Постановление от 26 апреля 2021 г. по делу № А27-13137/2020

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск Дело № А27-13137/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 26 апреля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 апреля 2021 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего

ФИО1,

судей

ФИО2,

ФИО3,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО4, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ГУ Кузбасское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 15 (№ 07АП-3197/21), на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 18.02.2021 по делу № А27-13137/2020 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фамилия" (ОГРН <***>, ИНН <***>), Кемеровская область - Кузбасс, город Осинники к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 15) (ОГРН <***>, ИНН <***>), город Осинники, Кемеровская область - Кузбасс о признании недействительным решения от 21.05.2020 № 12НС,

В судебном заседании приняли участие:

от лиц участвующих в деле: без участия (извещены);

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Фамилия» (далее - ООО «Фамилия», общество, страхователь) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15) (далее – заинтересованное лицо, страховщик, фонд, ГУ КРОФСС РФ (филиал №15)) о признании недействительным решения от 21.05.2020 №12НС о привлечении к ответственности за нарушение законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением суда от 18.02.2021 заявление ООО "Фамилия" удовлетворены частично. Признано недействительным решение Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15) «о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 21.05.2020 №12НС в части предложения перечислить недоимку по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 166 руб. 26 коп., соответствующих суммы пени и штрафа. В остальной части решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ГУ КРОФСС РФ обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Апелляционная жалоба мотивирована неполным выяснением обстоятельств дела, несоответствием выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) отзыв на апелляционную жалобу не поступил.

В соответствии со статьей 123, 156 АПК РФ, дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ГУ КРОФСС РФ (филиал №15) проведена выездная поверка ООО «Фамилия» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации и расходования этих средств на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки составлен акт от 14.04.2020 №12НС, принято решение от 21.05.2020 №12НС о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данным решением обществу доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 188,26 руб., штраф - 37,65 руб., пени - 36,10 рублей.

В качестве основания доначисления указано: 1) занижение в 2017 году базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 1000 руб.

По уточненному расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма 4- ФСС), представленному 25.04.2018, база для начисления страховых взносов составлена 13861972,44 руб. (из них сумма выплат в пользу работающих инвалидов - 23010,00 руб.); по своду начислений - 13862972,44 руб. 2) занижение в 2018 году базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 93136,00 руб., (по отчету формы 4-ФСС – 18622991,20 руб. (из них сумма выплат в пользу работающих инвалидов – 23010,00 руб.), по своду начислений и удержаний - 18716127,20 руб.), в том числе: - 83136,00 руб. в феврале 2018 года (выплата ФИО5 при расторжении трудового договора); - 2000,00 руб. в апреле 2018 года (выплата по договору подряда от 01.04.2018 №5-3) и 8000,00 руб. в июле 2018 года (выплаты материальной помощи).

По результатам рассмотрения жалобы страхователя ГУ КРОФСС (от 07.07.2020 №01-08/06-9158) изменено решение от 21.05.2020 №12НС о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: - в части предложения перечислить недоимку по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевший - размер недоимки подлежит перечислению в сумме 168,26 руб., - в части предложения перечислить пени - размер пени подлежит перечислению в сумме 35,63 руб., - в части привлечения к ответственности - размер штрафа подлежит перечислению в сумме 33,65 руб.

При этом ГУ КРОФСС установлено отсутствие оснований для начисления страховых взносов на общую сумму 10000 руб., в том числе: - 2000,00 руб. за апрель 2018 года (выплата по договору подряда от 01.04.2018 №5-3, не предусматривающему обязанность страхователя по уплате взносов на обязательное социальное страхование); - 8000,00 за июль 2018 года (материальная помощь в пределах суммы, не облагаемой страховыми взносами).

Таким образом, оспариваемым решением 21.05.2020 №12НС страхователю вменяется занижение базы для начисления страховых взносов на сумму 1000,00 руб. за октябрь 2017 года, и 83136,00 руб. за февраль 2018 года.

Решение от 21.05.2020 № 12НС о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, оспорено ООО «Фамилия» в судебном порядке.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, признал недействительным решение Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №15) «о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 21.05.2020 №12НС в части предложения перечислить недоимку по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 166 руб. 26 коп., соответствующих суммы пени и штрафа. В остальной части решение оставлено без изменения. Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц установлены частью 4 статьи 200 АПК РФ, в соответствии с которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из смысла названных норм, необходимым условием для удовлетворения требований заявителя является совокупность следующих обстоятельств: несоответствие оспариваемых решений закону или иному нормативному акту и нарушение данными решениями прав и законных интересов заявителя в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности.

