Постановление от 30 июня 2025 г. по делу № А71-21218/2024

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, <...>

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-4040/2025-АК
г. Пермь
01 июля 2025 года
Дело № А71-21218/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 июля 2025 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Васильевой Е.В.

судей Трефиловой Е.М., Шаламовой Ю.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Голдобиной Е.Ю.

при участии индивидуального предпринимателя ФИО1 и его представителя ФИО2, допущенного по устному заявлению (предъявлены паспорт, диплом),

иные лица, участвующие в деле, не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, индивидуального предпринимателя ФИО1,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 25 марта 2025 года

по делу № А71-21218/2024

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы Удмуртской Республике (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным уведомления от 19.08.2024 № 340 об отказе в выдаче патента (форма 26.5-2),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1(далее – предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным уведомления Управления Федеральной налоговой службы Удмуртской Республики (далее –налоговый орган, Управление) от 19.08.2024 № 340 об отказе в выдаче патента (форма 26.5-2).

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 25 марта 2025 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с решением суда, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

В апелляционной жалобе указано, что заполнение поля 19 в форме №26.5-1 для заявителя, не применяющего пониженную налоговую ставку, носит необязательный характер, и по умолчанию в этом поле стоит налоговая ставка 6%. Арбитражный суд, сославшись на порядок заполнения формы №26.5-1, не указал какие именно нормы Приказа ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@ заявителем нарушены. Транспортное средство КО544Т государственный № Р954МР/18 не может использоваться для грузоперевозок, поскольку относится к спецтехнике (является бойлером для откачки сточных вод и нечистот). Указанное транспортное средство используется заявителем в предпринимательской деятельности по упрощенной системе налогообложения. Основным видом деятельности заявителя является перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами. С 01.01.2021 по данному виду деятельности заявителем совмещается наряду с патентной системой налогообложения (ПСН) упрощенная система налогообложения (УСН). Запрета на одновременное применение двух систем налогообложения ПСН и УСН по одному виду деятельности законодательством не установлен.  В соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) заявителем ведется раздельный налоговый учет, что подтверждается соответствующими книгами учета доходов и расходов за 2023-2024гг. На момент подачи заявления по форме № 26.5-1  транспортные средства марки АФ 4782А1 гос.№ Р711ОС/18, МЕРСЕДЕС-БЕНЦ 1844 LS ACTROS гос.№ Р809АУ/18, ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2 гос.№ Р 913 АУ/18, 731508 гос.№X 444 РО/18 выбыли из собственности заявителя. Автомобили <***>, ГАЗ САЗ 3503 гос. № М778 ОС/18, ГАЗ 53Б гос. № И572 ХТ/18 в силу своей исключительности и технических особенностей никогда не рассматривались в качестве предназначенных для оказания транспортных услуг и не использовались в бизнесе в целях извлечения прибыли и перевозки каких-либо грузов (пассажиров). Фактически автомобили являются музейными экспонатами и постоянными участниками праздничных мероприятий по просьбе муниципальных властей на безвозмездной основе. Автомобиль <***> является грузопассажирским автобусом, фактически находится в личном пользовании заявителя для домашних нужд, а не для оказания коммерческих платных услуг. Арбитражным судом не дана оценка имеющимся в материалах дела доказательствам, а именно журналу выдачи путевых листов, который подтверждал отсутствие фактов участия транспортных средств в предпринимательской деятельности заявителя.

В судебном заседании заявитель и его представитель доводы жалобы поддержали, заявили ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, приложенных к апелляционной жалобе.

В соответствии с частью 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, в том числе в случае, если судом первой инстанции было отклонено ходатайство об истребовании доказательств, и суд признает эти причины уважительными.

Поскольку предприниматель не указал причины, по которым приложенные к жалобе доказательства не были представлены в суд первой инстанции, апелляционный суд в их приобщении к материалам дела отказал, возвратив заявителю представленные документы.

Налоговый орган с доводами апелляционной жалобы не согласился по основаниям, указанным в отзыве, просит в удовлетворении жалобы общества отказать.

Управление, надлежащим образом уведомленное о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направило, что в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 14.06.2007 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности является перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами, в числе дополнительных – расчистка территории строительной площадки, производство земляных работ, перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами, аренда грузового автомобильного транспорта с водителем и другие.

По заявлению предпринимателя ему 19.12.2023 выдан патент на право применения ПСН на период с 01.01.2024 по 31.12.2024 в отношении вида деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг». Исходя из заявленного предпринимателем количества транспортных средств, предназначенных для оказания услуг (7), налоговая база определена в сумме 1 400 000 руб. (200 000 руб. *7) (л.д.22-25 том 1).

