Решение от 31 августа 2023 г. по делу № А71-15906/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 15906/2022
31 августа 2023 года
г. Ижевск


Резолютивная часть решения объявлена 24 августа 2023г.

Полный текст решения изготовлен 31 августа 2023г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Легион» г. Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике от 05.07.2022 № 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, уведомлены;

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 01.06.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Легион» (далее - ООО «Легион», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике (далее – ответчик, Межрайонная ИФНС № 9 по Удмуртской Республике) от 05.07.2022 № 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании от ответчика поступило ходатайство о замене Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике в связи с прекращением деятельности путем реорганизации в форме присоединения на Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

В соответствии со ст.57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Учитывая, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике прекратила деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (запись в ЕГРЮЛ от 29.05.2023 № 2231801411060), ходатайство ответчика подлежит удовлетворению.

Заявитель в судебное заседание не явился, направил ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с тем, что генеральный директор ФИО3 находится в командировке.

Налоговый орган против отложения судебного разбирательства возражал.

Согласно части 3 статьи 158 АПК РФ в случае, если лицо, участвующее в деле и извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, заявило ходатайство об отложении судебного разбирательства с обоснованием причины неявки в судебное заседание, арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает причины неявки уважительными. Из данной нормы следует, что отложение судебного разбирательства по ходатайству лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, является правом, а не обязанностью суда, которое реализуется в случае признания указанных в ходатайстве причин уважительными.

В данном случае явка сторон по делу не была признана судом обязательной, иного из материалов дела не следует.

Нахождение генерального директора ФИО3 в командировке не лишает заявителя возможности обращения за юридической помощью к представителю. Поскольку явка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, обязательной не признана, невозможность явки в суд лично ФИО3 не исключает таковую представителя ответчика по доверенности. В обоснование невозможности участия в судебном заседании генеральным директором представлен только приказ о направлении работника в командировку, подписанный самим же генеральным директором ФИО3 21.08.2023. Иных доказательств, подтверждающих нахождение директора к командировке, не представлено.

Необходимость обязательного личного участия представителя заявителя не обоснована, также как не указано для совершения каких процессуальных действий была необходима его явка в судебное заседание.

С учетом того, что явка сторон не была признана судом обязательной, позиция общества изложена в заявлении, имеющихся в материалах дела доказательств достаточно для рассмотрения спора по существу и установления фактических обстоятельств дела, невозможность явки представителя по причинам, содержащимся в ходатайстве стороны спора, а так же с учетом того, что заявителю заранее была известна дата судебного заседания оснований для отложения судебного разбирательства судом не усматривается.

Суд обращает внимание также на то, что обществом неоднократно подавались ходатайства об отложении судебного разбирательства в связи с нахождением генерального директора общества ФИО3, а также представителя общества по доверенности ФИО4 в командировке, в связи с чем судебное разбирательство откладывалось. Неоднократная подача ходатайств об отложении судебного разбирательства свидетельствует о злоупотреблении процессуальными правами, направлена на затягивание срока рассмотрения дела. При этом обществу заранее было известно о датах и времени судебных заседаний, в связи с чем оно имело возможность заблаговременно спланировать командировки директора, а также позаботиться о привлечении иного лица для представления интересов в суде в случае невозможности личного участия директора ООО «Легион» в судебном заседании.

С учетом изложенного суд считает необходимым отказать в удовлетворении ходатайства заявителя об отложении судебного разбирательства.

От заявителя до судебного заседания в электронном виде поступило ходатайство о вызове в качестве свидетелей генеральных директоров обществ – ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера», участвующих в подписании и исполнении сделок с ООО «Легион». В обоснование ходатайства общество указало, что данные лица располагают информацией о ходе исполнения юридическими лицами своих обязательств, а также о характере и существе обстоятельств, связанных с порядком и сроками их исполнения, могут подтвердить реальность финансово-хозяйственной деятельности от имени обществ и факт совершения хозяйственных операций с ООО «Легион» за 4 кв. 2020г.

Ответчик против удовлетворения ходатайства о вызове свидетелей в суд возражал, указав, что указанные свидетели в ходе мероприятий налогового контроля были либо допрошены, либо не явились.

Рассмотрев поступившее ходатайство, суд пришел к следующему.

Вызов свидетелей относится к правам арбитражного суда, которые он может реализовать в случае, если с учетом всех обстоятельств дела придет к выводу о необходимости осуществления таких процессуальных действий для правильного разрешения спора.

По смыслу статьи 88 АПК РФ вызов лица в качестве свидетеля является правом, а не обязанностью суда, и обуславливается предметом доказывания и необходимостью в получении определенного доказательственного материала (относимого и допустимого) в подтверждение наличия какого-либо юридического факта.

В силу части 1 статьи 56 АПК РФ свидетелем является лицо, располагающее сведениями о фактических обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения дела.

Вместе с тем в силу статьи 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Обстоятельства, которые входят в предмет доказывания по настоящему делу, подлежат доказыванию письменными доказательствами с учетом требований относимости, допустимости и достаточности. В рассматриваемой ситуации пояснения свидетелей не могут опровергнуть представленные документы, так как не будут отвечать вышеуказанным требованиям АПК РФ.

Кроме того, заявителем явка свидетелей не обеспечена, адреса свидетелей ему не известны, в ходатайстве указаны адреса регистрации юридических лиц. При этом, как следует из материалов дела, в отношении большинства обществ, указанных в ходатайстве, в ЕГРЮЛ внесены записи либо о прекращении деятельности, либо недостоверности сведений об адресе юридического лица.

На основании изложенного, в удовлетворении ходатайства суд счел необходимым отказать.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, просил приобщить решение о корректировке пеней, начисленных в период действия моратория.

Дело на основании ст. 123 АПК РФ рассмотрено в отсутствие заявителя, надлежащим образом извещенного о дате, времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте http://www.udmurtiya.arbitr.ru Арбитражного суда Удмуртской Республики (ст.ст. 123, 156 АПК РФ), неявка которого не является препятствием для рассмотрения дела.

Из представленных по делу доказательств следует, что Межрайонной ИФНС России № 9 по УР в отношении ООО «Легион» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 30.05.2022 № 9.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки принято решение от 05.07.2022 № 12 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 871 291 рубль с учетом смягчающих обстоятельств. Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 4 356 458 руб. и пени в сумме 980 106,24 руб.

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы налоговой инспекции о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям ООО «Легион» с контрагентами ООО «Авента» (ИНН <***>), ООО «Томас» (ИНН <***>), ООО «Эко-Строй» (ИНН <***>), ООО «Найпро» (ИНН <***>), ООО «Гарант» (ИНН <***>), ООО «Лотос» (ИНН <***>), ООО «Нордис» (ИНН <***>), ООО «Бастион» (ИНН <***>), ООО «Автовектор» (ИНН <***>), ООО «Ривьера» (ИНН <***>).

ООО «Легион» обратилось с апелляционной жалобой на решение налогового органа от 05.07.2022 № 12.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 12.10.2022 № 06-07/18813@ решение Межрайонной ИФНС № 9 по Удмуртской Республике оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Несогласие заявителя с решением Межрайонной ИФНС России № 9 по УР от 05.07.2022 № 12 послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований общество указало, что отсутствие документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, лишает налогоплательщика (налогового агента) полной информации, необходимой для подготовки обоснованных возражений. В связи с отсутствием информации по документам, на основании которых были сделаны выводы, налогоплательщик лишен возможности подготовить полноценные возражения на акт налоговой проверки. Невручение налоговой инспекцией копий документов, полученных в рамках контрольных мероприятий, одновременно с актом проверки является существенным нарушением права общества на представление объяснений.

Общество также указало, что возможность появления у общества объекта налогообложения только в будущих налоговых периодах не препятствует применению вычета в том налоговом периоде, в котором в соответствии с положениями ст. 169, 171-172 НК РФ возникло право на его использование. Определяющим моментом в данном случае является назначение приобретённых товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Налоговый орган в результате проверки пришел к выводам, что контрагенты ООО «Легион» отсутствовали по адресу государственной регистрации, уплачивали налоги в минимальном размере. Материалами проверки подтверждается, что ООО «Авента», ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера» выступали в обороте в качестве реальных субъектов экономической деятельности, несущих издержки по оплате транспортных услуг, затраты на аренду помещений, налогов и иных хозяйственных расходов. Материалы проверки не содержат ни одного доказательства, свидетельствующего о нарушении контрагентами общества положения ст. 167 НК РФ, регулирующих порядок определения момента налогооблагаемой базы, либо несоответствия счетов-фактур положениям ст. 169 НК РФ, на основании которых обществом применялись налоговые вычеты.

Налоговая инспекция не оспаривает, что все счета-фактуры, представленные налогоплательщиком по контрагентам ООО «Авента», ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера» подписаны уполномоченным лицом, содержат все обязательные реквизиты и условия, то есть полностью соответствуют требованиям п.п.5 и 6 ст. 169 НК РФ. Претензий к документам, налоговым органом по результатам налоговой проверки не предъявлено. Все операции реально исполнены, что подтверждено документами, оформленными в соответствии с Федеральным законом 402-ФЗ. Суммы от реализации по счетам - фактурам в полном объеме отражены в предоставленных ООО «Авента», ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера» декларациях по НДС за 4 кв. 2020 года в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за проверяемый налоговый период».

В отношении деклараций, предоставляемых ООО «Авента», ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера» за 4 квартал 2020г., проведены камеральные налоговые проверки, в том, числе с использованием ресурса АСК НДС-2, в ходе которых нарушений либо налоговых разрывов не было выявлено.

