования и оценки имеющихся в деле доказательств наличие или отсутствие соразмерного ущерба как самому льготируемому имуществу, так и целостности того имущества, составной частью которого оно может являться при отчуждении льготируемых объектов; установить на основании исследования и оценки имеющихся в деле доказательств наличие или отсутствие прочного сопряжения с земельными участками или недвижимыми вещами (крепления, подземные коммуникации и т.п., согласно приведённым выше правовым позициям судов высших инстанций); установить могут ли льготируемые объекты повторно после использования выступать в качестве объектов гражданских прав без потери первоначальных свойств объекта. В случае возникновения вопросов, требующих специальных знаний, поставить перед сторонами вопрос о назначении судебной экспертизы с учетом положений пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» и толкования норм нрава, содержащегося в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 07 февраля 2019 года № 309-ЭС18-8960 по делу № А50-14426/2017.

Также, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 20.11.2018 по делу № А40-220517/2017 (по заявлению ОАО «МРСК Урала») указано, что волоконно-оптический кабель как самостоятельный объект, не являющийся составной частью волоконно-оптической линии связи, не сможет выполнять свое функциональное назначение. Спорные объекты - неотъемлемая часть волоконно-оптических линий связи - участвуют в процессе приема-передачи информации и попадают под позицию «Сооружения связи».

В постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.04.2018 № Ф02-23/2018 по делу № А19-622/2016 (по заявлению АО «МУС Энергетики») суд рассмотрел спор между заказчиком и подрядчиком о взыскании стоимости работ, необходимых для устранения недостатков по договору генерального подряда, предметом которого является выполнение комплекса работ по строительству волоконно-оптической линии связи на участке Хабаровск - Владивосток (ориентировочная длина трассы - 1 000 км).

Комплекс работ по строительству объекта, выполняемый подрядчиком, включает в себя осуществление всех общестроительных, монтажных, измерительных и иных работ, а именно:

подвеску и прокладку волоконно-оптического кабеля (ВОК) на воздушных линиях и по территории энергообъектов со всеми сопутствующими работами, включая монтаж дополнительных металлоконструкций и восстановительный ремонт используемых для подвески (прокладки) ВОК железобетонных и металлических конструкций;

сварку оптических волокон (ОВ), монтаж и закрепление соединительных и разветвительных муфт;

входной контроль и измерения ВОК, измерения оптических муфт, линейные измерения;

работы по устранению дефектов в течение гарантийного срока.

Судами установлено, что работы по строительству ВОЛС являются частью работ по строительству линейно-кабельного сооружения связи, предусматривающих размещение волоконно-оптической линии связи на определенных участках на опорах и прокладку в грунте. Линейно-кабельное сооружение объединено с волоконно-оптической линией связи единым назначением, они неразрывно связаны технологически и, следовательно, выступают как единый объект вещных прав.

В постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.07.2017 по делу № А51-23872/2015 (по заявлению ПАО междугородней и международной электрической связи «Ростелеком») суд рассматривал вопрос об устранении препятствий в пользовании земельным участком, принадлежащим сельскохозяйственному предприятию на праве постоянного (бессрочного) пользования, путем обязания оператора связи произвести снос (демонтаж) части объекта - волоконно-оптической линии связи длиной 2 031 м. Обоснование претензий таково. Весь объект (внутризоновая ВОЛС на участке ФИО7 - ФИО8) является самовольной постройкой, поскольку возведен с нарушением норм градостроительного и земельного законодательства, без получения необходимых документов и согласований, часть объекта расположена на участке, принадлежащем предприятию, без его согласия.

Суд, исходя из принадлежности спорного объекта к линиям связи, его технических характеристик (состава, назначения и протяженности), пришли к выводу, что внутризоновая ВОЛС на участке ФИО7 - ФИО8 является объектом недвижимого имущества, а спорный участок кабеля протяженностью 2 100 м и шириной от 20 до 40 см - составной частью этого линейного объекта недвижимости. В свою очередь, часть линейного объекта - ВОЛС не может быть признана самовольной постройкой, поскольку снос (демонтаж) части линейного объекта в таком случае влечет утрату функциональности всего объекта, не признанного самовольной постройкой.