На период с 01.04.2024 по 31.12.2024 предпринимателем получен еще один патент в отношении этого же вида деятельности в связи с увеличением количества транспортных средств, предназначенных для оказания услуг, на одну единицу (л.д.35-37 том 1).

16.08.2024 предприниматель вновь обратился в налоговый орган за получением патента на право применения ПСН в отношении аналогичного вида деятельности на период с 01.09.2024 по 31.12.2024 в связи с увеличением количества транспортных средств, предназначенных для оказания услуг, еще на одну единицу (л.д.42-44 том 1).

Уведомлением Управления от 19.08.2024 № 340 предпринимателю отказано в выдаче патента, разъяснено, что в силу абзаца второго пункта 8 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Предприниматель обратился с жалобой на это уведомление в вышестоящий налоговый орган (иное уведомление Управления от 19.08.2024 предметом настоящего спора не является).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 19.11.2024 № 07-08/4691@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с уведомлением Управления послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Судом принято приведенное выше решение.

Заслушав заявителя, исследовав в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив правильность применения норм материального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, наряду с иными режимами налогообложения.

Подпунктом 10 пункта 2 указанной статьи применение ПСН предусмотрено в том числе в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.

При этом под транспортными средствами (в целях подпунктов 10 и 11 пункта 2 настоящей статьи) понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам грузов и пассажиров (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (подпункт 20 пункта 3 статьи 346.43 Кодекса).

Одновременно пунктом 6 статьи 346.43 НК РФ установлено, что патентная система налогообложения не применяется в отношении услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подпункт 6).

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (пункт 7 статьи 346.43 Кодекса).

В силу пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе устанавливать ограничения для применения ПСН по общему количеству автотранспортных средств по виду предпринимательской деятельности, указанному в подпункте 10 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

На основании приведенных положений Кодекса Законом Удмуртской Республики от 28.11.2012 № 63-РЗ «О патентной системе налогообложения в Удмуртской Республике» предусмотрено применение ПСН в отношении всех видов деятельности, указанных в НК РФ; дополнительных ограничений в части количества транспортных средств, предназначенных для оказания услуг по перевозке грузов, не установлено.

Приложением к Закону Удмуртской Республики от 28.11.2012 № 63-РЗ установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода, в том числе в отношении оказания услуг по перевозке грузов – 200 000 руб. на каждое транспортное средство.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.44 НК РФ переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном настоящей главой.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ), в отношении которого НК РФ или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.45).

Согласно пункту 2 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Основания для отказа в выдаче патента установлены пунктом 4 статьи 346.45 НК РФ, в их числе:

- несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена ПСН;

- нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи;

- незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 5 статьи 346.45).

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

1) если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 346.43 настоящего Кодекса.

Таким образом, применительно к спорному случаю налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН в том числе в случае, если в течение 2024 года предприниматель стал владеть на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более чем 20 транспортными средствами, предназначенными для оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров (ввиду несоответствия требованию, установленному пункту 6 статьи 346.43 Кодекса).

В силу пункта 8 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Основанием для отказа предпринимателю в выдаче патента на ПСН с 01.09.2024 (оспариваемым уведомлением от 19.08.2024 № 340 с учетом решения вышестоящего налогового органа от 19.11.2024 № 07-08/4691@) явился вывод о несоответствии указанного в заявлении от 16.08.2024 вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена ПСН – по причине владения на праве собственности более чем 20 автотранспортными средствами, предназначенными для оказания услуг по перевозке грузов.

В решении МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 19.11.2024 № 07-08/4691@ перечислено 25 грузовых транспортных средств (категории С грузоподъемностью свыше 3,5 тонн), находившихся в собственности предпринимателя по состоянию на 01.01.2024 и 16.08.2024, по данным ГИБДД, предоставленным налоговому органу на основании пункта 4 статьи 85 Кодекса (л.д.132-134 том 1).

Из подпункта 20 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ следует, что под транспортным средством для целей применения ПСН понимается автотранспортное средство, предназначенное для перевозки по дорогам грузов и пассажиров (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили), за исключением прицепов и полуприцепов.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» настоящий закон определяет правовую и организационные основы, цели государственной регистрации транспортных средств (ТС), права и обязанности участников отношений, возникающих в связи с государственной регистрацией ТС, за исключением отношений, возникающих в связи с государственной регистрацией самоходных машин и других видов техники

В силу статьи 4 вышеуказанного закона:

регистрирующий орган – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внутренних дел (пункт 6);

транспортное средство – это наземное  самоходное устройство категорий «L», «M», «N» на колесном ходу с мощностью двигателя (двигателей) более 4 киловатт или с максимальной конструктивной скоростью более 50 километров в час, предназначенное для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на нем, а также прицеп (полуприцеп) (пункт 7).

