Постановление от 16 марта 2025 г. по делу № А55-17648/2024

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А55-17648/2024
г.Самара
17 марта 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2025 года

Постановление  в полном объеме изготовлено 17 марта 2025 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сычевой К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 03.03.2025 в помещении суда апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 06.11.2024 по делу №А55-17648/2024 (судья Медведев А.А.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Блок» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от налоговых органов - ФИО1 (доверенность от 06.12.2024), ФИО2 (доверенность от 26.04.2024),

от иных лиц - не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Блок» (далее - ООО «Блок», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции в соответствии со ст.49 АПК РФ уточнений заявленных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 06.12.2023 №05-08/53211@ в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций в сумме 502 160 руб.; об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог в сумме 502 160 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области (далее - МИФНС России №16 по Самарской области), Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление).

Решением от 06.11.2024 по делу №А55-17648/2024 Арбитражный суд Самарской области заявленные требования удовлетворил.

Налоговые органы в апелляционных жалобах просили отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

ООО «Блок» апелляционные жалобы отклонило по мотивам, изложенным в отзыве.

Судебное разбирательство откладывалось в соответствии со ст.158 АПК РФ.

В судебном заседании представители налоговых органов апелляционные жалобы поддержали, просили отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

На основании ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителя общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционных жалобах и отзыве, заслушав представителей налоговых органов в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, в обоснование заявленных требований ООО «Блок» указало на то, что оно являлось собственником объектов недвижимости:

- нежилые помещения площадью 900,1 кв.м, кадастровый номер 63:01:0507002:1218 (<...>, комнаты №№22, 23, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 34, 43, 44, 45, 46, 48, 49, 50, 57, 58, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 74);

- нежилые помещения площадью 304,3 кв.м, кадастровый номер 63:01:0507002:1100 (<...>, комнаты №№56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 62а, 63);

- нежилые помещения площадью 184,9 кв.м, кадастровый номер 63:01:0507002:1096 (<...>, комнаты №№16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 23а, 24).

Общество представило в МИФНС России №18 по Самарской области первичную налоговую отчетность по налогу на имущество организаций:

- 18.04.2016 - за 3 месяца 2016 года (по сроку уплаты - 24.05.2016),

- 25.07.2016 - за 6 месяцев 2016 года (по сроку уплаты - 18.08.2016),

- 27.10.2016 - за 9 месяцев 2016 года (по сроку уплаты - 21.11.2016),

- 28.01.2017 - за 2016 год (по сроку уплаты - 10.04.2017),

- 22.06.2017 - за 3 месяца 2017 года (по сроку уплаты - 25.05.2017),

- 18.07.2017 - за 6 месяцев 2017 года (по сроку уплаты - 18.08.2017),

- 25.10.2016 - за 9 месяцев 2017 года (по сроку уплаты - 21.11.2017),

- 13.02.2018 - за 2017 год (по сроку уплаты - 10.04.2018).

Решением Самарского областного суда от 20.04.2021 по делу №3а-585/2021 (вступило в законную силу 28.05.2021), принятым по заявлению ООО «Блок» от 11.02.2021, кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости установлена в размере рыночной стоимости:

- 22 379 935 руб. 20 коп. - нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0507002:1218;

- 7 853 857 руб. - нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0507002:1100;

- 4 879 660 руб. 46 коп. - нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0507002:1096.

ООО «Блок» подало уточненную налоговую отчетность по налогу на имущество организаций с уменьшением размера налоговых обязательств:

- 02.02.2022 - за 3 месяца 2016 года;

- 02.05.2022 - за 6 месяцев 2016 года;

- 02.02.2022 - за 9 месяцев 2016 года;

- 02.05.2022 - за 12 месяцев 2016 года;

- 02.02.2022 - за 3 месяца 2017 года;

- 02.02.2022 - за 6 месяцев 2016 года;

- 02.02.2022 - за 9 месяцев 2022 года;

- 02.02.2022 - за 12 месяцев 2017 года.

МИФНС России №18 по Самарской области произвела перерасчет (в сторону уменьшения) налоговых обязательств общества по налогу на имущество организаций за 2016-2017 год, в результате чего образовалась переплата в сумме 502 160 руб.

В части образовавшейся переплаты налоговый орган в ответе от 06.12.2023 №05-08/53211@ сообщил, что сумма переплаты образована за пределами трех лет со дня уплаты, в связи с чем не подлежит возврату (зачету).

Не согласившись с отказом налогового органа в возврате переплаты, ООО «Блок» обратилось с жалобой в Управление.

Решением от 23.04.2024 №03-15/12851@ Управление оставило жалобу общества без удовлетворения, со ссылкой на пропуск трехлетнего срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО «Блок» с заявлением в арбитражный суд.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч.1 ст.65 АПК РФ).

Рассмотрев материалы дела, руководствуясь положениями ст.21, 32, 52, 78, 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 №334-ФЗ), правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации (изложенными в Постановлении от 15.02.2019 №10-П и Определении от 21.06.2001 №173-О) и ВАС РФ (изложенными в Постановлениях от 08.11.2006 №6219/06, от 25.02.2009 №12882/08), суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку налог за 2016-2017 годы уплачен в установленные сроки, а о наличии переплаты по налогу за 2016-2017 годы и, как следствие, о наличии права на возврат излишне уплаченного налога ООО «Блок» стало известно только с момента вступления в законную силу решения Самарского областного суда от 20.04.2021 по делу №3а-585/2021 - 28.05.2021, то заявление о возврате излишне уплаченного налога подано обществом в налоговый орган в пределах трехлетнего срока. При таких обстоятельствах, как указал суд первой инстанции, у налогового органа не имелось оснований для отказа в возврате обществу переплаты в сумме 502 160 руб.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с п.1 ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ.