В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 июля 2017 г. № 1 ЗАЛ-11100/2017 по делу № А21 -9021/2016 (по заявлению ПАО «МегаФон») содержится позиция об обязательной государственной регистрации права собственности на объект недвижимости -волоконно-оптическую линию связи протяженностью 1236,0 м, что прямо подтверждает выводы налогового органа и эксперта о том, что ВОЛС является объектом недвижимого имущества подлежащем обязательной государственной регистрации.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2016 г. № 09 АП-22162/2016 по делу № А40-135793/15 (по заявлению ОАО «Объединенная энергетическая компания») установлено, что составляющие оптоволоконной связи являются оборудованием - частью линии связи, все элементы которой задействованы в одной технологической цепи, являются единым непрерывным производственным процессом.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 14.01.2019 № 305-КГ18-22453 АО «Тюменьэнерго» отказано в передаче жалобы для рассмотрения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

В деле АО «Тюменьэнерго» рассматривался аналогичный объект, как и настоящем споре, предметом исследования Судов являлось сооружение связи оптико-волоконное (ВОЛС).

Судами сделан вывод, что волоконно-оптический кабель, как следует из Правил проектирования, строительства и эксплуатации волоконно-оптических линий связи, утвержденных Минэнерго России 27.12.2002, Минсвязи России 24.04.2003, представляет собой кабель, содержащий оптические волокна, объединенные в единую конструкцию, обеспечивающую передачу трафика посредством световых сигналов.

Волоконно-оптическая линия связи (ВОЛС) - оптический кабель в комплексе с линейными сооружениями и устройствами для их обслуживания, по которому передают все виды сигналов ВОЛП.

ВОЛП - совокупность линейных трактов волоконно-оптических систем передачи, имеющих общий оптический кабель, линейные сооружения и устройства их обслуживания.

В соответствии с пунктом 3.2.2.1 технического документа ГОСТ Р 53245-2008 волоконно-оптическая линия - часть кабельной системы, состоящая из кабеля, коннекторов и муфт и соединяющая две точки терминирования, представляющая собой волоконно-оптическое коммуникационное оборудование.

Из указанного следует, что волоконно-оптический кабель, как самостоятельный объект, не являющийся составной частью ВОЛС, не сможет выполнять свое функциональное назначение.

Таким образом, оспариваемые объекты являются неотъемлемой частью волоконно-оптических линий связи, участвуют в процессе приема-передачи информации и попадают под классификацию «Сооружения связи - воздушные линии электросвязи; кабельные линии электросвязи, оптоволоконные линии связи, тракт волноводный», которым в соответствии с Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002, присваивается код ОКОФ 12 4526080.

С учетом изложенного, при установлении Верховным Судом Российской Федерации четкого квалифицирующего признака сооружения связи (ВОЛС), а именно: отсутствие у волоконно-оптического кабеля, как самостоятельного объекта, не являющегося составной частью ВОЛС, возможности выполнения своего функционального назначения.

При этом, прокладка кабеля в кабельной канализации третьих лиц, правового значения при квалификации ВОЛС, как сооружения связи не имеет, так как указывалось ранее, единственным квалифицирующим признаком такого сооружения, установленным Верховным Судом Российской Федерации, является исключительная способность (техническая возможность, функция) волоконно-оптического кабеля выполнять свое функциональное назначение только в комплексе с линейными сооружениями и устройствами для их обслуживания.

Аналогичный вывод содержится в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2017 № 09АП-7901/2017-АК, № 09АП-10645/2017 по делу № А40-3199/16 по заявлению ПАО «МРСК Сибири» к МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

Так судом на основании анализа рабочей и технической документации сделан вывод о том, что спорным объектам должен быть присвоен код ОКОФ 12 4526080 «Сооружения связи» (воздушные линии электросвязи, кабельные линии электросвязи, оптоволоконные линии связи, тракт волноводный), подлежащий отнесению в силу Постановления № 1 к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).

Кроме того, при вынесении решения суд исходил из классификации спорных объектов основных средств.

Также судом установлено, что сооружениями, согласно разъяснениям ОКОФ, являются инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Согласно ОКОФ, к сооружениями относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений, в том числе: волоконно-оптические линии связи, воздушные линии связи и др. аналогичные объекты.

