Постановление от 4 июня 2019 г. по делу № А83-18746/2018

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. 8 (8692) 54-74-95

E-mail: info@21aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А83-18746/2018
04 июня 2019 года
город Севастополь



Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июня 2019 года

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Малышевой И.А.,

судей Голика В.С., Яковлева А.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием представителей:

от товарищества собственников недвижимости жилого комплекса «Бриз»: ФИО2 - председатель товарищества, на основании выписки из ЕГРЮЛ, личность подтверждена паспортом гражданина Российской Федерации; ФИО3- представитель по доверенности от 16.01.2019 № 86, личность подтверждена паспортом гражданина Российской Федерации;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Крым – ФИО4- представитель по доверенности от 12.12.2018 № 04-21/25110, личность подтверждена паспортом гражданина Российской Федерации;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым – ФИО5- представитель по доверенности от 22.10.2018 №06-20/14809@, личность подтверждена паспортом гражданина Российской Федерации,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу товарищества собственников недвижимости жилого комплекса «Бриз» на решение Арбитражного суда Республики Крым от 18.03.2019 по делу №А83-18746/2018 (судья Лукачев С.О.), принятое по заявлению товарищества собственников недвижимости жилого комплекса «Бриз» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Крым, при участии в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым о признании недействительным решения.

УСТАНОВИЛ:

Товарищество собственников недвижимости жилого комплекса «Бриз» (далее – ТСН «Бриз», товарищество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Крым (далее – МИФНС России №8, инспекция, налоговый орган) от 21.09.2018 №7709.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 18.03.2019 по делу №А83-18746/2018 в удовлетворении заявления отказано в полном объёме.

Полагая, что указанное решение принято судом с нарушением норм материального права, при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, ТСН «Бриз» обжаловало его в апелляционном порядке, просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить. Считает, что члены правления, а также председатель ТСН «Бриз» в трудовых отношениях с заявителем не состоят, не выполняют работы и не оказывают ему услуги в рамках гражданско-правовых договоров, а осуществляют в интересах собственников жилых и нежилых помещений многоквартирного дома контролирующие и представительские функции по надзору за качеством выполнения товариществом работ, оказанию услуг по управлению многоквартирным домом, в связи с чем, по мнению апеллянта, выплачиваемые им денежные суммы не подлежат обложению страховыми взносами, решение о занижении заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является необоснованным.

От Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Крым и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым поступили отзывы на апелляционную жалобу, которые приобщены к материалам дела.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте.

В судебном заседании представители ТСН «Бриз» поддержали доводы апелляционной жалобы. Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Крым и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым против доводов апелляционной жалобы возразили.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что на основании представленного ТСН «Бриз» расчета по страховым взносам за 1 квартал 2018 года в период с 23.04.2018 по 23.07.2018 МИФНС России №8 проведена камеральная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.03.2018, по результатам которой составлен соответствующий акт проверки №8238 от 06.08.2018, копия которого вручена председателю ТСН «Бриз» ФИО2 в тот же день (т. 1 л. д. 92-95).

Проведенной проверкой выявлено занижение товариществом на 27 000,00 руб. страховых взносов, подлежащих выплате за 1 квартал 2018 года, вследствие невключения в базу по страховым взносам вознаграждения, выплаченного председателю и членам правления, в общей сумме 135 000,00 руб. (45 000,00 руб. ежемесячно).

21.09.2018 по данному факту заместителем начальника МИФНС России №8 вынесено решение №7709, которым ТСН «Бриз» на основании ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 27 000,00 руб., пени в сумме 1 229,02 руб. и штраф в сумме 2 700,00 руб. (т. 1 л. д. 83-86).

Не согласившись с названным решением, 15.10.2018 товарищество обратилось в УФНС России по Республике Крым с апелляционной жалобой, которая решением от 14.11.2018 частично удовлетворена; решение МИФНС Росси №8 от 21.09.2018 №7709 в части начисления штрафа в размере 2700,00 руб. отменено (т. 1 л. д. 21-33).

Поскольку в остальной части спор в досудебном порядке урегулирован не был, ТСН «Бриз» обратилось в суд с данным заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемое решение МИФНС России №8 от 21.09.2018 №7709 (с учётом решения УФНС России по Республике Крым от 14.11.2018) принято инспекцией в пределах предоставленных ей полномочий, соответствует положениям налогового законодательства, является законными обоснованным.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены или изменения судебного акта, исходя из следующего.

В силу положений ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает удовлетворение заявленных требований.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) на налоговые органы возложена обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

В понимании п. 2 ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности налоговых органов в пределах своей компетенции.

Как установлено в п. 1 ст. 82 НК РФ, под налоговым контролем понимается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Исходя из подп. 5 п. 1 и подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются, в частности, управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, в течение 2017-2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование -0 процентов.

