Решение от 18 сентября 2017 г. по делу № А35-2950/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А35-2950/2017
18 сентября 2017 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 13.09.2017.

Решение в полном объеме изготовлено 18.09.2017.

Арбитражный суд Курской области в составе: судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2,

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Курской области

об оспаривании Решения № 17-02/35226 от 27.12.2016 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»;

при участии в заседании:

предприниматель не явился;

от уполномоченного: ФИО3 - по доверенности от 05.05.2017;

от инспекции: ФИО4 - по доверенности от 29.12.2016;

У С Т А Н О В И Л:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Курской области обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором просил признать незаконным Решение № 17-02/35226 от 27.12.2016 Инспекции ФНС России по г. Курску о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки декларации по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2016 года.

Определением Арбитражного суда Курской области от 20.06.2017, в соответствии со ст. 46 АПК РФ, предприниматель ФИО2 была привлечена к участию в данном деле в качестве заявителя.

В судебном заседании представитель Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Курской области поддержал заявленные требования, считает что инспекция неправильно определила вид осуществляемой предпринимателем деятельности и значение корректирующего коэффициента базовой доходности (К2) подлежащего применению, в связи с этим неправомерно доначислила предпринимателю ФИО2 единый налог, пени и штраф.

Предприниматель ФИО2 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Представитель Инспекции ФНС России по г. Курску не согласился с требованиями заявителя, ссылаясь на законность и обоснованность принятого Решения; считает, что в спорном налоговом периоде предпринимателем была занижена сумма единого налога на вмененный доход, так как арендуемое им помещение соответствует понятию «торговое место» и не относится к «объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы».

Как видно из материалов дела, ФИО2 (место нахождения: <...>) зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 15.10.2004, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>; ИНН <***>; состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Курску.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску (место нахождения: <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004; Основной государственный регистрационный номер <***>; ИНН <***>.

Предприниматель ФИО2 является плательщиком единого налога на вмененный доход, поскольку осуществляет деятельность по розничной торговле промышленными товарами в помещении, находящемся в Центральном торгово-ярморочном комплексе по адресу: <...>.

25.05.2016 предприниматель ФИО2 представила в Инспекцию ФНС России по г. Курску уточненную декларацию по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2016 года. По данным налогоплательщика, сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 8831 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией была установлена неполная уплата единого налога на вмененный доход в размере 3467 руб., поскольку, по мнению инспекции, предпринимателем был неправильно применен корректирующий коэффициент базовой доходности (К2), относящийся к розничной торговле промышленными товарами через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы; что отражено в Акте проверки № 17-07/66081 от 08.09.2016.

Рассмотрев материалы проверки, возражения предпринимателя на Акт проверки, инспекцией было принято Решение № 17-02/3523 от 01.11.2016 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов).

27.12.2016 рассмотрев материалы налоговой проверки, не приняв возражения налогоплательщика на Акт проверки, заместителем руководителя Инспекции ФНС России по г. Курску было вынесено Решение № 17-02/35226, в соответствии с которым предпринимателю предложено уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 3467 руб. и пени в размере 225,99 руб., начисленные за несвоевременную уплату единого налога.

Кроме того, предприниматель ФИО2 была привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в размере 346,70 руб. (3467 руб. × 20% / 2), инспекция снизила размер штрафа в два раза, в связи с наличием обстоятельств смягчающих ответственность.

Не согласившись с Решением инспекции, налогоплательщик обратился в Управление ФНС России по Курской области с апелляционной жалобой.

Решением № 79 от 07.03.2017 Управление ФНС России по Курской области оставило апелляционную жалобу предпринимателя ФИО2 без удовлетворения.

Полагая необоснованным привлечение к налоговой ответственности, предприниматель ФИО2 обратилась за защитой к Уполномоченному по защите прав предпринимателей в Курской области.