Воздушным линиям электросвязи на металлических и железобетонных опорах соответствует код ОКОФ 12 4521125, включенный в 6 амортизационную группу.

Судом также учтено, что в ОКОФ имеется ОКОФ 12 4526080 «Сооружения связи», к которому прямо отнесены оптоволоконные линии связи, то есть именно те объекты, которые созданы налогоплательщиком исходя из их функционального назначения.

Судом проводился анализ технической документации, согласно которой:

- волоконно-оптические линии связи строились с целью создания линейно-кабельных сооружений корпоративных и технологических сетей связи,

- данные объекты являются именно сооружением, которое создается посредством строительства, монтажа,

- строительство ВОЛС при помощи уже существующих опор или канализационных каналов лишь менее затратный способ создания соответствующих линий связи, функциональное назначение которых при этом не меняется.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что спорные объекты ВОЛС в действительности являются едиными сооружениями связи, вне зависимости от строительства их на существующих опорах ВЛ или новых, которым соответствует код ОКОФ 12 4526080 «Сооружения связи», подлежащими отнесению к 6 амортизационной группе.

Аналогичный вывод сделан Судами трех инстанций и в постановлении от 20.11.2018 по делу № А40-220517/17 по заявлению ОАО «МРСК Урала» к МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

Суды трех инстанций, исходя из анализа технологических (технических) свойств спорных объектов (ВОЛС), пришли к следующим выводам: «волоконно-оптический кабель, как следует из Правил проектирования, строительства и эксплуатации волоконно-оптических линий связи, утвержденных Минэнерго России 27.12.2002, Минсвязи России 24.04.2003, представляет собой кабель, содержащий оптические волокна, объединенные в единую конструкцию, обеспечивающую передачу трафика посредством световых сигналов.

Волоконно-оптическая линия связи (ВОЛС) - оптический кабель в комплексе с линейными сооружениями и устройствами для их обслуживания, по которому передают все виды сигналов ВОЛП. ВОЛП - совокупность линейных трактов волоконно-оптических систем передачи, имеющих общий оптический кабель, линейные сооружения и устройства их обслуживания.

В соответствии с пунктом 3.2.2.1 технического документа ГОСТ Р 53245-2008 волоконно-оптическая линия - часть кабельной системы, состоящая из кабеля, коннекторов и муфт и соединяющая две точки терминирования, представляющая собой волоконно-оптическое коммуникационное оборудование.

Из указанного следует, что волоконно-оптический кабель, как самостоятельный объект, не являющийся составной частью ВОЛС, не сможет выполнять свое функциональное назначение.

Оспариваемые объекты являются неотъемлемой частью волоконно-оптических линий связи, участвуют в процессе приема-передачи информации и попадают под классификацию «Сооружения связи - воздушные линии электросвязи; кабельные линии электросвязи, оптоволоконные линии связи, тракт волноводный», которым в соответствии с Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002, присваивается код ОКОФ 12 4526080».

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 03.06.2019 № 304-ЭС19-7381 по делу № А67-10599/2017 (по заявлению ООО «Газпромнефть-Восток») установлено, что в отношении имущества (КМР Подстанция, КМР Оборудование), являющегося неотъемлемой технологической частью объектов линий электропередачи в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации, положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ неприменимы.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2018 по делу № А05-1595/2017 (по заявлению АО «Архангельский фанерный завод») установлено, что трансформаторная подстанция обладает признаками недвижимого имущества, указанными в пункте 1 статьи 130 ГК РФ, а именно: расположена в конкретном месте, сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей, общая стоимость, по которой данный объект основного средства принят к бухгалтерскому учету, сформирована с учетом стоимости разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехнических работ, также суд пришел к выводу, что трансформаторные подстанции с находящимися в них трансформаторами представляют собой единую сложную вещь, являются объектами недвижимого имущества, в связи с чем Общество неправомерно применило в отношении данного объекта льготу по налогу на имущество, установленную пунктом 25 статьи 381 НК РФ.