Заявитель указал, что у ООО «Авента», ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера» отсутствуют объективные признаки «фирмы - однодневки». Возможности и обязанности проверять контрагентов 2 и 3 звена у ООО «Легион» отсутствовали. Проверяемый налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в финансово-хозяйственной деятельности, а также в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Общество не сотрудничало с организациями, в отношении которых налоговым органом установлены описанные в акте и решении пороки, в том числе по не отражению каких-либо операций в налоговом и бухгалтерском учете, не приобретало у них продукцию, не производило в их адрес перечисление денежных средств.

Налоговым законодательством Российской Федерации не предусмотрено наступление для налогоплательщика негативных налоговых последствий в случае неправомерных действий его контрагентов, в том числе связанных с исполнением ими налоговых обязательств перед бюджетом, если сам налогоплательщик в рамках гражданско-правовых отношений действует добросовестно

Общество указывает, что использования одного IP-адреса (который без использования ключа электронной цифровой подписи клиента не является средством идентификации клиента автоматизированной системы расчетов) само по себе не может служить основанием для признания полученной обществом налоговой выгоды необоснованной, так как указанные в акте проверки IP-адреса являются динамическим и могут меняться в разные сеансы связи. При этом совпадение IP-адресов может свидетельствовать только о совпадении территории, причиной совпадения IP-адресов может являться использование организациями доступ к сети интернет посредством одного и того же интернет-шлюза. Интернет с использованием диапазона IP-адресов мог осуществляться любыми лицами с любого устройства, подключенного к конечному оборудованию абонента (общества) как посредством локальной сети, так и с использованием сети wi-fi (беспроводного доступа). Кроме того, указанные налоговой инспекцией идентичные IP-адреса не являлись единственными IP-адресами, через которые контрагентами общества осуществлялся доступ к своему счету.

Заявитель считает, что снижение штрафных санкций по решению в 2 раза не отвечает балансу частных и публичных интересов. Общество ранее не привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение, отсутствует умысел на уклонение от уплаты налогов. В условиях тяжелой финансовой ситуации, связанной с экономическим кризисом, собственные оборотные средства направляются на сохранение рабочих мест, своевременность выплаты заработной платы и уплату текущих налоговых платежей и страховых взносов. Единовременное исполнение всех долговых обязательств может привести организацию к признакам банкротства

Возражая против доводов заявителя, налоговый орган указал, что в ходе проверки были установлены обстоятельства, свидетельствующие об использовании ООО «Легион» схемы получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по НДС путем заявления налоговых вычетов по операциям с контрагентами ООО «Авента», ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера». В проверяемом периоде в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ обществом уменьшены суммы, подлежащего уплате НДС, в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика, в части взаимоотношений по сделкам с указанными контрагентами при отсутствии реальных хозяйственных отношений.

Налоговый орган указал, что по информации покупателей АО «Форатек ЭТС», ООО «Дефшов» фактическим производителем услуг являлось ООО «Легион», иные сторонние организации, индивидуальные предприниматели, физические лица не привлекались. С организациями ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера» взаимоотношений не имели. Номенклатуру товара, приобретенного обществом у ООО «Гарант», у заявителя не закупали.

Последующая реализация и списание ООО «Легион» приобретенных у ООО «Гарант» товаров на себестоимость не установлена.

Обществом в документах по взаимоотношениям со спорными контрагентами содержатся недостоверные сведения, в частности: в качестве юридических адресов контрагентов во всех случаях указаны адреса, по которым организации не располагались, представленные налогоплательщиком счета - фактуры содержат недостоверные сведения в части указания юридических адресов; по информации, представленной ФКУ ИК-5 УФСИН России по Тульской области, генеральный директор ООО «Авента» ФИО5 в период с 05.11.2019 по 26.06.2020 отбывал наказание, то есть не имел возможности подписания договора оказания услуг от 10.03.2020; директорами ООО «Бастион», ООО «Лотос», ООО «Автовектор» в регистрирующие органы представлены заявления о недостоверности сведений о них в ЕГРЮЛ, что свидетельствует о том, что руководство деятельностью организаций данными лицами фактически не осуществлялось; в договорах с ООО «Авента», ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Нордис», ООО «Гарант», ООО «Бастион», ООО «Лотос», ООО «Автовектор» реквизиты расчетных счетов организаций, как ООО «Легион» так и спорных контрагентов не указаны, следовательно, намерение оплаты товара безналичным путем отсутствовало, договор с ООО «Ривьера» не представлен; спорными контрагентами на требования налоговой инспекции не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком. По результатам проведенных мероприятий установлено, что контрагенты 2-го и последующего звеньев являются «транзитными» техническими организациями, формируя по цепочке взаимоотношений налоговые разрывы, следовательно, источник для вычета НДС за 4 квартал 2020 года ООО «Легион» в бюджете не сформирован.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на этот орган.

Согласно ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (ч. 2 ст. 71 АПК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с главой 21 НК РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ, которым оформляется каждая хозяйственная операция, проводимая организацией, должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (пункт 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Из анализа указанных норм права следует, что первичные документы налогоплательщика, а также счета-фактуры должны содержать достоверные сведения.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Как определено пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Исходя из пункта 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 этой статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (п. 3 Постановления №53).

Как указано в Постановлении №53, в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9).

Принимая во внимание изложенное, к обстоятельствам, подлежащим установлению при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 №).

Изложенный выше правовой подход к разрешению споров, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды за счет вычета (возмещения) НДС, нашел отражение в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020.

На налоговом органе, оспаривающим реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Иными словами, налоговым органом при вменении налогоплательщику создание формального документооборота (пункт 9 постановления № 53) должно быть доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности, либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155).

Предъявляя к вычету НДС по операции с контрагентом налогоплательщик должен доказать, как факт реального приобретения товара (услуг), как и то, что он приобретен непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет права на получение налоговых вычетов по НДС. По смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 отражено, что изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 54.1 НК РФ, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов дела, ООО «Легион» зарегистрировано 18.07.2019, адрес: <...>. Обществом 07.12.2021 принято решение об изменении места нахождения юридического лица – г. Санкт-Петербург. Уставный капитал – 1010000 руб. Основной вид экономической деятельности – деятельность агентств по подбору персонала (ОКВЭД 78.10). Руководителем и учредителем организации ООО «Легион» является ФИО3. Налогоплательщик применяет общий режим налогообложения.

ООО «Легион» выполняет услуги по предоставлению персонала по договорам аутсорсинга. Денежные средства по расчетному счету поступают за услуги по предоставлению персонала, что соответствует основному виду деятельности. Основные покупатели находятся по всей территории России. Из анализа условий договоров с покупателями установлено, что основной статьей расходов налогоплательщика ООО «Легион» - выплата заработной платы, перечисления налогов и сборов, оплата проезда и медосмотров, покупка спецодежды, съём жилья. Следовательно, большая часть расходов не является источником формирования входного НДС. При этом удельный вес вычетов должен быть минимален. Данный факт подтверждается и фактическим расходом денежных средств. За указанный период с расчетного счета ООО «Легион» списано 25 935 тыс. руб.

Большая часть денежных средств снимается по карте или переводится директору организации или сотрудникам с целью дальнейшего обналичивания. Установлено снятие наличных денежных средств в крупном размере (7 млн. руб.), а также перечисление денежных средств «под отчет» руководителю организации (в размере 5 млн. руб.) и сотруднику ФИО6 (в размере 3 млн. руб.). Установлены перечисления денежных средств за аренду квартир для сотрудников, за рекламу, на заработную плату сотрудникам.

Таким образом, данные обстоятельства свидетельствуют о выводе денежных средств, с целью обналичивания и вывода их из делового оборота.

В ходе проверки установлено, что при выполняемом виде деятельности у проверяемого налогоплательщика формировались существенные суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет.

В проверяемом периоде общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. В налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2020г. сумма налоговых вычетов составила 4456526 руб. 77 коп.

ООО «Легион» заявлено о получении налоговых вычетов по операциям с контрагентами ООО «Авента», ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера».

Проверкой установлено, что привлечение указанных организаций носит формальный характер и направлено на необоснованное завышение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, исчисленному со стоимости товаров.

В части взаимоотношений с ООО «Авента» установлено следующее.

ООО «Легион» по контрагенту ООО «Авента» представлены следующие документы: договор оказания услуг от 10.03.2020; универсальные передаточные документы (счета-фактуры); карточка счета 60 за 4 квартал 2020г.; договор цессии от 20.12.2020.

Согласно Договору оказания услуг от 10.03.2020, заключенному между ООО «Легион», именуемым в дальнейшем «Заказчик», в лице директора ФИО3 и ООО «Авента», именуемым в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора ФИО5, исполнитель обязуется оказать услуги по налоговому консультированию, а также бухгалтерских услуг в объеме и на условиях, установленных договором, а заказчик обязуется оплатить услуги исполнителем. Цена договора состоит из вознаграждения исполнителя и составляет 3121000 руб. Исполнитель самостоятельно определяет временные интервалы для оказания конкретных услуг.

Документы со стороны ООО «Авента» подписаны от имени ФИО5, со стороны ООО «Легион» - ФИО3 Договор составлен в г. Москве. Реквизиты расчетного счета организации в договоре не указаны,

В отношении ООО «Авента» установлено, что по данным выписки из ЕГРЮЛ адрес организации с 23.05.2018 по 11.12.2020 – 125080: <...>, этаж 5, пом. VI ком. 30А (РМ2Б). В УПД (счетах-фактурах) №10.12.2 от 12.10.2020, №10.23.1 от 23.10.2020, №10.29.1 от 29.10.2020, №11.20.3 от 20.11.2020 указан адрес 125195, <...>, К.1, помещ.5.

