Постановление от 11 августа 2025 г. по делу № А53-22052/2023

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, <...>, тел.: <***>, факс: <***>

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-22052/2023
город Ростов-на-Дону
12 августа 2025 года
15АП-1319/2025


Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2025 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей Долговой М.Ю., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу уполномоченного органа (ФНС России) в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области  на определение Арбитражного суда Ростовской области от 24.12.2024 по  делу № А53-22052/2023 по заявлению уполномоченного органа (ФНС России) в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области о включении требований в реестр требований кредиторов в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Антарес»,

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Антарес» (далее - должник) уполномоченный орган (ФНС России) в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области (далее – уполномоченный орган, кредитор) обратился в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по уплате обязательных платежей в размере 12 552 043,88 руб., из нее во вторую очередь 4 848 207,00 руб., в третью очередь 7 703 836,88 руб., в том числе: основной долг – 6 875 554,96 руб., пени – 824 081,92 руб., штраф – 4 200 руб.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 24.12.2024 требование уполномоченного органа включено в реестр требований кредиторов должника в размере 12 552 043,88 руб., из них: во вторую очередь - 4 354 567,38 руб.; в третью очередь -  8 197 476,50 руб., в том числе: основной долг – 7 369 194,58 руб., пени – 824 081,92 руб., штраф – 4 200 руб. В соответствии с пунктом 3 статьи 137 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ требование об установлении неустойки (пени, штрафов) в размере 828 281,92 руб. учтено отдельно в реестре требований кредиторов, как подлежащие удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Уполномоченный орган (ФНС России) в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области обжаловал определение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил отменить судебный акт в части включения страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и обязательного медицинского страхования на сумму 493 639, 62 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов ООО СК «Антарес», принять новый.

Определением от 04.08.2025 в составе суда произведена замена судьи Гамова Д.С. на судью Сулименко Н.В. в связи с нахождением судьи Гамова Д.С. в отпуске.

В соответствии с частью 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после замены судьи рассмотрение апелляционной жалобы начато сначала.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

При рассмотрении жалобы суд апелляционной инстанции руководствуется пунктом 27 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 12 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", согласно которому, если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствие в данном судебном заседании лиц, извещенных надлежащим образом о его проведении, не препятствует суду апелляционной инстанции в осуществлении проверки судебного акта в обжалуемой части.

Поскольку определение суда первой инстанции оспаривается только в части включения страховых взносов по обязательному социальному страхованию в третью очередь реестра требований кредиторов ООО СК «Антарес» и ни одна из сторон не заявила возражений в отношении применения положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность и обоснованность судебного акта проверяется судом апелляционной инстанции в обжалуемой части с учетом положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, дополнений, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Ростовской области от 19.10.2023 ликвидируемый должник общество с ограниченной ответственностью строительная компания «Антарес» признан несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден арбитражный управляющий ФИО2 (ИНН <***>, адрес для направления корреспонденции: 344029, <...>, а/я 981), из числа членов МСО ПАУ.

Сведения о признании должника банкротом и о введении процедуры конкурсного производства опубликованы в газете «Коммерсантъ» №202(7647) от 28.10.2023.

26.12.2023 посредством электронной системы подачи документов «Мой Арбитр» в Арбитражный суд Ростовской области поступило заявление уполномоченного органа (ФНС России) в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по уплате обязательных платежей в размере 12 552 043,88 руб., из нее во вторую очередь 4 848 207,00 руб., в третью очередь 7 703 836,88 руб., в том числе: основной долг – 6 875 554,96 руб., пени – 824 081,92 руб., штраф – 4 200 руб.

В обоснование заявления уполномоченный орган указал следующие фактические обстоятельства.

Согласно данным Межрайонной ИФНС № 11 России по Ростовской области задолженность ООО СК «Антарес» ИНН:<***> по обязательным платежам в бюджет составляет в общей сумме 12 459 260.74 руб.

Задолженность образовалась в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по уплате: налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 5 574 326,14 руб., за период 3,4 кварталы 2022 года, 1 квартал 2023 года; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 2 801 890,14 руб., за период 6, 9, 12 месяцев 2022 года; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в сумме 1 038 874,27 руб., за период 6, 9, 12 месяцев 2022 года; страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 157 051,24 руб., за период 6, 9 месяцев 2022 года; страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) в сумме 195 168,28 руб., за периоды 6, 9, 12 месяцев 2022года, 3 месяца 2023 года; Страховых взносов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в сумме 1 851 148,58 руб., за период 3 месяца 2023 года; транспортного налога в сумме 19 264.00 руб., за период 4 квартал 2022 года, 1,2 кварталы 2023 года; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 821 538,09 руб.