Указанные тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Исходя из пп.1 п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 123.12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) определено, что товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, дачных домов, садоводческих, огороднических или дачных земельных участков и т.п.),созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами.

В товариществе собственников недвижимости создаются единоличный исполнительный орган (председатель) и постоянно действующий коллегиальный исполнительный орган (правление) (п. 2 ст. 123.14 ГК РФ).

Согласно Уставу ТСН «Бриз» представляет собой некоммерческую корпоративную организацию, созданную собственниками жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме № 19 по ул. Школьной в г. Алуште (т. 1 л. д. 70-80).

Товарищество с 01.01.2016 находится на упрощенной системе налогообложения.

При сопоставлении расчета по страховым взносам за 1 квартал 2018 года (расчет налога первичный) с данными расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1 квартал 2018 года, представленных товариществом в инспекцию 23.04.2018, инспекцией установлены расхождения, причиной которых является невключение ТСН «Бриз» в базу для начисления страховых взносов за 1 квартал 2018 года выплат членам правления в общей сумме 135 000,00 руб. (756 561,00 руб. -621 561,00 руб.), то есть ежемесячно по 45 000,00 руб.

В п. п. 9.7.,9.8.,9.9. раздела 9 Устава ТСН «Бриз» определены обязанности правления и председателя товарищества.

В обязанности правления товарищества входят: соблюдение товариществом законодательства и требований Устава товарищества; контроль за своевременным внесением членами товарищества установленных обязательных платежей и взносов; составление смет доходов и расходов на соответствующий год товарищества и отчетов о финансовой деятельности, предоставление их общему собранию членов товарищества для утверждения; управление многоквартирным домом или заключение договоров на управлением им; наем работников для обслуживания многоквартирного дома и увольнение их; заключение договоров на обслуживание, эксплуатацию и ремонт общего имущества в многоквартирном доме; ведение реестра членов товарищества, делопроизводства, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; созыв и проведение общего собрания членов товарищества; выполнение иных обязанностей, вытекающих из Устава (п.9.7.).

Председатель правления товарищества обеспечивает выполнение решений правления; имеет право давать указания и распоряжения всем должностным лицам товарищества (п.9.8.). Председатель товарищества действует без доверенности от имени товарищества, подписывает платёжные документы, совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, Уставом не требуют обязательного одобрения Правлением товарищества или общим собранием членов товарищества, разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов товарищества правила внутреннего распорядка товарищества в отношении работников, в обязанности которых входит содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, утверждение иных документов (п.9.9ю).

Подпунктом 14 п. 8.2 раздела 8 Устава ТСН «Бриз» определено, что к компетенции общего собрания членов товарищества относится, в частности, определение размера вознаграждения членов правления, в том числе председателя.

Учитывая, что положениями Устава ТСН «Бриз» на председателя правления и членов правления товарищества возложено выполнение ряда организационных и управленческих функций на постоянной основе за вознаграждение, размер которого определяется общим собранием членов товарищества, выплачивается систематически (ежемесячно) и в твердой фиксированной сумме, при отсутствии таких признаков трудовых правоотношений, как наличие должности в штатном расписании и должностной инструкции, подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, применение режима труда и отдыха, систем оплаты труда, осуществление таких выплат, как отпускные, премии и пр., спорные выплаты представляют собой вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам в рамках гражданско-правовых отношений в связи с исполнением ими в интересах товарищества услуг по осуществлению управленческих и контролирующих функций, и в качестве таковых данные выплаты в соответствии со ст. 420 НК РФ подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование гарантирует застрахованным лицам (председателю и членам правления) включение периодов их деятельности в страховой стаж с последующим начислением страховой пенсии.

В этой связи ежемесячные вознаграждения в сумме 45 000,00 руб., выплачиваемые товариществом председателю и членам правления, подлежат налогообложению страховыми взносами.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 12.02.2018 №301-КГ17-22172, от 21.03.2016 №307-КГ16-1739, от 12.09.2016 №309КГ16-10703.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных товариществом требований.

Доводы апеллянта об отсутствии у него трудовых отношений с членами и председателем правления товарищества значения не имеют, поскольку в силу подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц не только в рамках трудовых отношений, но и в рамках гражданско-правовых договоров

С учетом изложенного, оспариваемое решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Крым соответствует законодательству Российской Федерации о страховых взносах, не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными ст. 71 АПК РФ.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии с положениями ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на её подателя.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Крым от 18.03.2019 по делу №А83-18746/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу товарищества собственников недвижимости жилого комплекса «Бриз» - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий И.А. Малышева

Судьи В.С. Голик

А.С. Яковлев