В ЕГРЮЛ содержатся сведения о недостоверности сведений юридическом адресе организации (дата записи: 26.08.2021).

С 23.05.2018 по настоящее время руководителем общества является ФИО5.

Основной вид деятельности - 73.11 «Деятельность рекламных агентств». Имущество, транспорт, земельные участки в собственности ООО «Авента» не зарегистрированы. Численность сотрудников 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Последняя отчетность ООО «Авента» представлена 28.07.2021 по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года (0 корректировочная декларация) «к уплате».

Из анализа расчетного счета ООО «Легион» установлено, что оплата за услуги ООО «Авента» ООО «Легион» не произведена, сумма задолженности составляет 3 121 000,00 руб., документы, подтверждающие оплату, налогоплательщиком не представлены. ООО «Авента» не предпринимало никаких действий по получению оплаты по договору. Движение по расчетным счетам ООО «Авента» с 2019г. не осуществлялось.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Легион» направлялись требования № 2208 от 10.02.2022, № 3972 от 14.03.2022, № 3972 от 14.03.2022, №5087 от 29.03.2022 о предоставлении документов, подтверждающие факт оплаты. Документы не представлены, оплата не произведена.

В ответ на требование обществом был представлен договор цессии от 20.12.2020 трехсторонний, составленный в г.Москве, согласно которому, ООО «Авента» в лице Генерального директора ФИО5 (Цедент), гр. ФИО3 (Цессионарий), ООО «Легион» в лице Генерального директора ФИО3 (Должник) цедент уступает, а цессионарий принимает права (требования) по документам: №10.12.2 от 12.10.2020, №10.23.1 от 23.10.2020, №10.29.1 от 29.10.2020, №11.20.3 от 20.11.2020, №12.16.2 от 16.12.2020. Сумма уступаемого права (требования) составляет 3 121 000,00 рублей. За уступаемые права (требования) Цессионарий выплачивает Цеденту денежные средства в сумме 3 121 000,00 рублей. Данная оплата производится в срок до 31.12.2020 безналичными денежными переводами на расчетный счет Цедента, либо внесением денежных средств в кассу Цедента.

Также представлено соглашение о зачете встречных однородных требований от 30.12.2020, составленное в г.Ижевске, согласно которому, ООО «Легион» (Сторона 1), ФИО7 ФИО8 (Сторона 2), заключили соглашение о зачете суммы долга в размере 3 121 000 рублей.

Иные истребуемые документы по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Авента» (акт о приемке выполненных работ, акт сверки с поставщиком, товарные накладные, платежные поручения, кассовые документы передачи права требования, карточки бухгалтерских счетов 71 не представлены ООО «ЛЕГИОН» без указания причин.

Согласно, операций по лицевому счета №4081781006800243**** ФИО3 установлено перечисление денежных средств от ООО «Легион» с назначением платежа «подотчет». Дальнейшие операции производятся по снятию наличных денежных средств, оплату и приобретение средств для личных нужд, на приобретение продуктов питания и иного. Оплаты в адрес ООО «Авента» не установлено. Авансовые отчеты ФИО3, ПКО ООО «Авента» не представлены.

В ходе допроса директор ООО «Легион» ФИО3, в отношении оплаты ничего пояснить не смог, сообщил, что затрудняется ответить, нужно смотреть документы. Бухгалтер общества ФИО9 по поводу оплаты пояснила, что точно не помнит, с какими-то организациями была оформлена уступка прав требования с директором, инициатор был ФИО3

Следует отметить, что ООО «Авента» не предпринимало никаких действий по получению оплаты

При этом ООО «Авента» документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Легион» не представило, следовательно, факт хозяйственных отношений с заявителем не подтвердило.

У ООО «Авента» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности, а именно предоставлении персонала. Общество в 2020г. не представляет бухгалтерскую отчётность, по НДС и налогу на прибыль не отчитывается с 2021г.

В отношении руководителя ООО «Авента» установлено, что ФИО5 отбывал наказание по приговору Мирового суда 199 СУ Протвинского суд. Р-на М.О. по ст. 119 ч. 169ч. 5 УК РФ с исчисление срока с 05.11.2019 в ФКУ ИК-5 мкр. по 26.06.2020. Таким образом, ФИО5 не мог заключить договор с ООО «Легион» 20.03.2020 и подписывать какие-либо документы.

Факт нахождения организации ООО «Авента» по адресу регистрации не подтвержден. Движение денежных средств в 2019, 2020, 2021гг. по расчетным счетам не осуществлялось.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ организация 30.06.2022 исключена в связи с наличием сведений о ней, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Для налоговой отчетности ООО «Авента» характерны высокий удельный вес налоговых вычетов и расходов (приближается к 100%) и низкая налоговая нагрузка (приближается к «0»). Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2020 – 99,99%, соотношение доходов к расходам составляет 99,99%, т.е. деятельность организации была нацелена не на получение прибыли, а на формирование пакета документов, необходимого покупателям для получения налоговых вычетов по НДС.

Из анализа взаимоотношений заявителя с поставщиком ООО «Авента» и с контрагентами ООО «Авента» и далее до последнего звена, установлено, что все поставщики «Авента» являются «транзитными», техническими организациями, и далее по цепочке взаимоотношений формируется налоговый разрыв, следовательно, установлено, что источник для возмещения НДС за 4 квартал 2020г. ООО «Легион» в бюджете не сформирован. В ходе анализа всех цепочек движения счетов-фактур по поставщику ООО «Авента» от источника разрыва до конечного получателя ООО «Легион» установлено, что в налоговых декларациях отсутствуют организации, способные осуществить поставку товара (работы, услуги) в адрес проверяемого налогоплательщика, движение по расчетным счетам отсутствует, что подтверждает нереальный характер сделки.

Согласно сведения УПД, представленных ООО «Легион», установлено, что ООО «Авента» оказывало для общества налоговое консультирование, бухгалтерские услуги на общую сумму 3 121 000,00 руб., в том числе НДС 20% - 520 166.67 руб. При этом, у организации отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для выполнения данных видов работ, оказания услуг. Кроме того, ООО «Авента» зарегистрировано в г. Москве, что свидетельствует о невозможности выполнения данной организацией работ, услуг с учетом места и времени.

Заявителем не представлены какие-либо документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» ООО «Авента», а также накладные, товарные накладные, акты выполненных работ, заключения, отчеты, аудиторское заключение по выполненным мероприятиям, деловая переписка, учредительные и иные документы. Таким образом, первичные документы, подтверждающие использование налогового консультирования и бухгалтерских услуг налогоплательщиком не представлены.

В отношении выбора в качестве поставщика товаров, работ, услуг ООО «Авента» заявитель каких-либо пояснений не представил.

В ходе допроса директор ООО «Легион» ФИО3 указал, что данная организация известна, какие услуги она оказывала для ООО «Легион» не помнит, сослался, что нужно смотреть документацию. Оказывало ли услуги бухгалтерского учета, налогового консультирования в 4 квартале 2020 года затруднился ответить. ФИО работников, кто осуществлял услуги бухгалтерского учета, налогового консультирования, чьи это были работники, он не помнит.

Бухгалтер ООО «Легион» ФИО9 при допросе подтвердила, что в 2020 г. директор нашел организацию для оказания налогового консультирования, бухгалтерских услуг. Название не помнит. Работала с ними дистанционно, документы передавала в электронном виде в г.Москву. Привлекали для анализа отчетности за 2019, 2020гг, и контроля правильности ведения бухгалтерского учета. Иных организаций не привлекали для оказания налогового консультирования, бухгалтерских услуг. Чьими силами выполнялись работы по оказанию налогового консультирования, бухгалтерских услуг ей не известно. В отношении сделки с ООО «Авента» пояснила, что организация известна, но только по полученным документам. Лично ни с кем не работала. Подробностей сделки с данной организацией ничего пояснить не смогла, только в пределах полученных документов. Нашел данную организацию директор ФИО3, вел переговоры он. ФИО9 передавала по запросу ООО «Авента» документы в электронном виде.

Таким образом, никаких конкретных сведений в отношении взаимоотношений с указанным контрагентом ни директор общества, ни бухгалтер пояснить не смогли.

В ходе допросов работники ООО «Легион» сообщили, что организацию ООО «Авента» они не знают.

При этом в ходе выездной налоговой проверки заявителем представлено штатное расписание ООО «Легион», согласно которому в обществе имеется должность главного бухгалтера, ведущего бухгалтера, бухгалтера по заработной плате. Следовательно, ООО «Легион» обладало собственными квалифицированными трудовыми ресурсами, позволяющими выполнить услуги налогового консультирования и бухгалтерские услуги. Необходимость приобретения налогового консультирования и бухгалтерских услуг у ООО «Легион» в 2020г. отсутствовала. Иного заявителем в материалы дела не представлено.

В части взаимоотношении с ООО «Томас» установлено, что согласно договору на оказание услуг от 05.10.2020, заключенному между ООО «Легион», именуемым в дальнейшем «Заказчик», в лице директора ФИО3 и ООО «Томас», именуемым в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора ФИО10, исполнитель обязуется оказать следующие услуги: изготовление, монтаж, подготовка и размещение рекламных материалов, именуемые в дальнейшем «Услуги», а заказчик обязуется принять и оплатить услуги исполнителем. Срок, в течение которого исполнитель обязан оказать услуги по Договору, устанавливается: с 05.10.2020 до 31.12.2021. В этот период исполнитель самостоятельно определяет временные интервалы для оказания конкретных работ. Со стороны ООО «Легион» договор подписан ФИО3, со стороны ООО «Томас» - ФИО10 Договор составлен в г. Москве. Реквизиты расчетного счета организации в договоре не указаны.