В соответствии с Законом Курской области от 17.07.2013 № 56-ЗКО «Об Уполномоченном по защите прав предпринимателей в Курской области» должность Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Курской области является государственной должностью Курской области и учреждается в целях обеспечения гарантий государственной защиты прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных на территории Курской области.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона № 56-ЗКО, при осуществлении своей деятельности Уполномоченный вправе обращаться в суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, признании незаконными решений и действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом, законом Курской области отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц в случае, если оспариваемые ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы субъектов предпринимательской деятельности в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

В связи с этим, считая, что Решение № 17-02/35266 от 27.12.2016 Инспекции ФНС России по г. Курску о привлечении предпринимателя ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует законодательству и нарушает его права и законные интересы, Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Курской области обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании Решения инспекции незаконным. Предприниматель ФИО2 также была привлечена судом к участию в данном деле в качестве заявителя.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Неисполнение указанных обязанностей квалифицируется статьей 106 НК РФ как налоговое правонарушение, являющееся основанием для привлечения лиц, допустивших их, к налоговой ответственности, установленной соответствующими статьями Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Несвоевременная уплата налогов является основанием для начисления пеней, установленных статьей 75 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотрен-ными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, к плательщикам этого налога, относятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы - магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно пункту 3 статьи 346.26 НК РФ представительные органы муниципальных районов, городских округов вправе устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 данной статьи, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход была введена на территории города Курска Решением Курского городского Собрания № 171-3-РС от 25.11.2005 «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», которое предусматривает уплату единого налога на вмененный доход предпринимателями и организациями, осуществляющими розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ, стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размеще-ния объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В силу статьи 346.27 НК РФ под «площадью торгового зала» понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях Главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные Налоговым кодексом Российской Федерации физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) площадью не более 150 кв.м, является площадь торгового зала в квадратных метрах.

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м, в качестве физического показателя устанавливается - торговое место; в отношении розничной торговли, осуществляемой через те же объекты торговли, в которых площадь торгового места превышает 5 кв.м, физическим показателем является площадь торгового места в квадратных метрах.

Под базовой доходностью в целях исчисления единого налога на вмененный доход ст. 346.27 НК РФ понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринима-тельской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В силу положений пункта 3 статьи 346.29 НК РФ базовая доходность единицы физического показателя, определяемого как площадь торгового зала, составляла в проверяемом периоде 1800 руб. за квадратный метр; базовая доходность физического показателя, определяемого как торговое место - 9000 руб. (для торговых мест площадью менее 5 кв.м) и 1800 руб. за квадратный метр для торговых мест площадью более 5 кв.м.

В соответствии с п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициентом К1, в силу ст. 346.27 НК РФ, признается устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно Приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 20.10.2015 № 772 коэффициент-дефлятор К1 в 2016 году был равен 1,798.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринима-тельской деятельности (статья 346.27 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается представи-тельными органами местного самоуправления.

Решением Курского городского Собрания № 171-3-РС от 25.11.2005 «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы установлен коэффициент К2 равный 0,64 (подпункт 7.4 Решения); для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговые залы установлен коэффициент К2 равный 0,78 (подпункт 9.4 Решения).

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальными предпринимателями на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Статьей 346.32 НК РФ установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 НК РФ понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Ставка единого налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Из изложенных правовых норм следует, что в зависимости от того, к какому типу объектов торговли (объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы или объекты нестационарной торговой сети) относится конкретный объект торговли, используемый субъектом предпринимательской деятельности для осуществления розничной торговли, в целях исчисления единого налога на вмененный доход используются различные физические показатели (площадь торгового зала, площадь торгового места или количество торговых мест) и различные корректирующие коэффициенты К2, влияющие на правильное определение налоговой базы для исчисления налога.

Для определения конкретных характеристик объекта торговли могут быть использованы любые имеющиеся у налогоплательщика документы, позволяющие установить назначение, конструктивные особенности, планировку, площадь объекта торговли и отдельных его частей.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в 1 квартале 2016 года предприниматель ФИО2 осуществляла деятельность по розничной торговле промышленными товарами, используя арендуемое помещение.

