Решение от 18 июля 2022 г. по делу № А24-2332/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А24-2332/2022
г. Петропавловск-Камчатский
18 июля 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 июля 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 18 июля 2022 года.


Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Лебедевой Е.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 683905, <...>)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 683980, <...>) от 10.01.2022 № 16-29/116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: акционерное общество «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 123112, <...>, этаж 15, ком. А3)


при участии:

от Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина: ФИО2 – представитель по доверенности от 27.12.2021 № 09/202 (сроком по 31.12.2022), диплом; ФИО3 – представитель по доверенности от 15.12.2021 № 09/184 (сроком по 31.12.2022), диплом; ФИО4 – представитель по доверенности от 14.06.2022 № 09/77 (сроком по 31.12.2022), должностное лицо (главный бухгалтер) на основании приказа от 05.05.2004 № 333; ФИО5 – представитель по доверенности от 08.07.2022 № 09/92 (сроком по 31.12.2022), должностное лицо на основании приказа от 28.05.2008 № 708;

от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: ФИО6 – представитель по доверенности от 10.01.2022 № 23-33/00259 (сроком до 30.12.2022), диплом; ФИО7 – представитель по доверенности от 10.01.2022 № 23-33/00253 (сроком до 31.12.2022), диплом; ФИО8 – представитель по доверенности от 09.06.2022 № 24-33/15219 (сроком до 31.12.2022), должностное лицо, служебное удостоверение;

от акционерного общества «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики»: не явились

установил:

Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина (далее – заявитель, колхоз) обратился в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – заинтересованное лицо, УФНС России по Камчатскому краю, Управление, налоговый орган) от 10.01.2022 № 16-29/116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований заявитель указывает на ошибочное толкование налоговым органом нормативных правовых актов, регулирующих вопросы применения пониженных страховых взносов резидентами территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР). По мнению заявителя, Федеральный закон № 300-ФЗ внес изменения после истечения 3-х лет, в течение которых резиденты ТОСЭР (в том числе колхоз) уже получили статус и имели право на применение пониженных тарифов в течение 10-ти лет со всей облагаемой базы (а не по новым рабочим местам), целью изменений было установить возможность появления новых резидентов на новых условиях применения пониженных тарифов (в отношении новых рабочих мест). А в связи с тем, что правоотношения по Соглашению об осуществлении деятельности резидента ТОСЭР «Камчатка» у нас возникли в момент получения статуса резидента – с 26.04.2016 (то есть – до 26.06.2018), ограничение в применении пониженных страховых взносов в отношении только новых рабочих мест, установленное пунктом 10.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), на колхоз не распространяется.

По мнению заявителя, указанным Федеральным законом № 300-ФЗ был введен пункт 4.2 статьи 5 НК РФ, который устанавливает, что положения актов законодательства о налогах и сборов в части увеличения или отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, изменения условий их предоставления для резидентов ТОСЭР и свободного порта Владивосток не применяются до даты утраты статуса резидента или до даты окончания сроков действия налоговых ставок, страховых взносов, налоговых льгот, установленных на дату заключения соглашения об осуществлении деятельности, если эта дата наступает ранее утраты статуса резидента. Законодатель закрепил в пункте 3 статьи 2 Федерального закона № 294-ФЗ от 03.08.2018 о вступлении в силу данного закона с 01.01.2019.

Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина ссылается на то, что в соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона № 300-ФЗ во взаимосвязи с пунктами 4 и 4.2 статьи 5 НК РФ, а также статей 1, 2, 8, 17, 34, 46, 55, 57 Конституции Российской Федерации – на резидентов, получивших статус до 26.06.2018, новые ухудшающие условия, изложенные в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ не распространяются, в связи с чем колхоз вправе применять прежние условия, предоставленные для резидентов ТОСЭР на 10 лет (с 01.05.2016 по 30.04.2026) в связи с исполнением Соглашения об осуществлении деятельности резидента ТОСЭР «Камчатка».