В подтверждение исполнения договора заявителем были представлены УПД на изготовление рекламных материалов/конструкций и размещение рекламных материалов. При этом акты выполненных работ, деловая переписка, учредительные и иные документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» ООО «Томас», документы, подтверждающие факт оплаты, не представлены.

Представлен договор цессии трехсторонний от 08.12.2020, между ООО «Томас», именуемое в дальнейшем «Цедент», гр. ФИО3, именуемый в дальнейшем «Цессионарий», ООО «Легион» в лице Генерального директора ФИО3, именуемый в дальнейшем «Должник», согласно которому цедент уступает, а цессионарий принимает права (требования) по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Томас». Сумма уступаемого права (требования) составляет 2 416 900 рублей. За уступаемые права (требования) Цессионарий выплачивает Цеденту денежные средства в сумме 2 416 900 рублей. Данная оплата производится в срок до 20.12.2020 безналичными денежными переводами на расчетный счет Цедента, либо внесением денежных средств в кассу Цедента.

Также представлено соглашение о зачете встречных однородных требований от 08.12.2020, согласно которому ООО «Легион» и ФИО3 решили произвести зачет встречных однородных требований на сумму 2 416 900 рублей.

Иные документы по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Томас» (акт о приемке выполненных работ, акт сверки с поставщиком, товарные накладные, платежные поручения, кассовые документы передачи права требования, карточки бухгалтерских счетов 71) заявителем не представлены.

Оплата в адрес ООО «Томас» не установлена.

Согласно операциям по лицевому счету ФИО3 установлено перечисление денежных средств от ООО «Легион» с назначением платежа «подотчет». Дальнейшие операции производятся по снятию наличных денежных средств, оплату и приобретение средств для личных нужд, на приобретение продуктов питания и иного.

ООО «Томас» документы по взаимоотношениям с ООО «Легион» не представило.

В отношении ООО «Томас» установлено, что организация зарегистрирована 13.07.2018 в г. Москве. Юридический адрес: с 13.07.2018г по 04.12.2020: <...>, этаж 1, пом I К 21 оф 7; с 11.12.2020 по настоящее время: <...> , этаж 1. В ЕГРЮЛ 29.04.2021 внесены сведения о недостоверности адреса регистрации. По адресу регистрации, указанному в УПД (счетах-фактурах) ООО «Трмас» фактически не располагалось.

Основным видом экономической деятельности общества является 81.22 «Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений».

Сведения об руководителях/ учредителях организации: с 13.07.2018 по настоящее время ФИО10.

Имущество, транспорт, земельные участки в собственности ООО «Томас» не зарегистрированы. Численность сотрудников 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Последняя отчетность ООО «ТОМАС» представлена 18.10.2021 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года (0 корректировочная декларация). Движение денежных средств в 2019, 2020, 2021гг по расчетным счетам не осуществлялось. Для налоговой отчетности ООО «Томас» характерны высокий удельный вес налоговых вычетов и расходов (приближается к 100%) и низкая налоговая нагрузка (приближается к «0»).

Анализ схему взаимоотношений проверяемого налогоплательщика с поставщиком ООО «Томас» и с контрагентами ООО «Томас» и далее до последнего звена, показал, что все поставщики «Томас» являются «транзитными», техническими организациями, и далее по цепочке взаимоотношений формируется налоговый разрыв, следовательно, установлено, что источник для возмещения НДС за 4 квартал 2020г. ООО «Легион» в бюджете не сформирован. В ходе анализа всех цепочек движения счетов-фактур по поставщику ООО «Томас» от источника разрыва до конечного получателя ООО «Легион» установлено, что в налоговых декларациях отсутствуют организации, способные осуществить поставку товара (работы, услуги) в адрес проверяемого налогоплательщика, а движения по расчетным счетам нет, что подтверждает нереальный характер сделки.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ организация 04.03.2022 исключена в связи с наличием сведений в ЕГРЮЛ о ней, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Из анализа расчетного счета ООО «Легион» установлено, что оплата за услуги ООО «Томас» обществом не произведена, сумма задолженности составляет 2416900,00 руб., документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком не представлены. Действий по получению оплаты за выполненные работы от ООО «Легион» ООО «Томас» не производило.

В ходе анализа УПД (счетов-фактур) установлено, что ООО «ТОМАС» оказывало услуг по изготовлению, монтажу, подготовке и размещения рекламных услуг в адрес ООО «Легион» на общую сумму 2 416 900,00 руб., в том числе НДС 20% - 402 816,67 руб. При этом, у организации отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для выполнения данных видов работ, оказания услуг. Кроме того, ООО «Томас» зарегистрировано в г. Москве.

Первичные документы, подтверждающие изготовление, монтажу, подготовку и размещение рекламных услуг налогоплательщиком не представлены.

В ходе допроса директор ООО «Легион» ФИО3 указал, что общество рекламными услугами пользуется постоянно. Это: объявления в газете, интернет ресурс, расклейка объявлений в разрешенных местах. Источником размещения рекламы является газета, интернет. В форме: строчная, модульная, листовка. Вопросами по размещению рекламы занимаются менеджеры, текст составляют менеджеры. В отношении финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Томас» пояснил, что организация знакома. Оказывало ли изготовление, монтаж, подготовка и размещение рекламных материалов для ООО «Легион» в 4 квартале 2020 года. Какие документы составлялись, затруднился ответить, нужно смотреть документацию. В каком городе размещена была реклама, не помнит. Составлялись ли в 2020г. рекламные проекты, образцы подачи рекламы, кто составлял, кто согласовывал ФИО3 при допросе ответил, что затрудняется ответить, нужно смотреть документацию. В отношении оплаты также ничего пояснить не смог.

Бухгалтер ООО «Легион» ФИО9 в ходе допроса пояснила следующее: ООО «Томас» известно, но только по полученным документам. Лично ни с кем не работала. Подробностей сделки с данной организацией ничего пояснить не смогла, только в пределах полученных документов. Нашел данную организацию директор ФИО3, вел переговоры он. Оказывались ли данной организацией изготовление, монтаж, подготовка и размещение рекламных материалов/конструкций для ООО «Легион» в 4 квартале 2020 года ей не известно. Составлялись ли акты приема сдачи, не знает. В отношении расчетов пояснила, что точно не помнит, с какими -то организациями была оформлена уступка прав требования с директором, инициатор был ФИО3

В ходе допросов работников ООО «ЛЕГИОН» установлено, что ООО «Томас» им не известно.

По контрагенту ООО «Эко-Строй» заявителем в ходе проверки представлены следующие документы: договор подряда №15/10 от 15.10.2020; универсальные передаточные документы (счета-фактуры); карточка счета 60 за 4 квартал 2020г, договор цессии трехсторонний от 08.12.2020.

Согласно договору подряда №15/10 от 15.10.2020, заключенному между ООО «Легион», именуемым в дальнейшем «Заказчик», в лице директора ФИО3 и ООО «Эко-Строй», именуемым в дальнейшем «Подрядчик», в лице генерального директора ФИО11, подрядчик обязуется выполнить земляные работы и сдать их результаты заказчику, а заказчик обязуется принять результаты фактически выполненных работ и оплатить. Заказчик сдает, а подрядчик принимает на себя подряд, расположенный по адресу: Забайкальский край, именуемый в дальнейшем «Объект». Сроки выполнения работ: начало 15.10.2020, окончание 31.12.2020. Общая стоимость работ по договору подряда определяется согласно выполненного объема работ Подрядчиком, на основании представленных документов Заказчику. Оплата выполненных работ осуществляется по окончании выполнения всего объема работ, за фактически выполненные работы, исходя из объемов и предоставленных Подрядчику первичных документов, подписанных Заказчиком. Подрядчик за пять дней извещает Заказчика о готовности к сдаче работ, либо до 10 числа каждого месяца о выполнении этапа работ. Непосредственно сдача и приемка результата работ, проводится после выполнения сторонами всех обязательств, предусмотренных настоящим договором, в соответствии с установленным порядком, действовавшим на дату подписания договора.

Реквизиты расчетного счета организации в договоре не указаны.

Перечень услуг, акты выполненных работ не представлены, оплата не произведена.

Оплата в адрес ООО «Эко-Строй» не установлена.

Представлен аналогичный по взаимоотношениям с ранее описанными контрагентами договор цессии трехсторонний от 31.12.2020 по уступке права требования ООО «Эко-Строй» директору ООО «Легион» 2 638 016 рублей по УПД.

В отношении ООО «Эко-Строй» установлено, что дата образования – 06.03.2018, организация поставлена на учет в г. Москве. В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении адреса регистрации.

Основным видом экономической деятельности ООО «Эко-Строй» является - 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий.

Сведения о руководителях/ учредителях организации: с 06.03.2018 по настоящее время ФИО11.

Имущество, транспорт, земельные участки в собственности ООО «Эко-Строй» не зарегистрированы. Численность сотрудников 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Последняя отчетность ООО «Эко-Строй» представлена 10.11.2021 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года «нулевая». Движение денежных средств в 2019, 2020, 2021гг. по расчетным счетам не осуществлялось.

Для налоговой отчетности ООО «Эко-Строй» характерны высокий удельный вес налоговых вычетов и расходов (приближается к 100%) и низкая налоговая нагрузка (приближается к «0»).