Так, на основании Договора аренды № С2961 от 01.03.2011, а с марта 2016 года на основании Договора аренды № С0192 от 01.03.2016, заключенным между предпринимателем ФИО2 и МУП «Курское городское торгово-производственное объединение», последний предоставляет предпринимателю в аренду часть помещения XVII, состоящее из комнаты № 336, площадью 17,3 кв.м на 1 этаже в здании литер Б, расположенном по адресу: <...>, павильон № 48, участок Крытый павильон, 1 этаж, Павильоны, Фасад, Центральный торгово-ярморочный комплекс.

В акте приема-передачи к Договору № С0192 от 01.03.2016 указано, что МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» передает, а предприниматель ФИО2 принимает в аренду часть помещения XVII, состоящее из комнаты № 336, площадью 17,3 кв.м на 1 этаже в здании литер Б, расположенном по адресу: <...>, павильон № 48 с электрооборудованием: прибор защиты УЗО, прибор освещения, две распределительные коробки, розетка, выключатель, участок Крытый павильон, 1 этаж, Павильоны, Фасад, Центральный торгово-ярморочный комплекс.

Кроме того, между предпринимателем ФИО2 и МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» было заключено Соглашение № 01 от 01.03.2011 «О совместном использовании», а с марта 2016 года заключено новое Соглашение № С0192-К от 01.03.2016 «О совместном использовании», предметом которых является совместное пользование коридором, являющимся входом в торговые павильоны № 48 и № 49, участок Крытый павильон, 1 этаж, Павильоны, Фасад. Общая площадь места пользования 2,9 кв.м, доля участия предпринимателя в расходах по содержанию места пользования составляет ½ часть.

Предприниматель, являвшийся в отношении розничной торговли плательщиком единого налога на вмененный доход, полагая, что арендуемое им помещение подлежало квалификации как объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, рассчитывал единый налог с применением коэффициента К2 равного 0,64.

По данным налогоплательщика сумма единого налога на вмененный доход подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2016 года, с учетом уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, составила 8831 руб. (1800 руб. × 17 кв.м × 1,798 × 0,64 × 3 мес. × 15% - 7014 руб.).

В ходе камеральной проверки налоговый орган исходя из Договоров аренды помещений и совокупности понятий «магазин» и «павильон», сделал вывод, что предприниматель ФИО2 осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала.

Доначисляя предпринимателю единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2016 года, инспекция применила физический показатель «торговое место», поэтому корректирующий коэффициент К2 должен составлять 0,78.

По данным налогового органа сумма единого налога на вмененный доход подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2016 года, с учетом уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, составляет 12298 руб. (1800 руб. × 17 кв.м × 1,798 × 0,78 × 3 мес. × 15% - 7014 руб.).

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что предпринимателем не уплачен единый налог в размере 3467 руб. (12298 руб. - 8831 руб.).

Вместе с тем, суд считает, что инспекция необоснованно оценила арендуемый предпринимателем ФИО2 объект торговли как «торговое место», в связи с чем, указанные выводы налогового органа являются ошибочными.

Согласно данным Технического паспорта на нежилое здание по адресу: <...>, составленного по состоянию на 23.04.2009 ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» Курский филиал, экспликации и плана к нему, помещение № 336, переданное МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» в аренду предпринимателю ФИО2, представляет собой отдельное торговое помещение с торговой площадью 17,3 кв.м. Совместно используемое помещение № 337 (коридор) является вспомогательным, площадь 2,9 кв.м.

Также на помещение № 336 имеется отдельный Технический паспорт, составленный по итогам обследования объекта по состоянию на 15.10.2016, согласно которому данное помещение площадью 17,3 кв.м имеет назначение - торговый зал.

Из представленных предпринимателем письменных пояснений и фотографий арендуемого помещения усматривается, что данное помещение отделено от других помещений стенами и имеет отдельный вход с улицы через коридор, то есть является обособленным; в арендуемом помещении по периметру установлены вешалки с выставленными на реализацию промышленными товарами и оборудование для выкладки, демонстрации и хранения товара, имеется примерочная кабина; установлена витрина, за которой оборудовано рабочее место продавца для осуществления расчетов с покупателями; остальная площадь используется для прохода и обслуживания покупателей, которые имеют возможность перемещаться по всей площади помещения, не занятой рабочим местом продавца и товаром.