Кроме того, размер штрафа заявитель считает необоснованно высоким и несоразмерным степени и последствий вменяемых нарушений. Колхоз руководствовался разъяснениями Федерального налоговой службы, опубликованными для всеобщего сведения. При проведении ежеквартальных камеральных проверок деклараций по уплате страховых взносов в период 2018 года налоговый орган в порядке пунктов 3–5 статьи 88 НК РФ рассматривал и принимал запрошенные пояснения и доводы колхоза о правомерности применения им пониженных страховых взносов.

В отзыве на заявление УФНС России по Камчатскому краю требования заявителя полагало не подлежащими удовлетворению. Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в решении от 18.10.2020 по делу № АКПИ19-935, резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанной в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР или СПВ. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что заявитель после 03.08.2018 пониженные страховые взносы применял ко всем работникам предприятия. РК им. В.И. Ленина раздельный учет, в том числе раздельный учет доходов и расходов и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда не велся. Кроме того, колхозом не представлены документы (информация) о работниках, занятых на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности. В связи с чем, у налогового органа отсутствовала возможность идентифицировать физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением от 26.04.2016 № 1/Р-52. Основания для освобождения от налоговой ответственности Управлением не установлено. Факт уплаты страховых взносов до начала выездной налоговой проверки был учтен в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, как и социальная значимость деятельности колхоза. С учетом установленных смягчающих обстоятельств Управлением при принятии обжалуемого решения сумма штрафа снижена в 4 раза.

Определением суда от 17.06.2022 в порядке статьи 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено акционерное общество «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики» (далее – третье лицо, АО «КРДВ», общество, управляющая компания).

До начала судебного заседания от АО «КРДВ» поступил отзыв на заявление, в котором управляющая компания поддержала правовую позицию заявителя, указав, что в рассматриваемом случае представленная резидентам ТОР гарантия вступает в силу с 01.01.2019 и распространяется на льготу для резидентов ТОР, получивших статус до 01.01.2019 (с учетом положений пункта 3 статьи 3 Федерального закона № 300-ФЗ), и на Сокращенную льготу – для резидентов ТОР, получивших статус после 01.01.2019. Интерпретация и применение налоговым органом положений Федерального закона № 300-ФЗ (в части введения сокращенной льготы) является изменением существенных условий для инвесторов, которые при их наличии на момент заключения соглашения поставили бы под вопрос его заключение, а, следовательно, руководствуясь принципами стабильности законодательства для инвестора, ухудшающие положения инвестора нормы Федерального закона № 300-ФЗ не должны иметь обратной силы и применяться в отношении резидентов ТОР, получивших такой статус до вступления в силу сокращенной льготы (26.06.2018).

Также до начала судебного заседания от УФНС России по Камчатскому краю поступило письменное мнение на устные доводы заявителя, а от заявителя поступили письменные объяснения и возражения на отзыв налогового органа.

В порядке статьи 156 АПК РФ суд проводит судебное заседание в отсутствие представителя АО «КРДВ», извещенного о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 121–123 АПК РФ.

Представители заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и в письменных объяснениях. Представили для приобщения к материалам дела копию сопроводительного письма от 27.06.2022 № 09/786 в подтверждение отправки копии заявления в адрес АО «КРДВ», которая судом приобщена к материалам дела в порядке статьи 66 АПК РФ.

Представители налогового органа требования заявителя не признали по доводам, изложенным в отзыве на заявление и в письменном мнении. Представили для приобщения к материалам дела копию письма Федеральной налоговой службы от 12.07.2019 № БС-19-11/190 о разъяснении налогоплательщику права на применение пониженных тарифов страховых взносов, которая судом приобщена к материалам дела в порядке статьи 66 АПК РФ.

Представители заявителя заявили устное ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания территории опережающего социально-экономического развития «Камчатка» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Представители УФНС России по Камчатскому краю возражали против удовлетворения заявленного ходатайства.

В силу части 1 статьи 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

При разрешении вопроса о необходимости привлечения такого лица к участию в деле арбитражный суд устанавливает, каким образом судебный акт, который может быть принят по данному делу, повлияет на права или обязанности такого лица по отношению к одной из сторон спора (абзац второй пункта 33 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции»).