Все поставщики «Эко-Строй» являются «транзитными», техническими организациями, и далее по цепочке взаимоотношений формируется налоговый разрыв, следовательно, установлено, что источник для возмещения НДС за 4 квартал 2020г. ООО «Легион» в бюджете не сформирован. В ходе анализа всех цепочек движения счетов-фактур по поставщику ООО «Эко-Строй» от источника разрыва до конечного получателя ООО «Легион» установлено, что в налоговых декларациях отсутствуют организации, способные осуществить поставку товара (работы, услуги) в адрес проверяемого налогоплательщика, а движения по расчетным счетам нет.

В ходе анализа УПД (счетов-фактур) установлено, что ООО «Эко-Строй» выполняло земляные работы в адрес ООО «Легион» на общую сумму 2 638 016,00 руб., в том числеНДС 20% - 439 669,34 руб. При этом у организации отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для выполнения данных видов работ, оказания услуг.

Накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, справки о стоимости работ, деловая переписка, учредительные и иные документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» ООО «Эко-Строй» заявителем не представлены. Также контрагент факт взаимоотношений с обществом не подтвердил.

Таким образом, первичные документы, подтверждающие выполнение земляных работ, налогоплательщиком не представлены.

Из протокола допроса ФИО3 следует, что организация ООО «Эко-Строй» знакома. Оказывало ли земляные работы (копка траншеи, укладка и уплотнение) для ООО «Легион» в 4 квартале 2020 года, затруднился ответить, нужно смотреть документацию. Какие документы составлялись, пояснить не смог. Кто был заказчиком, не помнит. По какому адресу оказывались услуги ООО «Эко-Строй», не помнит. ФИО работников, выполнявшие работы, не помнит.

Бухгалтер ООО «Легион» ФИО9 в ходе допроса пояснила, что ООО «Эко-Строй» известно, но только по полученным документам. Лично ни с кем не работала. Подробностей сделки с данной организацией не знает.

В ходе допросов работников ООО «Легион» установлено, что ООО «Эко-Строй» им не известно.

При этом конечный заказчик работ - АО «Форатек ЭТС», с которым у ООО «Легион» был заключен договор о предоставлении труда работников (персонала) №1111/2019 от 11.11.2019, подтвердил выполнение земляных работ в Забайкальском крае работниками самого ООО «Легион», в отношении организации ООО «Эко-Строй» ничего не пояснил, данная организация не знакома. В ответ на запрос налоговой инспекции АО 2Форатек ЭТС» указало, что работниками ООО «Легион» выполнялись следующие виды работ: разработка грунта ручным способом; укрепление стенок в траншеях для дальнейшей заливки бетона; земляные работы (копка траншеи); земляные работы (укладка и уплотнение). Объект строительства располагается по адресу: Забайкальский край, Борзинский и Забайкальский районы, в пределах железнодорожного полотна на участке от станции Борзя до станции Забайкальск. Для выполнения данных работ АО «Форатек ЭТС» не привлекало сторонние организации, кроме ООО «Легион».

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Найпро» заявителем представлены следующие документы: договор подряда от 01.10.2020, универсальные передаточные документы (счета-фактуры), карточка счета 60 за 4 квартал 2020г., договор цессии от 31.12.2020.

Согласно договору подряда 01.10.2020г, заключенному между ООО «Легион», именуемым в дальнейшем «Заказчик», в лице директора ФИО3 и ООО «Найпро», именуемым в дальнейшем «Подрядчик», в лице генерального директора ФИО12, подрядчик обязуется выполнить работы и сдать их результаты заказчику, а заказчик обязуется принять результаты фактически выполненных работ и оплатить. Заказчик сдает, а подрядчик принимает на себя подряд, расположенный по адресу: <...>, именуемый в дальнейшем «Объект». Сроки выполнения работ: начало 01.10.2020, окончание 31.12.2020.

Общая сумма выполненных работ согласно УПД составила 3247720,00 руб.

При этом оплата в адрес ООО «НАЙПРО» не установлена. Авансовые отчеты ФИО3, ПКО ООО «НАЙПРО» не представлены. Карточка счета 71 ООО «Легион» не представлена.

Как и в предыдущих случаях на требование налогового органа о предоставлении документов, подтверждающие факт оплаты (платежные поручения, квитанции к ПКО, кассовые документы, претензии, обращения на взыскания задолженности и иные документы не представлены.

Был также представлен договор цессии от 31.12.2020, согласно которому ООО «НАЙПРО» уступило права (требования) к ООО «Легион» по УПД ФИО3 на сумму 3 247 720,00 рублей.

ООО «НАЙПРО» документы по сделке с ООО «Легион» не представлены.

В отношении ООО «Найпро» установлено следующее: дата образования – 23.05.2018, поставлено на учет в г. Москве. В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении адреса регистрации организации, дата записи 08.06.2021.

По адресу регистрации, указанному в УПД (счетах-фактурах) ООО «НАЙПРО» фактически не располагалось.

Основным видом экономической деятельности является деятельность рекламных агентств (73.11).

Руководителем и учредителем организации с 23.05.2018 по настоящее время является ФИО12. При этом установлено, что в 2020г. ФИО12 работал в должности слесаря по ремонту оборудования котельных 4 разряда и не имел отношение к руководству организациями.

Имущество, транспорт, земельные участки в собственности ООО «НАЙПРО» не зарегистрированы. Численность сотрудников - 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Последняя отчетность ООО «НАЙПРО» представлена 26.10.2021г. по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года (0 корректировочная декларация) «к уплате». Движение денежных средств в 2019, 2020, 2021гг. по счетам не осуществлялось.

Для налоговой отчетности ООО «НАЙПРО» характерны высокий удельный вес налоговых вычетов и расходов (приближается к 100%) и низкая налоговая нагрузка (приближается к «0»).

Все поставщики «НАЙПРО» являются «транзитными», техническими организациями, и далее по цепочке взаимоотношений формируется налоговый разрыв, следовательно, установлено, что источник для возмещения НДС за 4 квартал 2020г. ООО «Легион» в бюджете не сформирован. В ходе анализа всех цепочек движения счетов-фактур по поставщику ООО «НАЙПРО» от источника разрыва до конечного получателя ООО «Легион» установлено, что в налоговых декларациях отсутствуют организации, способные осуществить поставку товара (работы, услуги) в адрес проверяемого налогоплательщика, а движения по расчетным счетам нет.

В ходе допроса директор общества ФИО3 конкретные сведения по взаимоотношениям с ООО «НАЙПРО» дать не смог, также как и бухгалтер ООО «Легион», которая лишь указала, что заказчиком был ООО «ДЕФШОВ», выполнялись строительные работы (строительство дорог, моста). В ходе допросов работников ООО «Легион» установлено что ООО «НАЙПРО».

ООО «ДЕФШОВ» сообщило, что привлекало к выполнению трудовых функций рабочих строительных специальностей по договору о предоставлении труда работников (персонала) № 1607/20 от 16.07.2020, заключенному с ООО «Легион». Предметом договора является временное направление работников ООО «Легион» с их согласия для выполнения этими работниками определенных их трудовыми договорами трудовых функций в интересах и под управлением контролем ООО «ДЕФШОВ». Цель предоставления персонала - для проведения работ, связанных с временным расширением объема производства, временное исполнение обязанностей отсутствующих работников, за которыми сохраняется место работы, а также для работ, выполнение которых требует специалистов, которых не хватает в штате ООО «ДЕФШОВ». Доставка персонала и размещение его осуществлялось исполнителем, условия проживания и размещения им неизвестны. Фактический производитель услуг - ООО «Легион». Другие сторонние организации, ИП, физические лица не привлекались. Организацией ООО «Легион» не привлекалась какая-либо техника у сторонних организаций для выполнения работ, перевозки материалов.

Аналогичный характер взаимоотношений заявителя установлен с контрагентами ООО «Нордис», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера».

Представляется аналогичный пакет документ: договор, УПД, Карточка счета 60, договор цессии.

Согласно договору на оказание услуг № 12 от 01.10.2020, с ООО «НОРДИС», исполнитель обязуется на основании заявки Заказчика оказать транспортные услуги спецтехникой, в том числе грузоподъемных механизмов (ГПМ).

В отношении ООО «НОРДИС» установлено следующее: дата образования – 22.03.2018, поставлено на учет в г. Москве. В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении адреса регистрации организации (дата записи: 06.10.2020). Основной вид деятельности - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Руководитель - ФИО13. Имущество, транспорт, земельные участки в собственности ООО «НОРДИС» не зарегистрированы. Численность сотрудников 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Последняя отчетность ООО НОРДИС» представлена 17.10.2021 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года (0 корректировочная декларация) «нулевая». Движение денежных средств в 2019, 2020, 2021гг. по расчетному счету не осуществлялось. Для налоговой отчетности ООО «НОРДИС» характерны высокий удельный вес налоговых вычетов и расходов (приближается к 100%) и низкая налоговая нагрузка (приближается к «0»).

По результатам представленных деклараций по НДС установлено, что все поставщики имеют признаки «транзитных организаций», не ведущих реальную финансово- экономическую деятельность, а именно, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, отчетность не представлялась, движение денежных средств за 2020г. отсутствует, на требования налогового органа документы и информация не представляется

ФИО3 и ФИО9 по сделке с ООО «НОРДИС» ничего конкретно пояснить не смогли. Работники ООО «ЛЕГИОН» организацию ООО «НАЙПРО» не знают, пояснить ничего не смогли, кто оказывал транспортные услуги спецтехникой от имени ООО «НОРДИС» затруднились ответить. Сторонних организаций в данной сфере услуг не привлекали.

