Постановление от 9 сентября 2024 г. по делу № А73-19768/2023

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 06АП-3579/2024
09 сентября 2024 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 сентября 2024 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мильчиной И.А.

судей Мангер Т.Е., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шалдуга И.В.

при участии в заседании представителей:

от краевого государственного казенного учреждения «Служба заказчика Министерства строительства Хабаровского края»: ФИО1 по доверенности от 19.02.2024 № 27/2024;

от Управления Федерального казначейства по Хабаровскому краю: ФИО2 по доверенности от 09.01.2024;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу краевого государственного казенного учреждения «Служба заказчика Министерства строительства Хабаровского края»

на решение Арбитражного суда Хабаровского края от 24.05.2024

по делу № А73-19768/2023

по заявлению краевого государственного казенного учреждения «Служба заказчика Министерства строительства Хабаровского края» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федерального казначейства по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными пункты 1, 3 (в части) представления от 16.10.2023 № 22- 14-72/48-5345

УСТАНОВИЛ:

Краевое государственное казенное учреждение «Служба заказчика Министерства строительства Хабаровского края» (далее - КГКУ «Служба заказчика Минстроя края») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с уточненным требованием к Управлению Федерального казначейства по Хабаровскому краю (далее – УФК по Хабаровскому краю) о признании незаконным пункт 1 представления от 16.10.2023 № 22-14-72/48-5345 и пункт 3 указанного представления в части нарушения учреждением требований федерального законодательства, выразившегося в принятии и оплате первичных документов, содержащих фактически невыполненные объемы работ на сумму 213 661,20 руб., в том числе в 2021 году (по 2 этапу строительства) на сумму 213 661,20 руб. (в том числе: за счет средств федерального бюджета на сумму 179 475,41 руб., за счет средств краевого бюджета на сумму 34 185,79 руб.).

Решением суда от 24.05.2024 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным пункт 3 представления от 16.10.2023 № 22-14-72/48-5345 в части принятия и оплаты КГКУ «Служба заказчика Минстроя края» первичных документов, содержащих фактически невыполненные объемы работ в 2021 году (по 2 этапу строительства) на сумму 213 661,20 руб. (в том числе: за счет средств федерального бюджета на сумму 179 475,41 руб., за счет средств краевого бюджета на сумму 34 185,79 руб.). В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, учреждение обратилось с апелляционной жалобой в Шестой арбитражный апелляционный суд, в которой просило отменить решение суда и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Доводы жалобы сводятся к позиции заявителя о несогласии с выводом суда об обоснованности нарушения, вмененного в пункте 1 представления. Указывает, что лимиты бюджетных обязательств (далее – ЛБО), отраженные в расходном расписании от 30.12.2020 № 1190, сформированы на основании Закона Хабаровского края от 09.12.2020 № 125, устанавливающего показатели нового финансового периода, при вступлении в силу которого лимиты предыдущего трехлетнего финансового периода фактически перестают действовать. Таким образом, показатели нового финансового периода, отраженные на учете учреждения, не могут быть отражены в показателях предыдущего финансового периода, иное бы привело к искажению показателей бюджетного и бухгалтерского учета и их несоответствию сводной бюджетной росписи, бюджетной росписи и бюджетной смете, что является нарушением достоверности бухгалтерской отчетности (часть 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

УФК по Хабаровскому краю не согласилось в отзыве на апелляционную жалобу с доводами заявителя, просило оставить в силе обжалуемый судебный акт.

Принимая во внимание положения части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), пункта 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», а также учитывая отсутствие соответствующих возражений со стороны представителей участвующих в деле лиц, законность и обоснованность обжалуемого судебного решения проверяется судом апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ только в обжалуемой части, а именно в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали позиции, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Как следует из материалов дела, УФК по Хабаровскому краю в период с 31.05.2023 по 11.09.2023 в соответствии с приказом от 29.05.2023 № 195 и на основании пункта 11 Плана контрольных мероприятий на 2023 год проведена плановая выездная проверка осуществления расходов федерального бюджета на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации «Воспроизводство и использование природных ресурсов».

В ходе проверки, результаты которой оформлены актом от 11.09.2023, уполномоченным органом установлено, что в проверяемый период учреждение в рамках реализации Программы от 07.02.2024 № 27-пр осуществляло функции заказчика и застройщика при строительстве объектов.

В период с 01.01.2020 по 30.05.2023 на строительство дамб учреждению доведены ЛБО по КБК: в том числе в 2020 году на 2021 год по КБК 861 0406 30001R016А 414 в сумме 2 676 878 690,00 руб., по КБК 861 0406 30001R016Б 414 в сумме 243 560 720,00 руб., по КБК 861 0406 30001R016В 414 в сумме 250 714 300,00 руб.; на 2022 год по КБК 861 0406 30001R016А 414 в сумме 667 425 690 руб., по КБК 861 0406 30001R016В 414 в сумме 141 187 500,00 руб.

