Решение от 17 октября 2017 г. по делу № А38-8984/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции


«

Дело № А38-8984/2017
г. Йошкар-Ола
17» октября 2017 года
Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Лабжания Л.Д.

рассмотрел по правилам упрощенного производства дело по заявлению открытого акционерного общества «Марспецмонтаж»

(ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ответчику Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл

о признании недействительным ненормативного правового акта

без вызова сторон



УСТАНОВИЛ:

Заявитель, открытое акционерное общество «Марспецмонтаж», обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к ответчику, Государственному учреждению – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл, о признании недействительным решения от 04.05.2017 №319 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (л.д. 3-5).


Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства. Решение арбитражного суда принято 04.10.2017 путем подписания судьей резолютивной части решения, которая размещена на официальном сайте Арбитражного суда Республики Марий Эл в информационно - телекоммуникационной сети «Интернет».

10.10.2017 ответчик, ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл, обратился с заявлением о составлении мотивированного решения (л.д. 79).


Заявление ОАО «Марспецмонтаж» мотивировано тем, что ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл при проведении проверки не в полной мере учтены фактические обстоятельства, а также не применены подлежащие применению нормы законодательства о страховых взносах при определении обязательств организации по исчислению и уплате взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Указанные взносы были начислены контролирующим органом с выплаченной работнику организации суммы единовременного пособия на дату наступления пенсионного возраста. По мнению заявителя, в силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федерального закона №212-ФЗ) спорные выплаты обоснованно не включены в расчетную базу для исчисления страховых взносов, поскольку не входят в систему оплаты труда и не связаны с результатом и качеством выполнения работниками своих трудовых обязанностей, не зависят от квалификации работника, сложности и количества выполняемой работы, не является компенсирующими или стимулирующими выплатами, связанными с выполняемой работой, выданы за счет чистой прибыли организации.


ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл в отзыве на заявление указало, что основанием принятия оспариваемого решения и применения ответственности по статье 47 Федерального закона №212-ФЗ послужила неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

По мнению органа социального страхования, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку произведены в рамках трудовых отношений. При этом данные выплаты не поименованы в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ в качестве сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В связи с чем, полагает ответчик, доначисление страховых взносов и установление штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, являются обоснованным, решение принято в соответствии с требованиями действующего законодательства, заявление ОАО «Марспецмонтаж» удовлетворению не подлежит (л.д. 49-51).


Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что ОАО «Марспецмонтаж» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 08.08.2002, основной государственный регистрационный № <***>, зарегистрировано в качестве страхователя в ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл (л.д. 7-19).

ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл в отношении филиала ОАО «Марспецмонтаж» (Аленкинская ПМК) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 05.04.2017 №319осс/д, в котором зафиксировано занижение базы для начисления страховых взносов за 2015 год на сумму 204000руб., доначислены к уплате взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 5916руб. (л.д. 23-27). 04.05.2017 руководителем ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл вынесено решение №319 о привлечении ОАО «Марспецмонтаж» к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ в виде штрафа в размере 1183руб.20коп. за неуплату взносов, обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам и пени за ее неуплату (л.д. 31-34).

Основанием для доначисления сумм страховых взносов и штрафа послужил вывод Фонда о необоснованном занижении обществом базы для начисления страховых взносов на сумму единовременного пособия, выплаченного работнику организации по случаю юбилея и на дату наступления пенсионного возраста. По мнению ответчика, указанная выплата произведена в пользу физического лица в рамках трудовых отношений и, следовательно, в силу части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ является объектом обложения страховыми взносами.


Полагая выводы ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл необоснованными, ОАО «Марспецмонтаж» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 04.05.2017 №319.

Заявитель считает, что выплаты, на которые начислены оспариваемые взносы, носят социальный характер, не являются оплатой труда работника и, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами. Доначисление и предложение уплатить взносы на обязательное социальное страхование, пени и штрафы является, по мнению организации, неправомерным.


Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).


Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом №212-ФЗ, действовавшим до 01.01.2017. В связи с чем, правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов ОАО «Марспецмонтаж» в 2014-2016гг. проверялась на соответствие нормам Федерального закона №212-ФЗ.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного закона ОАО «Марспецмонтаж» как организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ.

В части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Аналогичные нормы содержаться в главе 34 «Страховые взносы» НК РФ, действующей с 01.01.2017.

Трудовые отношения определены статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности. В трудовой договор с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, включаются условия об оплате труда (статьи 57, 135 Трудового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Заработная плата (оплата труда работника), согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из анализа указанных норм следует, что выплаты или иные вознаграждения подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, если они являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых договоров между работником и работодателем, в том числе стимулирующими и поощрительными выплатами. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя и произведенные в пользу работника в связи с выполнением им трудовой функции и за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные работником.


Как усматривается из материалов дела, основанием для доначисления ОАО «Марспецмонтаж» страховых взносов, пени и штрафов явился вывод фонда о занижении обществом расчетной базы для начисления страховых взносов на суммы единовременной выплаты работнику организации по случаю шестидесятилетнего юбилея и наступления пенсионного возраста.

Указанные выплаты осуществлялись в соответствии с пунктом 6.7. Коллективного договора ОАО «Марспецмонтаж», заключенного работниками организации и работодателем-обществом в апреле 2010 года, и на основании приказа руководителя организации (л.д. 35, 38-45).

При этом в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Из анализа трудового договора усматривается, что указанные выше спорные выплаты системой оплаты труда заявителя не предусмотрены, не являются частью заработной платы работника, не зависят от результата его труда, не являются стимулирующими или компенсационными (л.д. 37). Единовременное пособие, выплаченное работнику организации по случаю юбилея и на дату наступления пенсионного возраста, носило разовый характер и обусловлено обстоятельствами, не связанными с трудовой функцией (наступление соответствующего возраста).

В свою очередь, органом социального страхования не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что спорная выплата являлась вознаграждением по трудовым и гражданско-правовым договорам, направленным на выполнение работ или оказание услуг.

Таким образом, выплата работнику в сумме 204000руб. не является оплатой за труд и, соответственно, не может быть объектом обложения страховыми взносами, в силу чего не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. Доначисление в ходе проверки ОАО «Марспецмонтаж» взносов, а также производных от них сумм пеней и штрафа является незаконным.


В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По итогам рассмотрения спора, арбитражный суд признает недействительным и несоответствующим требованиям Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 04.05.2017 №319 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.


При распределении государственной пошлины арбитражный суд применяет специальные правила статьи 110 АПК РФ, согласно которым судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В соответствии со статьей 333.21 НК РФ размер государственной пошлины по делу составляет 3000 рублей.

При обращении в арбитражный суд ОАО «Марспецмонтаж» уплатило государственную пошлину в сумме 6000 рублей за рассмотрение дела (л.д. 6). Понесенные организацией судебные расходы в сумме 3000руб. на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в полном размере с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт. Излишне уплаченная сумма (3000руб.) подлежит возврату ОАО «Марспецмонтаж» за счет средств федерального бюджета.


Руководствуясь статьями 201, 229 АПК РФ, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявление открытого акционерного общества «Марспецмонтаж» удовлетворить.

Признать недействительным и не соответствующим требованиям Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 04.05.2017 №319 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта указанный акт не подлежит применению.


2. Взыскать с Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 424002, <...>) в пользу открытого акционерного общества «Марспецмонтаж» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 424000, <...>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000руб.


3. Возвратить открытому акционерному обществу «Марспецмонтаж» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 424000, <...>) за счет средств федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3000 руб. На возврат государственной пошлины выдать справку.


Решение может быть обжаловано в течение пятнадцати дней со дня его принятия в полном объеме в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.



Судья Л.Д. Лабжания