Согласно договору поставки товара б/н от 21.10.2020 г., заключенному между ООО «Легион», именуемым в дальнейшем «Покупатель», и ООО «ГАРАНТ», именуемым в дальнейшем «Поставщик», Поставщик обязуется поставить Покупателю строительные материалы (далее именуемые «Товар»), а Покупатель принять и оплатить товар. Реквизиты расчетного счета организации не указаны. Заявка и документы, подтверждающие транспортировку и доставку приобретенных материалов, не представлены. Документы по оплате не представлены, оплата не произведена. Сумма задолженности составляет 2 732 190,00 руб.

В отношении ООО «Гарант» установлено следующее: дата образования – 22.03.2018, поставлено на учет и зарегистрировано в г. Москве. В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении адреса регистрации организации (дата записи: 10.06.2021). Основной вид деятельности - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Директор и учредитель ФИО14. В отношении ООО «ГАРАНТ» ФИО14 представлено заявление о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ (ф. Р34001), что свидетельствует о его «номинальности».

Имущество, транспорт, земельные участки в собственности ООО «ГАРАНТ» не зарегистрированы. Численность сотрудников - 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Последняя отчетность ООО «ГАРАНТ» представлена 13.10.2021 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года (0 корректировочная декларация) «нулевая». Движение денежных средств по всем открытым счетам ООО «ГАРАНТ» в 2020, 2021гг. не осуществлялось. Для налоговой отчетности ООО «ГАРАНТ» характерны высокий удельный вес налоговых вычетов и расходов (приближается к 100%) и низкая налоговая нагрузка (приближается к «0»).

Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) № 16603 от 09.03.2022.

Источник для возмещения НДС за 4 квартал 2020г. ООО «Легион» в бюджете не сформирован. В ходе анализа всех цепочек движения счетов-фактур по поставщику ООО «ГАРАНТ» от источника разрыва до конечного получателя ООО «Легион» установлено, что в налоговых декларациях отсутствуют организации, способные осуществить поставку товара (работы, услуги) в адрес проверяемого налогоплательщика, а движения по расчетным счетам нет, что подтверждает фиктивный характер сделки.

Согласно представленным налогоплательщиком счетам-фактурам ООО «ГАРАНТ» поставляло в адрес заявителя следующий товар: труба канализ. наруж/рыж 200х300 ст5.9; Шотландия Песчаный (800*590*26) 16шт., Портландцемент ЦЕМ (тара 400 по 50кг), Шотландия Песчаный (800*590*26) 16шт на общую сумму 2 404 905,00 руб., в том числе НДС 20% - 400 817,50 руб.

ООО «Легион» товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара от ООО «ГАРАНТ» не представлены.

Приобретение контрагентом указанного товара не установлено. Следовательно, товар, отраженный в счетах-фактурах ООО «ГАРАНТ», не мог быть поставлен в адрес ООО «Легион».

В отношении дальнейшего использования товара в деятельности организации или реализации товара установлено следующее. В адрес заказчиков общества направлены поручения о предоставлении документов по приобретению/использованию спорных материалов: Труба канализ. наруж/рыж 200х300 ст5.9, Шотландия Песчаный (800*590*26) 32шт., Портландцемент ЦЕМ (тара 400 по 50кг). В ответ заказчики сообщили, что организациями у ООО «Легион» данная продукция не приобреталась. В ходе анализа документов установлено, что товар ООО «ГАРАНТ»: Труба канализ. наруж/рыж 200х300 ст5.9, Шотландия Песчаный (800*590*26) 32шт., Портландцемент ЦЕМ (тара 400 по 50кг) заказчикам (покупателям) не реализован, при производстве работ на объектах заказчиков не использовался.

В ходе проверки ООО «Легион» не представлены документы, подтверждающие фактическое оприходование товара, поставленного от имени ООО «ГАРАНТ», использование его в деятельности организации, дальнейшая реализация документальна не подтверждена.

ФИО3 по факту операций с данным контрагентом ответить затруднился. В отношении оплаты директор ООО «Легион» пояснил что, часть оплаты производилась наличным расчетом.

Бухгалтеру ФИО9 ООО «ГАРАНТ» известно только по полученным документам. В ходе допроса указала, что в г.Москве арендуется склад для хранения строительных материалов, материально-ответственным лицом является директор. Списание материалов в бухгалтерском учете происходит, чаще всего, при закрытии объекта, когда закончился договор с заказчиком. Материальные отчеты, документы, подтверждающие поступление, оприходование, перемещение, расходование материально-производственных запасов в ООО «Легион» не велись.

В ходе допросов работники ООО «ЛЕГИОН» сообщили, что организацию ООО «ГАРАНТ» они не знают.

Согласно договору подряда б/н от 06.10.2020, заключенному между ООО «Легион», именуемым в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора ФИО3 и ООО «БАСТИОН», именуемым в дальнейшем «Подрядчик», в лице генерального директора ФИО15, подрядчик выполняет для Заказчика следующие работы: арматурные, опалубочные, строительно-ремонтные работы на объекте в г.Москва, которые включают в себя: арматурные, опалубочные, бетонные работы. Срок выполнения работ с 6.10.2020 по 31.12.2020. Стоимость названного комплекса работ 2 523 045 руб. Заказчик оплачивает выполненные работы при завершении выполнения всего комплекса работ. Оплата производится любым способом, не противоречащим действующему законодательству.

Документы по взаимоотношениям с ООО «БАСТИОН», в том числе: акты выполненных работ, деловая переписка, учредительные и иные документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» ООО «БАСТИОН», обществом не представлены.

Таким Оплата за услуги ООО «БАСТИОН» заявителем не произведена, сумма задолженности составляет 2 523 045,00 руб. Представлен, как и по предыдущим контрагентам договор цессии от 03.02.2021г по уступке права требования ООО «Бастион» ФИО3 права (требования) по договору подряда от 06.10.2020 на сумму 2 523 045,00 рублей.

В отношении ООО «БАСТИОН» установлено следующее: дата образования – 16.10.2018, поставлено на учет и зарегистрировано в г. Москве. Основной вид деятельности - 81.22 «Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая».

Сведения об руководителях/учредителях организации: с 16.10.2018 по настоящее время ФИО15. В регистрационном деле имеется заявление по форме Р34001, заполненное ФИО15. Таким образом, ФИО15 (директор ООО «БАСТИОН») отказался от учредительства и руководства организацией ООО «БАСТИОН», представив форму Р34001, руководство и деятельность организации не вел, документы не подписывал.

Имущество, транспорт, земельные участки в собственности ООО «БАСТИОН» не зарегистрированы. Численность сотрудников 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Последняя отчетность ООО «БАСТИОН» представлена 13.10.2021 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года (0 корректировочная декларация) «нулевая». Движение денежных средств в 2019, 2020, 2021гг. по расчетным счетам не осуществлялось.

Для налоговой отчетности ООО «БАСТИОН» характерны высокий удельный вес налоговых вычетов и расходов (приближается к 100%) и низкая налоговая нагрузка (приближается к «0»). Все поставщики «БАСТИОН» являются «транзитными», техническими организациями, и далее по цепочке взаимоотношений формируется налоговый разрыв, следовательно, установлено, что источник для возмещения НДС за 4 квартал 2020г. ООО «Легион» в бюджете не сформирован. В ходе анализа всех цепочек движения счетов-фактур по поставщику ООО «БАСТИОН» от источника разрыва до конечного получателя ООО «Легион» установлено, что в налоговых декларациях отсутствуют организации, способные осуществить поставку товара (работы, услуги) в адрес проверяемого налогоплательщика, а движения по расчетным счетам нет.

В ходе анализа УПД (счетов-фактур) установлено, что ООО «БАСТИОН» выполняло работы: арматурные, опалубочные, строительно-ремонтные работы на объекте в г. Москве, которые включают в себя: арматурные, опалубочные, бетонные работы в адрес ООО «Легион» на общую сумму 2 523 045,00 руб., в том числе НДС 20% - 420 507,50 руб. При этом, у организации отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для выполнения данных видов работ, оказания услуг.

Накладные, товарные накладные, акты выполненных работ, деловая переписка, учредительные и иные документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» ООО «БАСТИОН», заявителем не представлены. Таким образом, первичные документы, подтверждающие выполнение работ, налогоплательщиком непредставлены.

В ходе проверки установлено, что по адресу, указанному в УПД (счетах- фактурах), ООО «БАСТИОН» фактически не располагалась.

Бухгалтер и директор общества в ходе допросов ничего конкретного по факту взаимоотношений с указанным контрагентом сообщить не смогли. Работникам ООО «Легион» организация ООО «БАСТИОН» не известна.

Заказчик – ООО «Пелискер» факт выполнения работ спорным контрагентом не подтвердил, указав, что с ООО «Легион» заключен договор о предоставлении труда работников (персонала) №2702/2020 от 27.02.2020. Предметом договора является возмездное оказание исполнителем услуг по предоставлению Заказчику работников, соответствующих квалификационным требованиям, предъявляемым Заказчиком для участия в его производственном процессе, на время оказания услуг на объектах Заказчика.

Согласно договору на выполнение земляных работ от 18.09.2020, заключенному между ООО «Легион», именуемым в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора ФИО3 и ООО «ЛОТОС», именуемым в дальнейшем «Подрядчик», в лице генерального директора ФИО16, Подрядчик обязуется выполнить

земляные работы на участке, расположенном по адресу: Забакайльский край, а Заказчик обязуется создать необходимые условия для выполнения работ, принять результат работ и оплатить обусловленную Договором общую стоимость работ. Подрядчик обязуется осуществить работы в период с 01.10.2020 по 31.12.2020. Подрядчик выполняет работы собственными силами, либо с использованием/привлечением сил третьих лиц. С использованием собственных или арендованных машин и механизмов, обеспечивает обслуживание машин и механизмов, самостоятельно определяет способы выполнения всех работ в рамках Договора. Общая стоимость работ составляет 2 404 905 рублей. Оплата работ по Договору производится по окончанию и полному выполнению работ Подрядчиком, после приемки работ Заказчиком. Расчеты и оплата по Договору производится путем перечисления Заказчиком денежных средств на расчетный счет Подрядчика по реквизитам указанным в п.10 Договора Или путем передачи Заказчиком наличных денежных средств Подрядчику, а также любым способом, не противоречащим существующему законодательству. При этом реквизиты расчетного счета организации не указаны,

Анализом выписки по расчетным счетам заявителя за период 2020-2021г.г. не установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «ЛОТОС», документы подтверждающие оплату не представлены. Также не представлены иные первичные документы по взаимоотношениям с данным контрагентом (акты выполненных работ, товарные накладные, переписка и др.).