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с наличием задолженности уполномоченным органом направлено требование № 83 от 08.04.2023 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

В целях взыскания задолженности в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации было направлено решение № 20 от 20.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Также в адрес Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области поступило уведомление № 07-02/7965 от 16.11.2023 года (вх. № 30793 от 27.11.2023 года) отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Ростовской области о наличии задолженности по уплате финансовых санкций за совершение правонарушения в сфере законодательства РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования в размере 92 783.14 руб.

Задолженность образовалась в результате неуплаты по финансовым санкциям за совершение правонарушения в сфере законодательства РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования за периоды: март, апрель, май 2022 года, март, апрель 2023 года в размере 4 000 руб.

Основанием возникновения указанной задолженности по ОПС является не уплата страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 3 месяца 2023 года в размере 88 783,14 руб.

ГУ ОПФ РФ по Ростовской области в адрес должника направлены решения №№ 071S19220023429 от 03.10.2022, 071S19220023430 от 03.10.2022, 071S19220023431 от 03.10.2022, 071S19230010419 от 20.06.2023, 611323100155902 от 26.06.2023,  071S19230012741 от 10.08.2023, 071S19230014327 от 29.09.2023,  611323200017701 от 06.10.2023, 611323100275502 от 28.08.2023 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в общем размере 92 861,32 руб.

ГУ ОПФ РФ по Ростовской области в адрес должника направлены требования №№ 071S01220023410 от 28.10.2022, 071S01220023411 от 28.10.2022, 071S01220023412 от 28.10.2022,  071S01230016268 от 26.10.2023, 071S01230014676 от 06.09.2023, 071S01230012050 от 07.07.2023, 611323100155903 от 11.07.2023, 611323200017702 от 31.10.2023, 611323100275503 от 08.09.2023 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в общем размере 92 783,14 руб.

ГУ ОПФ РФ по Ростовской области в адрес должника направлены постановления №№ 611323100155912 от 09.08.2023, 611323200017706 от 10.11.2023, 611323100275506  от 10.10.2023 об уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам в общем размере 88 783,14 руб.

Ввиду неисполнения плательщиком обязанности в установленный в требованиях срок, инспекция в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

06.10.2022 г. арбитражным судом Ростовской области по делу № А53-20775/2023 вынесен судебный приказ на сумму 36 500.00 руб.

На основании указанного судебного решения 11.08.2023 г. службой судебных приставов вынесен исполнительный лист ФС № 042689390, на сумму 1 500 руб. Исполнительное производство окончено в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ.

Поскольку указанная задолженность по уплате обязательных платежей, пени должником не погашена, уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с заявлением о включении требования в реестр требований кредиторов должника.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции удовлетворил заявление уполномоченного органа, обоснованно приняв во внимание нижеследующее.

Установление требований кредиторов осуществляется арбитражным судом в соответствии с порядком, установленным статьями 71 и 100 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве), в зависимости от процедуры банкротства, введенной в отношении должника.

В соответствии с частью 1 статьи 71 Закона о банкротстве для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований. Требования включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда.

С учетом специфики дел о банкротстве при установлении требований кредиторов в деле о банкротстве установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В соответствии с процессуальными правилами доказывания (статьи 65, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) заявитель обязан доказать допустимыми доказательствами правомерность своих требований к должнику.

Согласно статье 2 Закона о банкротстве уполномоченные органы - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 29.05.2004№ 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве» предусмотрено, что Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам (в том числе по выплате капитализированных платежей).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а в случае выставления его в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки - в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункты 1, 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных указанным Кодексом.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 (далее - Обзор от 20.12.2016), в случае предъявления уполномоченным органом требований об уплате обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам.

Из представленных налоговым органом в обоснование заявленного требования доказательств следует, что налоговом органом приняты меры внесудебного взыскания задолженности: выставлено требование об уплате налогов, сборов, пени, штрафа в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, принято решение о взыскании налогов, сборов, пени и штрафа в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Уполномоченный орган представил доказательства, подтверждающие наличие и размер задолженности, а также соблюдение порядка ее принудительного взыскания. Доказательства погашения указанной задолженности в материалах дела отсутствуют.