Данные операции отражены в бюджетном учете учреждения в 2021 году.

Вместе с тем орган финансового контроля посчитал и указал в акте проверки, что учреждением в нарушение подпункта 5 пункта 1 статьи 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), пунктов 315, 316 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н, пункта 134 Инструкции Минфина России от 06.12.2010 № 162н, пунктов 2.11, 3.15.6 учетной политики допущено нарушение порядка отражения операций по исполнению бюджета в части не отражения в регистрах синтетического учета в 2020 году ЛБО на 2021 год, на 2022 год на общую сумму 3 979 766 900,00 руб., в том числе: по счету 1.501.23 «ЛБО получателей бюджетных средств на первый год, следующий за текущим (очередным финансовым годом») по КБК 861 0406 30001R016А 414 в сумме 2 676 878 690,00 руб., по КБК 861 0406 30001R016Б 414 в сумме 243 560 720,00 руб., по КБК 861 0406 30001R016В 414 в сумме 250 714 300,00 руб. не отражены в главной книге за декабрь 2020 года (ЛБО доведены расходным расписанием от 30.12.2020 и отражены в отчете о состоянии лицевого счета № <***> (форма 0503176) по состоянию на 01.01.2021); по счету 1.501.33 «ЛБО получателей бюджетных средств на второй год, следующий за текущим (первым годом, следующим за очередным)» по КБК 861 0406 30001R016А 414 в сумме 667 425 690 руб., по КБК 861 0406 30001R016В 414 в сумме 141 187 500,00 руб. не отражены в главной книге за декабрь 2020 года (ЛБО доведены расходным расписанием от 30.12.2020 и отражены в отчете о состоянии лицевого счета № <***> (форма 0503176) по состоянию на 01.01.2021).

По результатам проведения контрольного обмера и осмотра должностными лицами органа финансового контроля составлен акт контрольного обмера и осмотра видов и объемов работ, выполненных подрядчиками, в том числе ООО «Карьер Известковый» (2 этап), принятых по актам о приемке выполненных работ заказчиком (учреждением) в рамках, в том числе государственного контракта от 25.05.2021 № 0322200000121000004-ЗП (2 этап), выявлено частичное невыполнение следующих видов работ, предъявленных в первичных учетных документах, оплаченных заказчиком: по 2 этапу «Инженерная защита Центрального округа» в лотковом кювете дамбы 3 отсутствуют лотки (серии 3.006.1-2.87 вып .1) Л4а-8 в количестве 25 штук, указанные в акте приемки выполненных работ КС-2 от 30.11.2021 № 3 (поз. 11) на сумму 213 661,20 руб. с учетом НДС (платежное поручение от 09.12.2021 № 450707).

КГКУ «Служба заказчика Минстроя края» направило возражения на акт по результатам контрольного мероприятия от 11.09.2023, в которых настаивало на отсутствии выявленных нарушений и представило дополнительные документы.

16.10.2023 УФК Хабаровского края подготовлено и направлено в адрес заявителя заключение на возражения, согласно которому приняты возражения по пунктам 32, 33, 48 акта, в остальной части возражения не приняты.

16.10.2023 по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений учреждения в адрес КГКУ «Служба заказчика Минстроя края» внесено представление № 22-14-72/48-5345 о нарушении в 2020 году порядка отражения операций по исполнению бюджета в части не отражения на соответствующих счетах в регистрах синтетического учета ЛБО, доведенных на плановый период 2021-2022 годов на общую сумму 3 979 766 900 руб., в том числе за счет средств федерального бюджета на сумму 3 343 004 196 руб., средств краевого бюджета 636 762 704 руб. (пункт 1); о принятии и оплате первичных документов, содержащих фактически невыполненные объемы работ в 2021 году (по 2 этапу строительства) на сумму 213 661,20 руб. (в том числе: за счет средств федерального бюджета на сумму 179 475,41 руб., за счет краевого бюджета на сумму 34 185,79 руб.) (пункт 3). Согласно данному представлению учреждению необходимо принять следующие меры: 1) по нарушению, указанному в пункте 3 представления – принять меры по возмещению в доход федерального бюджета денежных средств в размере 179 475, 41 руб. в связи с неправомерным принятием и оплатой невыполненных объемов работ по акту приемки выполненных работ КС-2 от 30.11.2021 № 3, в срок до 01.12.2023 включительно; 2) по нарушениям, указанным в пунктах 1-3 представления, принять меры по устранению причин и условий их совершения в срок до 01.12.2023 включительно.