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ) устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

В соответствии со статьей 17 Федерального закона № 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы, рассчитанные исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением указанных в данной статье случаев, в том числе суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

С учетом изложенного, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, не подлежат обложению страховыми взносами.

Данные выводы согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189 по делу № А46-7158/2015.

Как следует из материалов дела, между ООО «Фамилия» (работодатель) и ФИО5 (работник) был заключен трудовой договор №64 от 10.10.2017. Согласно пункту 5.1. договора работнику установлен оклад 22100 руб./мес., с начислением районного коэффициента 6630 руб./мес.

По соглашению сторон №2 от 28.02.2018 трудовой договор расторгнут на основании пункта 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Соглашением предусмотрено обязанность работодателя по выплате работнику компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск за период с 10.10.2017 по 28.02.2018. В соответствии с пунктом 3 соглашения, работодатель обязуется выплатить работнику компенсацию в размере 132000 руб. (с учетом районного коэффициента).

Согласно расчетному листку за февраль 2018 года работнику, помимо предусмотренной договором оплаты труда (оклад - 22100,00 руб. и районный коэффициент – 6630,00 руб.), произведена выплата компенсации неиспользованного отпуска – 11717, 85 руб., а также выплаты по соглашению от 28.02.2018 к трудовому договору №64 от 10.10.2017 - 36441,00 руб. (разовое начисление №0005-000001) и 83136,00 руб. (разовое начисление №0005-000002).

При этом сумма 83136,00 руб. отражена ООО «Фамилия», как не облагаемая страховыми взносами.

С учетом толкования правовой позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда РФ от 03.08.2017 №308-КГ17-971, от 07.06.2017 №308- КГ17-971, от 20.12.2016 №304-КГ16-12189, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон выходное пособие, предусмотренное соглашением №2 от 28.02.2018, является компенсационной выплатой при увольнении, установленной законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 5 трудового договора №64 от 10.10.2017 в соответствии с проводимой работодателем внутренней политикой и установленными им критериями, работнику могут по решению работодателя выплачиваться иные вознаграждения и дополнительные выплаты в соответствии с локальными актами общества.

В пункте 1 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 разъяснено, что все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Из анализа условий трудового договора, устанавливающих размер оплаты труда и расчетных листков, следует, что сумма, выплаченная работнику, на которую не произведено начисление страховых взносов, не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

Учитывая изложенное, по верному заключению суда, спорная выплата не подлежит включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

В связи с чем решение ГУ КРОФСС (филиал № 15) «о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 21.05.2020 №12НС в части предложения страхователю перечислить недоимку по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 166 руб. 26 коп., соответствующие суммы пени и штрафа, признано недействительным.

При этом позиция ГУ КРОФСС о том, что решение Фонда оставлено в силе в данной части несостоятельна и противоречит решению суда.

В части требований о признании недействительным решения о доначислении 1000 руб. страховых взносов за 2017 год судом указано следующее.

В ходе выездной проверки было установлено, по данным бухгалтерского учета сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за октябрь 2017 года составила 1245287,31 руб.; начислено к уплате страховых взносов -2427,74 руб.

В расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС) за 2017 год отражены суммы выплат и иных вознаграждений - 1244287,31 руб.; начислено к уплате страховых взносов 2425,73 руб.

Данные бухгалтерского учета не соответствуют данным, приведенным в расчете формы 4-ФСС, на сумму 1000,00 руб. Таким образом, страхователем неверно отражены суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, суммы начисленных к уплате страховых взносов в расчете формы 4-ФСС за октябрь 2017 года.

Поскольку страхователем при проведении выездной проверки, а равно при рассмотрении настоящего дела страхователем не были представлены документы, подтверждающие факт выплаты материальной помощи в размере 1000 руб. в октябре 2017 года, заявление, приказ о выплате, кассовый документ в деле отсутствуют судом правомерно отклонены доводы ООО «Фамилия» о том, что сумма 1000,00 рублей за октябрь 2017 года, является материальной помощью, оказанной страхователем своим работникам, судом отклонены.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона №25-ФЗ.

Таким образом, сумма 1000 руб. подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке, в связи с чем судом обоснованно отказано обществу в данной части. Суд апелляционной инстанции считает, что апеллянтом не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции. Учитывая изложенное, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 18.02.2021 по делу № А27-13137/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу ГУ Кузбасское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 15 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Председательствующий

ФИО1

Судьи

ФИО2

ФИО3