Кроме того, Определением Верховного суда Российской Федерации от 3 сентября 2018 г. № 307-КП 8-13146 по делу № А05-1595/2017 (по заявлению АО «Архангельский фанерный завод») установлено, что трансформаторная подстанция имеет признаки недвижимого имущества, в частности: расположена в конкретном месте, сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей, общая стоимость, по которой данный объект основного средства принят к бухгалтерскому учету, сформирована с учетом стоимости разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехнических работ.

Также, в вышеуказанном деле судом установлено, что трансформаторная подстанция обладает признаками недвижимого имущества, указанными в пункте 1 статьи 130 ГК РФ, а именно: расположена в конкретном месте, сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей, общая стоимость, но которой данный объект основного средства принят к бухгалтерскому учету, сформирована с учетом стоимости разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехнических работ.

Принимая во внимание изложенное и руководствуясь положениями статей 374, 381 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетики», трансформаторная подстанция представляет собой единую сложную вещь, обладающую признаками недвижимого имущества, а потому признали неправомерным применения обществом в отношении данного объекта льготы по налогу на имущество, установленной пунктом 25 статьи 381 НК РФ.

На то, что ВОЛС вместе с иными объектами в совокупности составляет линейно-кабельное сооружение связи, являющееся недвижимым имуществом, указано также в Постановлении АС Волго-Вятского округа от 28.12.2017 № ФО1-5834/2017 по делу № А11-9130/2016 (по заявлению ООО «Борисовское»), Постановлениях АС Поволжского округа от 25.07.2017 № Ф06-22770/2017 по делу № А55-12094/2016 (по заявлению ПАО «Вымпел-Коммуникации» ), от 16.11.2017 № Ф06-24932/2017 по делу № А57-14176/2016 (по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО13).

Также Инспекция обращает внимание суда на решение Арбитражного суда Ростовской области от 21.02.2020 по делу А53-31742/2019 по заявлению ООО «Лукойл-Энерго», в котором судом сделан вывод о том, что существенным признаком отнесения спорных объектов электросетевого хозяйства к недвижимому имуществу является возможность работы только в составе единого функционального комплекса, вес элементы которого задействованы в одной технологической цепи, обеспечивающей единый, непрерывный производственный процесс, элементы которого, при разделении, по отдельности функционировать не могут.

Судом указано на то, что для квалификации объектов как движимых и при этом не являющихся частью недвижимого имущества объект должен отвечать следующим критериям одновременно: 1) объект не требует монтажа, 2) объект может быть использован по функциональному назначению вне объекта недвижимости, 3) если объект требует монтажа на самостоятельном фундаменте внутри здания, то есть фундамент не является частью объекта недвижимого имущества и функциональное назначение оборудования не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества.

Суд указал, что под объектом электросетевого хозяйства понимается как электросетевой комплекс, обслуживающий определенную территорию в целом, так и отдельные части такого комплекса. Объекты электросетевого комплекса по своей природе являются сложной вещью, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее использование по общему назначению и рассматриваемое как одна вещь. Вынужденное деление единого имущественного электросетевого комплекса как сложной вещи приводит к фактической невозможности использования имущества по целевому назначению и осуществления деятельности по оказанию услуг по передаче электрической энергии.

Также Суд указал, что ссылка Заявителя на отсутствие государственной регистрации в качестве недвижимого имущества является неправомерной, так как спорные объекты могут участвовать в обороте только в составе единого объекта.

На основании изложенного, Судом сделан вывод о правомерности использования понятия единого недвижимого комплекса (ст. 133.1 ГК РФ), сложной вещи (ст. 134 ГК РФ), предприятия (ст. 132 ГК РФ) при квалификации спорных объектов как недвижимого имущества

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.01.20020 № 09АП-71722/2019 по делу А40-85398/19 (по заявлению ПАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ») указано, что по вопросу квалификации объектов в качестве движимых/недвижимых вещей связь объекта с землей может быть как непосредственной (физический контакт, прерывание которого влечет серьезный ущерб для объекта), так и опосредованной (физический контакт через другие объекты недвижимости (здания, сооружения), прерывание которого также влечет серьезный ущерб для объекта), а несоразмерность ущерба имуществу определяется, в том числе, через степень уменьшения стоимости объекта в результате его перемещения с учетом расходов на его перемещение.