Не согласившись с представлением, учреждение обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ решения (действия) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

С учетом пункта 1 статьи 265, пункта 3 статьи 265, пункта 2 статьи 269.2, пункта 3 статьи 269.2, статьи 270.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ), подпункта «ж» пункта 4, пункта 7 Федерального стандарта внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля «Реализация результатов проверок, ревизий и обследований», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2020 № 1095, пункта 4 Положения о Федеральном казначействе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 № 703, оспариваемое в части представление выдано уполномоченным на то государственным органом финансового контроля.

В силу пункта 1 статьи 306.1 БК РФ бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого главой 30 Кодекса предусмотрено применение бюджетных мер принуждения.

На основании пункта 2 статьи 270.2 БК РФ под представлением в целях настоящего Кодекса понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля и содержащий информацию о выявленных в пределах компетенции органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля нарушениях и одно из следующих обязательных для исполнения в установленные в представлении сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан, требований по каждому указанному в представлении нарушению: 1) требование об устранении нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий; 2) требование о принятии мер по устранению причин и условий нарушения в случае невозможности его устранения.

В соответствии со статьей 271.2 БК РФ установление нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, органами государственного (муниципального) финансового контроля влечет направление им представления и (или) предписания.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 162 БК РФ установлено, что получатель бюджетных средств ведет бюджетный учет (обеспечивает ведение бюджетного учета).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 264.1 БК РФ единая методология бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливается Минфином в соответствии с положениями Бюджетного кодекса.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Приказом Минфина России от 30.09.2008 № 104н утвержден Порядок доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня (далее – Порядок № 104н), пунктом 3.1 раздела III которого установлено, что главные распорядители и распорядители средств федерального бюджета осуществляют распределение бюджетных данных между находящимися в их ведении распорядителями и получателями (иными получателями) средств федерального бюджета и формируют Расходные расписания по форме согласно приложению № 2 к настоящему Порядку (код формы по КФД 0531722).

Бюджетные данные, доведенные расходными расписаниями, учитываются на лицевом счете главного распорядителя, распорядителя, получателя средств федерального бюджета (пункт 3.9 Порядка № 104н).

Приложением № 5 приказа Министерства финансов Хабаровского края от 28.12.2017 № 268П также установлена форма расходного расписания.

Таким образом, расходное расписание является финансовым документом, на основании которого производится финансовая операция по распределению бюджетных данных (бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств) распорядителями средств федерального бюджета между находящимися в их ведении распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

В пункте 11 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), указано, что записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций, иные регистры бухгалтерского учета) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (далее – Федеральный стандарт «Концептуальные основы»), в пункте 29 которого установлено, что факты хозяйственной жизни отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности, с группировкой по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Записи в регистры бухгалтерского учета производятся по мере осуществления соответствующих операций и принятия первичных (сводных) учетных документов к бухгалтерскому учету, но не позднее следующего дня после получения (составления) первичных (сводных) учетных документов.

Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета (статья 1).

Исходя из статьи 8 Закона № 402-ФЗ, совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В силу части 1 статьи 10 Закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Пунктом 3.15.6. Учетной политики КГКУ «Служба заказчика Минстроя», утвержденной приказом от 20.09.2018 № 78/5-пр, установлено, что бюджетный учет операций с бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств осуществляется согласно выпискам из лицевых счетов, открытых в органах Федерального казначейства, казначейских уведомлений, расходных расписаний, заявок на кассовый расход и иных аналогичных документов, установленных законодательством Российской Федерации.

При этом пунктом 2.11. Учетной политики определено, что факты хозяйственной жизни отражаются в учете датой получения документов (не позднее следующего дня после получения документа).

Таким образом, приняв во внимание указанные выше нормы БК РФ, Инструкции № 157н и Федерального стандарта «Концептуальные основы», положения Учетной политики, расценив расходное расписание от 30.12.2020 № 1190 надлежащим первичным учетным документом для отражения учреждением в регистрах синтетического учета ЛБО, доведенных на плановый период 2021-2022 годов (исходя из даты введения в действие 02.01.2021), однако не отраженных в бюджетном учете на счете «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» 31.12.2020 (рабочий день), суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что указанное в пункте 1 мотивировочной части оспариваемого представления нарушение порядка отражения операций, касающееся доведенных ЛБО на основании поступивших первичных документов, является законным и обоснованным.

Рассмотрев изложенные в апелляционной жалобе доводы, судебная коллегия считает их подлежащими отклонению, поскольку они не исключают обязанности казенного учреждения (получателя бюджетных средств) по соблюдению установленного срока принятия документов к бюджетному учету.

Иное понимание КГКУ «Служба заказчика Минстроя края» норм действующего законодательства не свидетельствует об их неправильном применении судом первой инстанции, доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм права, в связи с чем отклоняются апелляционным судом.

При установленных по делу фактических обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований в части оспаривания пункта 1 мотивировочной части представления судом отказано правомерно.

Оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 24.05.2024 по делу № А73-19768/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья

И.А. Мильчина

Судьи

Т.Е. Мангер


Е.А. Швец