В отношении ООО «ЛОТОС» установлено, что организация поставлена на учет 21.03.2018 в г. Москве. Расположена также в г. Москве. В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении адреса регистрации организации (дата записи: 06.10.2020).

Основной вид деятельности - 29.32 «Производство прочих комплектующих и принадлежностей для автотранспортных средств».

Директором и учредителем является с 21.03.2018 по настоящее время ФИО16. В регистрационном деле имеется заявление по форме Р34001 заполненного ФИО16 Таким образом, ФИО16 (директор ООО «ЛОТОС») отказался от учредительства и руководства организацией ООО «ЛОТОС», представив форму Р34001, руководство и деятельность организации не вел, документы не подписывал.

Имущество, транспорт, земельные участки в собственности ООО «ЛОТОС» не зарегистрированы. Численность сотрудников 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Последняя отчетность ООО «ЛОТОС» представлена 14.10.2021 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года (0 корректировочная декларация) «нулевая». Движение денежных средств в 2019, 2020, 2021гг по расчетным счетам не осуществлялось.

Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) № 15512 от 28.02.2022.

Налоговым органом установлено, что все поставщики «ЛОТОС» являются «транзитными», техническими организациями, и далее по цепочке взаимоотношений формируется налоговый разрыв, следовательно, установлено, что источник для возмещения НДС за 4 квартал 2020г. ООО «Легион» в бюджете не сформирован. В ходе анализа всех цепочек движения счетов-фактур по поставщику ООО «ЛОТОС» от источника разрыва до конечного получателя ООО «Легион» установлено, что в налоговых декларациях отсутствуют организации, способные осуществить поставку товара (работы, услуги) в адрес проверяемого налогоплательщика, а движения по расчетным счетам нет, что подтверждает нереальный характер сделки.

В ходе анализа УПД (счетов-фактур) установлено, что ООО «ЛОТОС» выполняло земляные работы в адрес ООО «Легион» на общую сумму 2 404 905,00 руб., в том числе НДС 20% - 400 817,50 руб.

Налоговой проверкой установлено, что у ООО «ЛОТОС» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности. По расчетному счету ООО «ЛОТОС» выполнение земляных работ не осуществлялось, оплата заработной платы не установлена. Следовательно, организация не могла оказать транспортные услуги спецтехникой.

Накладные, товарные накладные, акты выполненных работ, деловая переписка, учредительные и иные документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» ООО «ЛОТОС», заявителем не представлены.

Конкретных сведений по взаимоотношениям с данной организацией кто-либо из работников, в том числе директор, бухгалтер ООО «Легион», сообщить не смогли. В ходе допросов работников ООО «Легион» установлено, что ООО «ЛОТОС» им не известно.

Заказчик АО «Форатек ЭТС» факт выполнения работ организацией ООО «Лотос» не подтвердил, указав, что все работы выполнялись работниками ООО «Легион».

В части взаимоотношений с ООО «АВТОВЕКТОР» следует, что с данной организацией был заключен договор на оказание транспортных услуг б/н от 14.09.2020. Заказчик обязуется своевременно оплачивать оказанные Перевозчиком услуги согласно тарифам Перевозчика, действующим на дату оказываемых услуг. Перевозчик вправе оказывать Заказчику дополнительные услуги, связанные с организацией перевозок грузов в городском и междугороднем сообщении. Перевозка грузов осуществляется Перевозчиком с сопровождением груза экспедитором Заказчика.

Перевозчик выполняет перевозки грузов Заказчика на основании письменной заявки Заказчика, предоставленной Перевозчику любым удобным способом. Заявка подается не позднее, чем за 24 часа до подачи автотранспортного средства под погрузку.

Сумма, подлежащая оплате за оказанные Перевозчиком транспортные услуги, определяется договоренностью сторон в соответствии с тарифами перевозчика.

Реквизиты расчетного счета организации не указаны. Маршруты, водители, государственные номера транспортных средств и иные идентифицирующие сведения в счетах-фактурах (УПД) не указаны.

Следовательно, отсутствует информация, какие именно транспортные услуги оказаны, кем и по каким маршрутам. Товарно-транспортные накладные, акты сдачи-приемки оказанных услуг не представлены. Также заявителем не представлены акты выполненных работ, деловая переписка, учредительные и иные документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» ООО «АВТОВЕКТОР».

Оплата в адрес ООО «АВТОВЕКТОР» обществом не произведена. В ходе проверки ООО «Легион» представлена расшифровка кредиторской задолженности на 01.01.2021, согласно которой перед ООО «АВТОВЕКТОР» задолженность составляет 1 930 369,00 руб.

ООО «АВТОВЕКТОР» образовано 13.08.2018, снято с учета – 14.03.2022. Состояло на учете и было зарегистрировано по месту нахождения в г. Москве. В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении адреса регистрации организации (дата записи: 27.08.2021).

Основной вид деятельности - 49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта».

Руководитель и учредитель - ФИО17. В регистрационном деле имеется заявления по форме Р34001, заполненного ФИО17. В отношении ООО «АВТОВЕКТОР» ФИО17 представлено заявление о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ (ф. Р34001), что свидетельствует о его «номинальности».

Имущество, транспорт, земельные участки в собственности ООО «АВТОВЕКТОР» не зарегистрированы. Численность сотрудников 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Последняя отчетность ООО «АВТОВЕКТОР» представлена 18.10.2021по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года (0 корректировочная декларация) «нулевая». Движение денежных средств в 2019, 2020, 2021гг. по вышеперечисленным расчетным счетам не осуществлялось.

Для налоговой отчетности ООО «АВТОВЕКТОР» характерны высокий удельный вес налоговых вычетов и расходов (приближается к 100%) и низкая налоговая нагрузка (приближается к «0»).

Все поставщики «АВТОВЕКТОР» являются «транзитными», техническими организациями, и далее по цепочке взаимоотношений формируется налоговый разрыв. В ходе анализа всех цепочек движения счетов-фактур по поставщику ООО «АВТОВЕКТОР» от источника разрыва до конечного получателя ООО «Легион» установлено, что в налоговых декларациях отсутствуют организации, способные осуществить поставку товара (работы, услуги) в адрес общества.

В ходе анализа УПД (счетов-фактур) установлено, что ООО «АВТОВЕКТОР» оказывало перевозку грузов в адрес ООО «ЛЕГИОН» на общую сумму 1 930 369,00 руб., в том числе НДС 20% - 321 728,16 руб.

Налоговой проверкой установлено, что у ООО «АВТОВЕКТОР» отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности. По расчетному счету ООО «АВТОВЕКТОР» перевозка грузов не осуществлялось, оплата заработной платы не установлена. Следовательно, организация не могла оказать перевозку грузов.

Накладные, товарно-транспортные, товарные накладные, акты выполненных работ, деловая переписка, учредительные и иные документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» ООО «АВТОВЕКТОР заявителем не представлены.

Также контрагент не подтвердил факт взаимоотношений с ООО «Легион».

По результатам проведенных допросов установлено, что ФИО3 и ФИО9 по сделке с ООО «АВТОВЕКТОР» ничего конкретно пояснить не смогли. Работники ООО «ЛЕГИОН» организацию ООО «АВТОВЕКТОР» не знают, пояснить кто осуществлял перевозку грузов от имени ООО «АВТОВЕКТОР» затруднились ответить.

Заказчики факт оказания услуг ООО «АВТОВЕКТОР» не подтвердили, указав, что все услуги и работы выполнялись ООО «Легион».

По взаимоотношениям с ООО «Ривьера» заявителем представлены: универсальные передаточные документы (счета-фактуры); карточка счета 60 за 4 квартал 2020г.

Согласно данным УПД указанный контрагент выполнял производство электромонтажных работ на общую сумму 1891500, 00 руб.

Договор к вышеуказанным УПД (счетам-фактурам), заявки, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, а также общий журнал работ (журнал выполненных работ по форме КС-6а) и список сотрудников, выполнивших работы на объектах, организацией ООО «Легион» не представлены, следовательно, не установлено – кем именно и на каком объекте были выполнены работы ООО «РИВЬЕРА» для ООО «Легион».

Факт оплаты в адрес ООО «РИВЬЕРА» не установлено.

В отношении данной организации установлено следующее: дата образования – 27.03.2018. Поставлена на учет и находилась в г. Москве. В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении адреса регистрации организации (дата записи: 07.06.2021).

Основной вид деятельности - 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий».

Учредитель - ФИО18, руководитель: С 27.03.2018 по 26.06.2018 - ФИО18 В регистрационном деле имеется заявления по форме Р34001 заполненного ФИО18. Таким образом, ФИО18 отказался от учредительства и руководства организацией ООО «РИВЬЕРА», представив форму Р34001, руководство и деятельность организации не вел, документы не подписывал.