Арбитражный суд Северо-Западного округа от 27.11.2017 в постановлении по делу № А42-539/2017 (АО «Арктикморнефтегазразведка») указал, что, исходя из совокупности положений статей 130, 133,133.1 ГК РФ, часть недвижимой вещи признается недвижимым имуществом. Как следует из определения объекта основных фондов, закрепленного в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям. СПБУ "Мурманская" без кранов будет лишена значительной части своих функций. Краны предназначены для эксплуатации на буровой установке. Довод Общества о возможности использования палубных кранов отдельно от СПБУ "Мурманская", а также о том что, палубные краны могут быть установлены в любом месте, поскольку имеют сборно-разборный характер, являлись предметом исследования судов и были отклонены со ссылкой на то, что СПБУ "Мурманская" представляет собой единый имущественный комплекс, состоящий из разнородных объектов, связанных технологически и предполагающих их использование по общему назначению, что делает такой объект неделимым.

В постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.04.2019 по делу № А29-4430/2018 (ООО «Биоэнергетическая компания») рассмотрена ситуация, когда не исчислен налог на имущество по основным средствам, входящим в объект «Тепловая электростанция», а именно: система электроснабжения тепловой электростанции, градирне, дизельно-генераторная установка, дробилка с установленным вибростолом и транспортером, дымовая труба, ленточная сушилка, ленточный конвейер, оборудование участка промежуточного хранения и подачи топлива, разгрузочный конвейер, система управления ТЭС, тепловая электростанции, система кондиционирования, котел водогрейный, бак аварийного слива, внутриплощадочные технологические дороги и проезды, проезд из железобетонных плит, канализация бытовая, канализация ливневая, канализация напорная, канализационно-насосная станция, сети водоснабжения наружные, очистные сооружения, площадка с бетонным покрытием за зданием главного корпуса, площадка с бетонным покрытием перед зданием главного корпуса, сети 0,4 кВ, сети наружного освещения. Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что тепловая электростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке. Основные средства, входящие в состав тепловой электростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи. На основании изложенного суды пришли к выводу, что спорное имущество является единым недвижимым комплексом и, как следствие, является объектом обложения налогом на имущество.

В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2019 по делу № А12-14902/2018 (по заявлению МУП «Волгоградское коммунальное хозяйство») отмечено, что оборудование котельных не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а использование здания (помещение) котельной невозможно по его прямому функциональному назначению в случае демонтажа газового оборудования (котлов). В ходе анализа технической документации, проведенного инспекцией, суды установили, что при строительстве рассматриваемых объектов в проектной документации предусматривалось наличие централизованного газоснабжения, вентиляции, отопления, внутренних водопроводов, канализации. Принимая во внимание изложенное, суды пришли к выводу, что спорные объекты (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета), без которых объект капитального строительства (здание или помещение) производственного назначения, не может полноценно функционировать, подлежат налогообложению в составе этого здания (помещения), как объекты недвижимого имущества.

В деле № А40-17590/2015 (по заявлению МРСК «Северо-Запада», спорные объекты - площадки, подъездные дороги, ограждения, проезды, подъезды) суд признал правомерным применение по отношении к спорным объектам льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ (Постановление № 504), указав, что дороги, ограждения и площадки, проезды, подъезды являются неотъемлемой частью электросетевых объектов - подстанций. При этом суд, в обоснование своего вывода указал положения раздела III Приказа Минпромэнерго РФ от 01.08.2007 № 295 «О перечнях видов имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса организации-должника, являющейся субъектом естественной монополии топливно-энергетического комплекса». Суд указал, что льгота применена к имуществу, которое является неотъемлемой технологической частью объектов, указанных в Перечне имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (Постановление Правительства РФ № 504 от 30.09.2004).

В решении Арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-177795/2015 (по заявлению МРСК «Центра и Приволжья», среди спорных объектов также перечислены ограждения ПС и ОРУ, шкафы-оборудование подстанций) суд указал, что основанием для применения льготы является наличие у налогоплательщика линий энергопередачи и (или) сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи. При этом суд также ссылался на закон «Об электроэнергетике» и технические нормы ПУЭ.