Ходатайство представителей заявителя о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания территории опережающего социально-экономического развития «Камчатка» судом рассмотрено в порядке статьи 51 АПК РФ и в его удовлетворении отказано, поскольку вопросы правомерности доначисления заявителю страхователю страховых взносов, пени и штрафа по результатам выездной налоговой проверки не влияет на права и законные интересы указанного лица.

Кроме того, на стороне заявителя к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено АО «КРДВ» - управляющая компания, осуществляющая функции по управлению территории со специальным режимом осуществления предпринимательской деятельности - территории опережающего социально-экономического развития.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 25.11.2020 № 13-27/4 (т. 4, л.д. 105–106) проведена выездная налоговая проверка Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2018 по 30.06.2020.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное применение колхозом пониженного тарифа страховых взносов (в совокупном размере 7,6%) за период с 03.08.2018 по 30.06.2020, предусмотренного в отношении выплат физическим лицам, работающим по трудовым договорам и занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР).

Указанные нарушения отражены в акте налоговой проверки от 13.08.2021 № 17-24/3 (т. 4, л.д. 121–186), в дополнении к акту налоговой проверки от 23.11.2021 № 17-42/9 (т. 5, л.д. 2–19).

По результатам рассмотрения акта проверки, дополнения к акту проверки и возражений налогоплательщика к акту проверки (т. 5, л.д. 103–105), возражений к дополнению к акту проверки (т. 5, л.д. 106–125) УФНС России по Камчатскому краю вынесено решение от 10.01.2022 № 16-29/116 о привлечении колхоза к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 4, л.д. 3–91), которым доначислено 1 201 229 640,13 руб., в том числе страховые взносы в общей сумме 1 051 171 106,98 руб., пени в сумме 112 990 581,15 руб. и налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 37 067 952 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств снижен в 4 раза).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 31.03.2022 № 07-10/1077@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 10.01.2022 № 16-29/116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, посчитав, что оно не отвечает требованиям закона и нарушает его права, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Положениями статьи 23 НК РФ предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации страховые взносы: вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 НК РФ и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина является плательщиком страховых взносов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Из анализа положений пунктов 2, 4 статьи 5, пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», (вступившим в силу с 03.08.2018, далее – Федеральный закон № 300-ФЗ), Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 473-ФЗ) следует, что резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Федерального закона № 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018, применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанной в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Правовой режим территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определены Федеральным законом № 473-ФЗ, согласно пункту 3 статьи 2 которого территорией опережающего социально-экономического развития является часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства Российской Федерации установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Резидент территории опережающего социально-экономического развития – индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с данным Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее – соглашение об осуществлении деятельности) и включены в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее по тексту – реестр резидентов) (пункт 2 статьи 2 Федерального закона № 473-ФЗ). Порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента ТОСЭР закреплены в статье 13 Федерального закона № 473-ФЗ.

Индивидуальный предприниматель, юридическое лицо признаются резидентами территории опережающего социально-экономического развития с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (часть 12 статьи 13 Федерального закона № 473-ФЗ).

Из положений статьи 3 Федерального закона № 473-ФЗ следует, что ТОСЭР создается по решению Правительства Российской Федерации на основании предложения уполномоченного федерального органа. Решение Правительства Российской Федерации о создании ТОСЭР принимается в форме постановления, которое предусматривает в том числе описание местоположения границ ТОСЭР.

На ТОСЭР предоставляется особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, который включает в себя особенности регулирования отдельных отношений, связанных с функционированием ТОСЭР; особенности налогообложения резидентов ТОСЭР, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего социально-экономического развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога; иные предусмотренные данным Федеральным законом и другими федеральными законами особые условия осуществления деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

Федеральным законом от 31.12.2014 № 519-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 519-ФЗ) Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) был дополнен статьей 58.5, установившей для плательщиков страховых взносов, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Законом № 473-ФЗ не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР, применение пониженных тарифов в течение 10 лет со дня получения ими такого статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был получен (статья 17).