Поскольку заявленное требование в общем размере 12 552 043,88 руб. подтверждено материалами дела, суд первой инстанции правомерно признал его обоснованным, документально подтвержденным и подлежащим включению в реестр требований кредиторов должника.

В пункте 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016) указано, что требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016) указано, что требование уполномоченного органа в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В пункте 9 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" разъяснено, что допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации. Поэтому требование уполномоченного органа о включении в реестр соответствующих финансовых санкций (штрафов, наложенных по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, и пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации) отражается в реестре требований кредиторов исходя из общих правил об очередности удовлетворения обязательных платежей: эти финансовые санкции подлежат удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов (пункт 3 статьи 137 Закона о банкротстве).

В части включения требования уполномоченного органа в размере 5 593 590,14 руб. – основного долга, отдельно 828 281 руб. – пени, штрафы в третью очередь реестра требований кредиторов должника апелляционная жалоба уполномоченного органа доводов не содержит.

Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные требования в часть задолженности по страховым взносам в сумме 493 639,62 руб. признал их по размеру обоснованными, но подлежащими удовлетворению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (а не во вторую очередь).

Включая указанное требование уполномоченного органа в размере 493 639,62 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов должника, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

По общему правилу очередность удовлетворения требований кредиторов в банкротстве устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов, чьи требования оставлены неудовлетворенными после вступления в отношения с должником. Чем более значимыми (в том числе исходя из целей банкротства) признаются интересы конкретной группы кредиторов, объединенной общностью правовой природы принадлежащих им требований, тем в более приоритетном порядке происходит погашение таких требований в процедуре несостоятельности (определение Верховного Суда Российской Федерации РФ от 26.11.2018 № 305-ЭС18-11840).

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, разъяснено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Согласно разъяснениям, данным в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.), отнесение Верховным Судом Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, ко второй очереди удовлетворения требований было связано не только с тем, что такие взносы в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П рассматриваются в качестве обязательной составной части расходов по найму рабочей силы, но и, прежде всего, принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" внесены изменения в пункт 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации.

До 31.12.2022 тарифы страховых взносов устанавливались отдельно по каждому виду обязательного страхования: на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

С 01.01.2023 страховые взносы на эти виды страхования установлены в едином размере (единый тариф страховых взносов), без распределения по отдельным видам страхования.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 3 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Согласно пункту 6 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации указанные выше страховые взносы исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, в виде единой суммы.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период, не может быть более 257061 рубля за расчетный период 2023 года.

При этом страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа.

Так, если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов: на пенсионное, медицинское, социальное страхование (для выплат пособий по беременности и родам, на случай временной нетрудоспособности), страхование от несчастных случаев на производстве, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование подлежат уплате в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации по единому тарифу без разбивки на фонды, то есть без распределения по отдельным видам страхования.

Единый платеж в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное и медицинское страхование.

Фактически в настоящее время сохраняются четыре самостоятельных вида обязательного страхования: пенсионное страхование, медицинское страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и социальное страхование от профессиональных заболевания и несчастных случае на производстве.

Несмотря на изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы о каждом виде страхования сохранили понятие страховых взносов на соответствующий вид страхования.

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей.

Вопреки доводам уполномоченного органа, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Согласно статье 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" под страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование понимаются обязательные платежи, целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию. Статья 22 того же закона определяет сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию как долю единого тарифа.

Установление единого тарифа страховых взносов для плательщика взносов произведено в целях упрощения расчетов между плательщиками и государством, пропорционального формирования доходной части каждого фонда исходя из общего платежа. Однако такое изменение тарифа не привело к исчезновению отдельных видов страховых взносов и превращению их в единый страховой взнос на все виды государственного обязательного страхования.

Действующее законодательство позволяет произвести расчет суммы единого страхового взноса, подлежащей направлению на формирование бюджета фонда пенсионного страхования, направляемой на цели обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.

При принятии Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства Верховный Суд Российской Федерации, из четырех существующих видов обязательного страхования признал особо важным только один вид - пенсионное страхование, и отнес только его к требованиям второй очереди. В настоящее время, несмотря на объединение тарифов по трем видам страхования, все они сохранили свое самостоятельное значение, а потому оснований для распространения правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 14 Обзора, на иные виды обязательного страхования не имеется.