На основании п.1 ст.374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Исходя из ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст.378.2 НК РФ.

Приказами Министерства имущественных отношений Самарской области от 28.11.2014 №3258, от 30.11.2015 №3033 и от 14.11.2016 №1907 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2015, 2016 и 2017 годы соответственно.

Спорные объекты недвижимости ООО «Блок» в указанные Перечни включены.

Кадастровая стоимость этих объектов недвижимости была установлена Постановлением Правительства Самарской области от 14.03.2012 №118 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Самарской области»:

- 38 431 740 руб. 72 коп. - нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0507002:1218 (по состоянию на 17.08.2013);

- 12 992 754 руб. 92 руб. - нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0507002:1100 (по состоянию на 24.07.2013);

- 7 894 710 руб. 43 коп. - нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0507002:1096 (по состоянию на 24.07.2013).

Данная кадастровая стоимость объектов недвижимости применялась ООО «Блок» для целей налогообложения.

Таким образом, уже к началу налогового периода - 2015 год обществу было достоверно известно о размере подлежащего уплате налога, и оно имело возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения в комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости недвижимого имущества, так и в судебном порядке - путем подачи заявления об установлении кадастровой стоимости недвижимого имущества равной рыночной стоимости. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на изменение кадастровой стоимости недвижимого имущества, и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

С соответствующим заявлением в Самарский областной суд ООО «Блок» обратилось только 11.02.2021, то есть по истечении более 7 лет с момента установления кадастровой стоимости Постановлением Правительства Самарской области от 14.03.2012 №118 и по истечении более 5 лет с момента утверждения Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, и этот срок нельзя признать разумным.

Допустимых и достаточных доказательств того, что у общества по не зависящим от него причинам отсутствовала объективная возможность обратиться в суд с заявлением об установлении кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества равной рыночной стоимости в разумный срок, в том числе после истечения налоговых периодов 2016-2017 годы, - по настоящему делу не представлено.

При таких обстоятельствах нельзя признать верным вывод суда первой инстанции о том, что о наличии переплаты ООО «Блок» стало известно только после вступления в законную силу решения Самарского областного суда от 20.04.2021 по делу №3а-585/2021.

П.7 ст.78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2022) установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в п.3 Постановления Пленума от 29.09.2015 №43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», течение исковой давности по требованиям юридического лица начинается со дня, когда лицо, обладающее правом самостоятельно или совместно с иными лицами действовать от имени юридического лица, узнало или должно было узнать о нарушении права юридического лица и о том, кто является надлежащим ответчиком (п.1 ст.200 ГК РФ). Изменение состава органов юридического лица не влияет на определение начала течения срока исковой давности.

С учетом таких особенностей правового регулирования, в рассматриваемой ситуации установленный НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за зачетом или возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Сроки представления налоговой декларации и уплаты налога на имущество организаций за 2016 год – 30.03.2017 и 10.04.2017 соответственно, за 2017 год – 30.03.2018 и 10.04.2018 соответственно. Между тем уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 2016-2017 годы с уменьшением налоговых обязательств представлены обществом 02.02.2022 и 02.05.2022, то есть за пределами трехлетнего срока.

Уточненные налоговые декларации за 2016-2017 годы с уменьшением суммы исчисленного к уплате налога, представленные обществом за пределами трехлетнего срока, не могли повлечь образование переплаты по налогу. При этом, как уже указано, у общества имелась реальная возможность своевременно принять меры по пересмотру кадастровой стоимости объектов недвижимости и, соответственно, правильно исчислять и уплачивать налог за 2016-2017 годы, однако оно этого не сделало.

Кроме того, с 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №263-ФЗ), которым введен институт единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) для всех налогоплательщиков.

В соответствии с п.1 ст.79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Согласно п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Исходя из пп.1 п.7 ст.11.3 НК РФ, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Как уже указано, в рассматриваемом случае ООО «Блок» свое право на изменение кадастровой стоимости объектов недвижимости в судебном порядке реализовало только в 2021 году, в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по налогу в связи с уточнением свой налоговой обязанности за 2016-2017 годы обратилось 17.11.2023, а в суд с настоящим заявлением – 27.05.2024, то есть за пределами установленного трехлетнего срока. Уважительных причин пропуска срока из материалов настоящего дела не усматривается.

Таким образом, налоговый орган правомерно отказал ООО «Блок» в возврате переплаты по налогу.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст.71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Выводы суда апелляционной инстанции согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определениях от 13.12.2024 №306-ЭС24-15537, от 19.06.2023 №305-ЭС23-2253, от 19.06.2023  №305-ЭС22-29265.

С учетом изложенного, руководствуясь п.2 ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права (п.3 и 4 ч.1 ст.270 АПК РФ) и принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по настоящему делу относятся на ООО «Блок».

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 06 ноября 2024 года по делу №А55-17648/2024 отменить.

Принять новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий                                                                    

Е.Н. Некрасова

Судьи 

П.В. Бажан


А.Б. Корнилов