Этой же нормой было предусмотрено, что выпадающие доходы государственных внебюджетных фондов в связи с применением пониженных тарифов страховых взносов в отношении плательщиков страховых взносов – резидентов ТОСЭР компенсируются за счет межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ) Федеральный закон о страховых взносах с 01.01.2017 признан утратившим силу (пункт 5 статьи 18), а Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI, в котором статьей 427 для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также особенности их применения (пункт 8 статьи 2). Согласно пункту 10 указанной статьи (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона № 300-ФЗ) пониженные тарифы страховых взносов применялись в отношении резидентов ТОСЭР, получивших такой статус, не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР.

В соответствии с Федеральным законом № 300-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности. Указанные положения применяются с 03.08.2018.

Федеральным законом № 300-ФЗ уточнены условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов, а именно применение резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Из положений статьи 13 Федерального закона № 473-ФЗ следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, как до, так и после вступления в силу Федерального закона N 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, и в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Федеральный закон № 300-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 03.08.2018 (пункт 1 статьи 3 Федерального закона № 300-ФЗ).

Таким образом, все резиденты ТОСЭР обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, со дня вступления в силу Закона N 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018.

Применение с 03.08.2018 новых положений к лицам, получившим статус резидента ТОСЭР как до, так и после 03.08.2018, не противоречит положениям пункта 10.1 статьи 427 НК РФ и Закону N 300-ФЗ, не влечет изменение правового регулирования соответствующих правоотношений, не устанавливает самостоятельных норм, обязательных к применению, и не нарушает права и законные интересы налогоплательщика и неопределенного круга лиц.

Резиденты ТОСЭР кроме пониженных тарифов имеют ряд иных льгот, связанных с ведением деятельности при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

Помимо их права на применение льготного налогообложения по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу, права пользоваться пониженными тарифами при уплате страховых взносов и ускоренным порядком возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) по отношению к данным субъектам правоотношений действует режим свободной таможенной зоны, применяется упрощенный порядок осуществления государственного и муниципального контроля и другие преференции.

Для резидентов ТОСЭР оказывается поддержка со стороны государства, требующая значительных вложений бюджетных средств в строительство инфраструктуры, компенсации коммунальных тарифов, приоритетного подключения к объектам действующей и вновь созданной инфраструктуры, сокращения сроков получения разрешительной документации. Частью 1 статьи 4 Федерального закона № 473-ФЗ закреплено, что финансовое обеспечение на размещение объектов инфраструктуры ТОСЭР осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов, а также внебюджетных источников финансирования.

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией вышеупомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Предоставление рассматриваемой льготы не исключается фактом ведения деятельности резидентом ТОСЭР (либо отсутствие таковой) до заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, что соответствует выводам Верховного суда Российской Федерации, изложенным в решении от 19.02.2020 № АКПИ19-935.

Как установлено судом, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина является резидентом ТОСЭР «Камчатка» в соответствии с соглашением от 26.04.2016 № 1/Р-52 об осуществлении деятельности на территории социально-экономического развития, заключенного с АО «КРДВ» (т. 5, л.д. 135-144)

В соответствии с пунктом 1.1 указанного соглашения резидент обязуется осуществлять следующие виды деятельности, указанные в подпунктах 1.1.1–1.1.4 настоящего соглашения, в соответствии с предоставленной им заявкой от 15.01.2016 № 41 на заключение соглашения об осуществлении деятельности, бизнес-планом «Переоборудование и модернизация судов РС-600 «Капитан Муковников», РС-600 «Капитан Малякин» и строительство производственных корпусов № 2 и 3 Фабрики береговой обработки рыбы», выполненного в июне – декабре 2015 года (далее – Проект 1) и бизнес-планом «Организация проведения ремонта и технического обслуживания всех типов судов в полном объеме, на базе существующих судоремонтных участков», выполненного в декабре 2015 года.