Поскольку действующие до настоящего времени положения статьи 134 Закона о банкротстве не допускают возможность отнесения ко второй очереди требования задолженности по уплате взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, а правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации относительно страховых взносов на пенсионное обеспечение неприменимы в отношении взносов на обязательное медицинское страхование ввиду различия правовой природы и цели платежей, сохраняют актуальность разъяснения, данные в пункте 14 Обзора от 20.12.2016 и в ответе на вопрос 2 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" Обзора от 12.07.2017 № 3.

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, вносимыми работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве.

При этом такой специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Таким образом, введенный действующим законодательством единый тариф уплаты страховых взносов относится не к вопросу правовой природы вносимых обязательных платежей, а регламентирует исключительно порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

С учетом изложенного правовая позиция уполномоченного органа о необходимости учета различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается несостоятельной.

Аналогичная правовая позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2025 № 308-ЭС25-1553, постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 27.11.2023 по делу № А35-2164/2019, Арбитражного суда Московского округа от 18.12.2024 по делу № А40-78437/18, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.12.2024 по делу № А53-5755/2023, Арбитражного суда Поволжского округа от 04.02.2025 по делу № А12-17900/2023, Арбитражного суда Уральского округа от 04.02.2025 по делу № А60-42415/2023, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2025 по делу № А05-2702/2024, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.05.2025 по делу № А74-7110/2023, и т.д.

В соответствии с п. 2 ст. 425 главы 34 Налогового Кодекса РФ тарифы страховых взносов за период до 31 декабря 2022 года включительно устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ):

1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов (пп. 1 в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ),

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента,

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 13.08.2024 суд предложил уполномоченному органу представить расчет сумм страховых взносов с 01.01.2023 по видам страхования.

В суде первой инстанции во исполнение указанного определения уполномоченным органом представлена расшифровка задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования, согласно которой размер страховых взносов составляет:

- на обязательное пенсионное страхование - 1 357 508,96 руб. (1 851 148,58/ 30*22),

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 178 944,36 руб. (1 851 148,58/30*2,9),

- на обязательное медицинское страхование – 314 695,26 руб. (1 851 148,58 /30*5,1).

Поскольку действующие до настоящего времени положения статьи 134 Закона о банкротстве не допускают возможность отнесения ко второй очереди требования задолженности по уплате взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, ранее изложенные Верховным Судом Российской Федерации правовые позиции относительно очередности удовлетворения требований, составляющих задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не утратили своей актуальности.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ко второй очереди реестра требований кредиторов подлежат отнесению только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые составили 1 357 508, 96 руб.

Аналогичная правовая позиция отражена в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 27.11.2023 по делу № А35-2164/2019, постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.10.2021 № Ф08-9958/2021 по делу № А53-8831/2019, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 07.06.2023 по делу № А12-20855/2022.

Ссылка подателя апелляционной жалобы на правовую позицию Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2007 № 9-П о недопустимости безосновательного лишения граждан социально значимых выплат, которые осуществляет за них страхователь (работодатель), не может повлиять на выводы суда, так как уполномоченному органу не отказано в установлении требования.

Довод о распространении режима расходов по найму рабочей силы на все виды обязательных страховых взносов, в связи с созданием Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации как единого органа также отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку организационные мероприятия не могут изменять правовой природы обязательных платежей по социальному и медицинскому страхованию.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции по доводам, изложенным в апелляционной жалобе.

По существу доводы апелляционной жалобы повторяют доводы, заявленные в суде первой инстанции, которым в полном объеме дана оценка судом первой инстанции.

В рассматриваемом случае суд первой инстанции правильно установил обстоятельства, входящие в предмет судебного исследования по данному спору и имеющие существенное значение для дела; доводы и доказательства, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, полно и всесторонне исследованы и оценены; выводы суда сделаны, исходя из конкретных обстоятельств дела, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильном применении норм права, регулирующих спорные отношения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет". По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановление на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручено им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 268 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ростовской области от 24.12.2024 по делу № А53-22052/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в месячный срок в порядке, определенном статьей 188 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                                    Д.В. Николаев


Судьи                                                                                                                   М.Ю. Долгова


Н.В. Сулименко