Аналогичные выводы содержатся в решении Арбитражного суда по г. Москвы по делу № А40-181457/2015 (по заявлению ОАО «МРСК Центра», спорные объекты - ограждение, подъездная дорога, суд также указал что подстанция является сложным и неделимым технологическим комплексом), решении Арбитражного суда по г. Москвы по делу № А40-222968/2015 (по заявлению МРСК «Волги», спорные объекты ограждения, подъездные дороги и площадки, суд также ссылался на раздел III Приказа Минпромэнерго РФ от 01.08.2007 № 295 в части недвижимого имущества - пп. 1.1. п. 1).

Таким образом, судебно-арбитражная практика позволяет относить спорные объекты к объектам недвижимости и свидетельствует об обоснованности позиции налогового органа.

На основании вышеизложенного, суд приходит к следующим выводам:

- произвольное перемещение объектов (частей) линий электропередачи невозможно, поскольку любое перемещение целиком либо частей линий электропередачи (линий связи) на новый участок земли требует разработки нового проекта, установления новых охранных зон, оформление новой документации с привязкой к изменившимся условиям размещения и, соответственно, аннулированию первоначального функционального назначения линии.

- любое перемещение спорных объектов в пространстве, то есть изменение их места нахождения, непременно сопряжено с изменением конфигурации объектов. Все объекты электроэнергетики сооружаются на основании индивидуальных проектов, планов и чертежей, учитывающих, в том числе, технологические особенности будущего производственного процесса, а также множество факторов природного и техногенного характера.

- демонтаж и сборка сооружений на новом месте непременно нанесет существенный ущерб целостности всего линейного объекта и его назначению.

- фактически будет создаваться новое сооружение электроэнергетики (связи) с иным функциональным назначением, расходы по созданию которого сформируют новую первоначальную стоимость, при этом срок начисления амортизации в отношении вновь создаваемого объекта начнется заново;

- анализ технической документации показывает, что большая часть объектов имеет или прямую или опосредованную (через другие объекты) прочную связь с землей, которые расположены в конкретном месте, сооружены на монолитном железобетонном фундаменте, соединены подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях). Более того, их общая стоимость, по которой данные объекты основного средства приняты к бухгалтере кому учету, сформирована с учетом стоимости разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехнических работ;

- отдельно каждый объект сам по себе может не являться недвижимым и выступать самостоятельным объектом гражданских прав.

Однако с учетом особенностей совокупности таких объектов, их функционального назначения и специфики всей деятельности налогоплательщика, такой объект, даже не имея непосредственной прочной связи с землей, не может обладать признаками технически самостоятельного объекта или имеет явно подчиненный характер, соединяясь с другими частями в составной вещи и должен быть признан недвижимым имуществом в составе единого недвижимого комплекса;

- положения ст. ст. 38 НК РФ, 11 ПК РФ, 130ГКРФ, 131 ПС РФ, 133.1 ГКРФ, 134 ПС РФ, 135 ГК РФ, Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в совокупности содержат правовые основания и позволяют определить характеристику спорных объектов в качестве объектов недвижимости;

- факт государственной регистрации иных аналогичных объектов является одним из доказательств возможности существования объекта, как объекта недвижимости.

Таким образом, является обоснованным вывод Межрегиональной инспекции о неправомерном применении Обществом положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374, пункта 25 статьи 281 НК РФ в отношении спорных объектов имущества.

С учетом изложенных обстоятельств, суд считает правомерным начисление ответчиком пени и штрафа, указанных в п. 3.1 резолютивной части решения Налогового органа.

Таким образом, решение Инспекции является полностью законным и обоснованным. Выводы Инспекции основаны на совокупности обстоятельств, установленных в рамках выездной налоговой проверки.

Учитывая изложенные обстоятельства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ПАО "РОССЕТИ КУБАНЬ" к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "РОССЕТИ КУБАНЬ" (350033, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.09.2002, ИНН: <***>) к МИФНС по КН № 4 (ОГРН <***>; ИНН <***>; 127381, <...>, 1; 107061, г. Москва, 2-ая Пугачевская, д.6Б) о признании частично недействительным решения от 20.07.2018г. № 03-1-29/1/22, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.


Судья:

А.В. Бедрацкая