Из анализа представленных колхозом в ходе выездной налоговой проверки отчетов о статусе инвестиционных проектов налоговым органом установлено, что количество фактически созданных рабочих мест в рамках Соглашения № 1/Р-52 составило 16 единиц, вследствие чего в проверяемый период Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина имел право применять пониженные тарифы по страховых взносам на 16 работников по коду «15» как плательщик, имеющий статус резидента территории опережающего социально-экономического развития «Камчатка», а именно:

– с 3 квартала 2018 года на 9 работников;

– с 1 квартала 2019 года на 14 работников;

– с 3 квартала 2019 года по первое полугодие 2020 года на 16 работников.

Вместе с тем, Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина в проверяемом периоде применял пониженные тарифы по страховым взносам на всех работников предприятия. В тоже время все работники колхоза не могут являться вновь принятыми работниками в рамках Соглашения № 1/Р-52, заключенного 26.04.2016, а также из представленных в ходе проверки документов следует, что рабочие места на всех работников колхоза в рамках исполнения проекта не создавались, а были созданы за много лет до заключения указанного соглашения.

На этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечень создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности новых рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем. Вместе с тем уполномоченным Федеральным законом № 473-ФЗ органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мет и его согласование.

Таким образом, резидент ТОСЭР с 03.08.2018 праве применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

В части довода общества о самостоятельном принятии решения об отнесении рабочих мест к новым следует отметить, что положение о самостоятельном определении налогоплательщиком нового рабочего места (пункт 10.1 статьи 427 НК РФ) является не только правом налогоплательщика, но и его обязанностью, предусматривающей оформление соответствующего волеизъявления на этапе согласования бизнес-плана, оформления соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и последующем отражении сведений о созданных новых рабочих местах в отчетности, представляемой резидентом ТОСЭР в контролирующий орган.

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Закона № 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018 применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Вместе с тем, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что колхоз применил пониженные тарифы в отношении всех рабочих мест.

РК им. В.И. Ленина раздельный учет, в том числе раздельный учет доходов и расходов и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда не велся.

Также колхозом не представлены документы (информация) о работниках, занятых на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Заявителем не представлены доказательства выполнения спорными работниками трудовых обязанностей исключительно в рамках исполнения Соглашения об осуществлении деятельности участника ТОСЭР, а также доказательств документального закрепления заявителем на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечня спорных рабочих мест.

Следовательно, в нарушение статьи 427 НК РФ колхоз неправомерно применил пониженные тарифы в отношении всех работников.

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовала возможность идентифицировать физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением от 26.04.2016 № 1/Р-52.

Таким образом, выездной налоговой проверкой правомерно установлена неуплата страховых взносов в результате неправомерного применения колхозом пониженного тарифа в общем размере 1 051 171 106,98 руб.

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Применение пониженных тарифов страховых взносов ко всем рабочим местам организации приводит к неравенству между резидентами ТОСЭР в силу разнообразия проектов, которые могут предполагать как начало новой деятельности, так и модернизацию уже работающего производства. Резиденты, реализующие новый проект и не ведущие до заключения соглашения деятельность, окажутся в неравном (худшем) положении с резидентами, уже осуществляющими деятельность и получающими льготы по производству, не связанному с вновь реализуемым проектом. Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу всех физических лиц, занятых в рамках деятельности Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина, при отсутствии документального обоснования осуществления ими деятельности исключительно в рамках реализации Соглашения от 26.04.2016 № 1/Р-52, лишает налоговую льготу целевой направленности.

Приведенные выводы соответствуют правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в решении от 19.02.2020 № АКПИ19-935 (апелляционным определением Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 02.07.2020 № АПЛ20-151 оставлено без изменения), а также сложившейся судебной практике: решение Арбитражного суда Хабаровского края от 26.05.2020 по делу № А73-2332/2020, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.07.2020 по делу № А24-7033/2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2020 по делу № А51-20126/2019 и т.д.

Доводы заявителя о более широком токовании норм налогового законодательства о применении указанной льготы в отношении всех работников основаны на неверном токовании вышеуказанных норм и противоречит позиции вышестоящих судов.