Фактическое использование арендуемой площади для непосредственного обслуживания покупателей в процессе торговли, налоговым органом не оспаривается.

Приведенные характеристики арендуемого объекта торговли дают основание квалифицировать его как объект, обладающий признаками, позволяющими отнести его к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, а именно: спорный объект расположен в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях); объект является обособленным помещением торговой площадью 17,3 кв.м, предназначенным для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, оснащенным специальным оборудованием; объект имеет торговый зал, используемый для обслуживания покупателей, в котором расположено одно рабочее место продавца.

При изложенных обстоятельствах арендуемое предпринимателем обособленное (отделено от других помещений стенами, имеет свой вход с улицы) и специально оборудованное помещение площадью 17,3 кв.м соответствует понятию «павильон», под которым понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест, в связи с чем используемый обществом объект торговли подлежал квалификации как объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Суд не может согласиться с утверждением налогового органа о том, что торговое помещение, которое не имеет складских и иных подсобных помещений, и со всей площади которого осуществляется розничная торговля, не отвечает критериям объекта стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, поскольку в данном случае невозможно выделение площади торгового зала из общей площади арендуемого помещения.

Данное утверждение применимо лишь к такому объекту стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, как «магазин». В то же время, применительно к такому виду объектов торговли, относящихся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, как «павильон», действующее законодательство не предусматривает наличие в них складских и иных обособленных помещений, признавая достаточным наличие торгового зала, в котором осуществляется обслуживание покупателей и расположено одно или несколько рабочих мест продавцов.

Также действующее законодательство не запрещает применительно к такому объекту торговли, как «павильон», организацию торгового зала для обслуживания покупателей на всей арендуемой торговой площади, в связи с чем ошибочным является вывод налогового органа о том, что площадь торгового зала не может являться всей арендуемой предпринимателем торговой площадью, а должна составлять ее часть.

Указанные выводы согласуется с правовой позицией изложенной Федеральным арбитражным судом Центрального округа в Постановлении от 27.06.2012 по делу № А35-8468/2011.

Кроме того, отнесение спорного помещения № 336 площадью 17,3 кв.м. к «торговому залу» также подтверждается Техническим паспортом, составленным по итогам обследования данного объекта по состоянию на 15.10.2016 (то есть до вынесения оспариваемого Решения инспекции).

Доводы налогового органа о том, что данный Технический паспорт не может быть принят во внимание при расчете единого налога за 1 квартал 2016 года, суд считает неубедительными, поскольку из материалов дела видно, что с момента постройки здания (Технический паспорт на все здание по адресу: <...>, составлен по состоянию на 23.04.2009), и в течение срока аренды данного помещения предпринимателем ФИО2, назначение и технические характеристики помещения № 336 не изменялись.


Следовательно, при расчете единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2016 года предприниматель ФИО2 правомерно применяла корректирующий коэффициент базовой доходности К2 равный 0,64 - установленный для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети имеющие торговые залы.

Таким образом, доначисление предпринимателю по итогам проверки единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2016 года в сумме 3467 руб., начисление пени в размере 225,99 руб. и привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в размере 346,70 руб., является неправомерным.

В связи с этим требования предпринимателя ФИО2 и Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Курской области о признании незаконным Решения № 17-02/35226 от 27.12.2016 Инспекции ФНС России по г. Курску являются обоснованными и подлежат удовлетворению, с отнесением на налоговый орган расходов по уплате государственной пошлины.

При обращении в арбитражный суд государственная пошлина была уплачена предпринимателем ФИО2 в размере 300 руб., Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Курской области от уплаты государственной пошлины освобожден. В связи с этим, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Инспекции ФНС России по г. Курску области в пользу предпринимателя ФИО2

Руководствуясь статьями 17, 29, 46, 110, 123, 130, 156, 167-170, 176, 199-201, 318, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Курской области

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным полностью, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение № 17-02/35226 от 27.12.2016 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (местонахождение: <...>; ОГРН - <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (местонахождение: <...>; ОГРНИП - <***>) судебные расходы в размере 300 руб. по государственной пошлине, уплаченной за рассмотрение заявления.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

Судья А.А. Левашов