Решение Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877 «О принятии технического регламента Таможенного союза «О безопасности колесных транспортных средств»» в пункте 3 содержит информацию о том, что к категории N относятся транспортные средства, используемые для перевозки грузов, в том числе в том числе:

Категория N1 – транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т.

Категория N2 – транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 т, но не более 12 т.

Категория N3 – транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу более 12 т.

В силу пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Согласно пункту 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» транспортное средство допускается к участию в дорожном движении, в случае если оно состоит на государственном учете, его государственный учет не прекращен, и оно соответствует основным положениям о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении, установленным Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утв.  Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.10.1993 № 1090, механические транспортные средства (кроме мопедов) и прицепы должны быть зарегистрированы в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД) Министерства внутренних дел Российской Федерации или иных органах, определяемых Правительством Российской Федерации, в течение срока действия регистрационного знака «Транзит» или 10 суток после их приобретения или таможенного оформления.

Поскольку сведения о регистрации предпринимателем 25 транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов, поступили в налоговый орган в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 85 НК РФ, от органов ГИБДД, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что такие транспортные средства следует признавать предназначенными для перевозки грузов, а не  специальной техникой.

По этому же основанию отклоняются доводы предпринимателя о неиспользовании им в предпринимательской деятельности «музейной» техники (трех ретро-автомобилей марки ГАЗ 1966, 1972 и 1982 года выпусков): раз  транспортные средства стоят на учете в ГИБДД, они могут быть использованы для оказания услуг по перевозке грузов.

Судом верно отмечено, что при определении количества подлежащих учету транспортных средств налоговый орган не должен устанавливать их фактическое использование предпринимателем в деятельности по перевозке грузов. Для целей применения ПСН учитываются все транспортные средства, находящиеся в собственности предпринимателя и предназначенные  для оказания таких услуг.

Автомобиль ГАЗ-А32R32 (гос. № К424ТО/18) также зарегистрирован в ГИБДД как грузовой (категория В – легкий грузовик), то есть может быть использован для перевозки груза. Характер его фактического использования предпринимателем значения для целей применения ПСН не имеет. Кроме того, учтенное вышестоящим налоговым органом число автомобилей, зарегистрированных за предпринимателем на 01.01.2024 и 16.08.2024 (день подачи спорного заявления о выдаче патента) и предназначенных для перевозки груза массовой свыше 3,5 тонн (категория С), составляет 25 и без учета ГАЗ-А32R32.

Доводы о продаже предпринимателем 4 грузовых транспортных средств по договорам, заключенным в декабре 2023г. (хотя и сняты с учета 06.02.2024, 05.03.2024 и 09.03.2024), значения для правильного разрешения настоящего спора не имеют, так как даже без учета этих ТС в собственности предпринимателя как на 01.01.2024, так и на день подачи заявления от 16.08.2024 находилось более 20 грузовых транспортных средств.

Доводы жалобы о необязательности заполнения налогоплательщиком в спорном случае поля для указания налоговой ставки (стр.2 заявления от 16.08.2024, л.д.43 том 1) апелляционный суд отклоняет, так как правомерность оспариваемого отказа в применении ПСН по мотиву незаполнения обязательных полей (подпункт 5 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ) не нашла своего подтверждения в решении вышестоящего налогового органа. При этом, какое именно поле не заполнено налогоплательщиком, в оспариваемом уведомлении не указано.

Как разъяснено в пункте 81 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вышестоящий налоговый орган вправе дополнить и (или) изменить приведенное в обжалуемом решении правовое обоснование.

При таких обстоятельствах следует согласиться с позицией суда первой инстанции о соответствии закону оспоренного уведомления налогового органа. В удовлетворении требований заявителя о признании данного уведомления незаконным судом первой инстанции отказано правомерно.

На основании изложенного оснований для отмены (изменения) решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 270 АПК РФ не имеется.

В силу статьи 110 АПК РФ государственная пошлина по апелляционной жалобе в размере 10 000 руб. относится на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 25 марта 2025 года по делу № А71-21218/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационногопроизводства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Председательствующий


Е.В. Васильева


Судьи


Е.М. Трефилова


Ю.В. Шаламова