Также следует отменить, опровергая доводы заявителя, что приведенные налоговым выводы не лишают заявителя права на получение налоговой льготы вообще и не являются основанием для исключения колхоза из Реестра резидентов ТОСЭР. Вместе с тем обращено внимание на отсутствие доказательств ведения налогоплательщиком раздельного учета рабочего времени работников в контексте ведения предпринимательской деятельности в общем и отдельно в части исполнения деятельности как участника ТОСЭР.

Доводы заявителя о том, что спорные суммы не были доначислены по итогам камеральных налоговых проверок расчетов по страховым взносам, представленных заявителем за расчетные (отчетные) периоды 2018, 2019 годов, а также о том, что колхоз был введен в заблуждение размещенными на официальном сайте налогового органа разъяснениями, подлежат отклонению.

Выездная налоговая проверка является более глубокой формой налогового контроля, ориентированной на выявление нарушений, которые не были обнаружены ранее при камеральной проверке; вместе с тем, камеральная проверка - форма текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа; в отличие от выездной налоговой проверки камеральная проверка нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения. Аналогичная правовая позиция отражена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 10.03.2016 № 571-О.

Кроме того, представителем Управления в материалы дела представлено письмо заместителя руководителя Федеральной налоговой службы от 12.07.2019 № БС-19-11/190, адресованное председателю РК им. В.И. Ленина, с разъяснениями о праве колхоза применять с 03.08.2018 пониженные страховые взносы исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенных в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, что опровергает доводы заявителя о добросовестном заблуждении.

Ссылки общества на судебную практику не могут быть приняты во внимание, поскольку при рассмотрении дел судами учитываются обстоятельства, присущие каждому конкретному делу и основанные на доказательствах, представленных участвующими в деле лицами.

Доводы, приведенные в заявителем в обоснование требований, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность, в связи с чем признаются несостоятельными.

Учитывая изложенные выше выводы о неправомерности действий заявителя по уменьшению размера своих реальных налоговых обязательств, суд считает законным и обоснованным оспариваемое решение Управления от 10.01.2022 № 16-29/116 также и в части начисления соответствующих сумм пеней и штрафов за неуплату указанных взносов.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Порядок начисления пеней на сумму 112 990 581,15 руб. Управлением соблюден, возражений по порядку начисления пеней заявителем не представлено.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена в НК РФ в качестве правового механизма исполнения обязанности, закрепленной статьей 57 Конституции Российской Федерации, обеспечения полноты и своевременности взимания налогов и сборов с обязанных лиц, возмещения ущерба, понесенного казной в результате неисполнения данной обязанности.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно статьям 112, 114 НК РФ при применении налоговых санкций суду или налоговому органу, рассматривающему дело, следует учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

В силу подпункта 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ право признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность дано налоговому органу, который должен определить каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния и в случае признания его таковым обязан учесть при определении размера налоговых санкций, подлежащих применению к налогоплательщику.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Налоговым органом, при рассмотрении материалов о налоговом правонарушении, с учетом представленного налогоплательщиком ходатайства, установлены обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, а именно: социальная направленность деятельности предприятия и факт уплаты страховых взносов и пеней. В связи с чем, сумма штрафных санкций по оспариваемому решению снижена в 4 раза и составила 37 067 952 руб.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные статьей 109 НК РФ, а также обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренные статьей 111 НК РФ, отсутствуют, соответственно отсутствуют основания для дополнительного снижения штрафа по итогам судебного разбирательства.

При таких обстоятельствах, нарушений действующего налогового законодательства при вынесении оспариваемого решения судом не установлено.

Оспариваемое решение УФНС России по Камчатскому краю соответствует требованиям действующего законодательства, вынесено Управлением в пределах предоставленных ему полномочий и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Следовательно, совокупность двух условий, при наличии которых оспариваемое решение подлежит признанию судом недействительной, в данном случае отсутствует.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований заявителя.

Государственная пошлина по заявленным требованиям составляет 3 000 рублей и в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении требований Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 10.01.2022 № 16-29/116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Е.Ю. Лебедева