С 26.06.2018 по настоящее время руководителем и учредителем является - ФИО19

Имущество, транспорт, земельные участки в собственности ООО «РИВЬЕРА» не зарегистрированы. Численность сотрудников 0 человек. Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. Последняя отчетность ООО «РИВЬЕРА» представлена 18.10.2021 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года (0 корректировочная декларация) «нулевая». Перечисления по расчетным счетам ООО «РИВЬЕРА» в период 2019 – 2021гг. отсутствовали, следовательно, установлено отсутствие перечислений денежных средств от ООО «РИВЬЕРА» в адрес поставщиков, отраженных в книге покупок за 4 квартал 2020г.

Для налоговой отчетности ООО «РИВЬЕРА» характерны высокий удельный вес налоговых вычетов и расходов (приближается к 100%) и низкая налоговая нагрузка (приближается к «0»).

Все поставщики «РИВЬЕРА» являются «транзитными», техническими организациями, и далее по цепочке взаимоотношений формируется налоговый разрыв, следовательно, установлено, что источник для возмещения НДС за 4 квартал 2020г. ООО «Легион» в бюджете не сформирован. В ходе анализа всех цепочек движения счетов-фактур по поставщику ООО «РИВЬЕРА» от источника разрыва до конечного получателя ООО «Легион» установлено, что в налоговых декларациях отсутствуют организации, способные осуществить поставку товара (работы, услуги) в адрес проверяемого налогоплательщика, а движения по расчетным счетам нет, что подтверждает нереальность сделки.

В ходе анализа УПД (счетов-фактур) установлено, что ООО «РИВЬЕРА» выполняло электромонтажные работы в адрес ООО «ЛЕГИОН» на общую сумму 1 891 500,00 руб., в том числе НДС 20% - 315 249,99 руб. При этом, у организации отсутствует какое-либо имущество, складские помещения, основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы, необходимые для выполнения данных видов работ, оказания услуг. Кроме того, ООО «РИВЬЕРА» зарегистрировано в г. Москва, что свидетельствует о невозможности выполнения ООО «РИВЬЕРА» работ, услуг с учетом места и времени.

Накладные, товарно-транспортные, товарные накладные, акты выполненных работ, деловая переписка, учредительные и иные документы, подтверждающие факт проверки «добросовестности» ООО «РИВЬЕРА», заявителем не представлены.

По результатам проведенных допросов установлено, что ФИО3 и ФИО9 по сделке с ООО «РИВЬЕРА» ничего конкретно пояснить не смогли. Работники ООО «ЛЕГИОН» организацию ООО «РИВЬЕРА» не знают, пояснить ничего не смогли, кто выполнял электромонтажные работы от имени ООО «РИВЬЕРА» затруднились ответить. Сторонних организаций в данной сфере услуг не привлекали.

В отношении заказчиков установлено, что между ООО «ЛЕОНИ РУС» и ООО «Легион» заключен договор о предоставлении труда работников (персонала) №ДД-026/20 от 31.08.2020, а не на электромонтажные работы.

Таким образом, в отношении всех вышеуказанных контрагентов в ходе выездной налоговой проверки было установлено: отсутствие у организаций трудовых ресурсов: сотрудников, привлеченных работников по гражданско-правовым договорам, а также по договорам аутсорсинга; отсутствие в собственности организации имущества, транспортных средств, основных средств, производственных мощностей, складских помещений, а также расходов на аренду; отсутствие организаций по адресам регистрации; неявка директора организации в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу осуществления финансово-хозяйственной деятельности; не предоставление ответов на требования налогового органа, следовательно, отсутствие со стороны контрагентов документального подтверждения взаимоотношений с ООО «Легион»; договоры и первичные документы, представленные обществом, составлены формально без реального исполнения хозяйственных операций; отсутствие оплаты ООО «ЛЕГИОН» в адрес контрагентов (организаций - участников цепочек), соответственно, отсутствие документов, подтверждающих оплату; отсутствие движения денежных средств на расчетных счетах; наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридических лицах, в отношении которых внесена запись о недостоверности; отсутствие у организаций – участников цепочек источников приобретения товаров (работ, услуг); вид деятельности организаций не соответствует услугам, товарам, работам, отраженным в первичных документах; обороты по книгам покупок и книгам продаж не соответствуют оборотам по расчетным счетам; представление налоговой отчетности по НДС с минимальной суммой налога к уплате в бюджет при значительности оборотов в книгах покупок и книгах продаж, то есть характерна низкая налоговая нагрузка, высокая доля налоговых вычетов; представление налоговых деклараций участниками цепочек схемных операций (ООО «ТОМАС», ООО «ЭКО-СТРОЙ», ООО «НАЙПРО», ООО «ГАРАНТ», ООО «ЛОТОС», ООО «НОРДИС», ООО «БАСТИОН», ООО «АВТОВЕКТОР», ООО «РИВЬЕРА») в одни и те же даты с одних IP-адресов; совпадения по источникам формирования «фиктивного» НДС.

Из протокола допроса бухгалтера ООО «Легион» ФИО9 следует, что инициатором заключения сделок со всеми контрагентами является директор ООО «Легион» ФИО3.

Данный факт подтверждает умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни.

Кроме того, умышленный характер действий общества (его должностных лиц) подтверждается отсутствием перечислений ООО «ЛЕГИОН» в адреса ООО «АВЕНТА», ООО «ТОМАС», ООО «ЭКО-СТРОЙ», ООО «НАЙПРО», ООО «ГАРАНТ», ООО «ЛОТОС», ООО «НОРДИС», ООО «БАСТИОН», ООО «АВТОВЕКТОР», ООО «РИВЬЕРА» и заключением сомнительных договоров цессии, соглашений о зачете встречных требований, договоров займа (беспроцентных).

Кроме того, установлено представление налоговых деклараций участниками цепочек схемных операций (ООО «ТОМАС», ООО «ЭКО-СТРОЙ», ООО «НАЙПРО», ООО «ГАРАНТ», ООО «ЛОТОС», ООО «НОРДИС», ООО «БАСТИОН», ООО «АВТОВЕКТОР», ООО «РИВЬЕРА») в одни и те же даты, с одних IP-адресов.

IP-адреса относятся к одному IP-диапазону: 185.98.85.253, Хост: 185.98.85.253, определено в г. Москва, провайдер ООО «ДАТАЛАЙН»; данное обстоятельство свидетельствует о согласованности действий контрагентов, что свидетельствует о вовлечении в схему отношений формального документа оборота.

Показатели налоговой отчетности привлечённых контрагентов характерны для организаций, созданных с целью осуществления транзитных операций, «посредников» в цепочке, образованной для оказания хозяйствующим субъектам услуг по увеличению расходов и налоговых вычетов по НДС. Суммы налогов к уплате минимальны.

Из совокупности всех выше изложенных доводов можно сделать вывод о фиктивности хозяйственных операций, связанных с оказанием услуг и их документальном оформлении, использовании системы расчетов направленных на уклонение от уплаты налогов.

Представленные заявителем доказательства сводятся к формальному выполнению требований действующего налогового законодательства в части документального оформления взаимоотношений с контрагентами, как подтверждающих право на возмещение НДС из бюджета, но не подтверждаемых фактическими обстоятельствами этих взаимоотношений.

На основании установленных обстоятельств суд пришел к выводу о том, что налоговым органом в ходе налоговой проверки установлено и доказано в суде, что в проверяемый период между налогоплательщиком и спорными контрагентами реальные хозяйственные отношения отсутствовали. На данный факт указывает совокупность обстоятельств взаимодействия участников хозяйственных операций, подтвержденных материалами дела. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием приобретенных товаров, работ, услуг, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Вопреки доводам общества, материалами дела подтверждено, что спорные контрагенты не располагают необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, документы контрагентов содержат недостоверные сведения о хозяйственных операциях.

Установленные выше обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, свидетельствующими о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера», свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств по НДС.

ООО «Легион» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 Кодекса учтены хозяйственные операции, приведшие к искажению сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения. Единственной целью отражения налогоплательщиком в налоговом учете операций по взаимоотношениям с ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера» являлось получение налоговой экономии.

Доводов, а также документов, опровергающих указанные выводы, заявителем не приведено. Из представленных в дело доказательств не ясно, каким образом заявителем были найдены указанные организации-контрагенты, каким образом осуществлялось взаимодействие и документооборот между ними, заключались договора, подписывались первичные документы, учитывая то обстоятельство, что ООО «Томас», ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера» были зарегистрированы в г. Москве, а заявитель в проверяемый период находился в г. Ижевске.

Обществом не представлена какая-либо деловая переписка, контактные данные контрагентов, через которые с ними осуществлялась оперативная связь, иные сведения, которые могли бы свидетельствовать о реальном существовании организаций (рекламная информация в СМИ или в сети Интернет), а не использовании их лишь для оформления счетов-фактур и первичных документов, необходимых для получения налоговых вычетов.

Следует отметить, что суд в данном случае исходит не из формальных претензий к контрагентам, а из установленных по делу фактов, опровергающих реальность совершения налогоплательщиком сделок.

При проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, представленными в материалы дела доказательствами подтверждено и заявителем документально не опровергнуто, что спорные контрагенты не могли выполнить работы в силу отсутствия у них необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; спорные контрагенты по месту регистрации не находятся, отсутствуют необходимые ресурсы для ведения хозяйственной деятельности; земельные участки, транспортные средства, недвижимое имущество в собственности контрагентов отсутствуют, отсутствуют также производственные активы и трудовые ресурсы; у спорных контрагентов отсутствуют расходы, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (оплата аренды офиса, склада, коммунальных услуг, электроэнергии, канцелярских товаров выплата заработной платы, перечисления по гражданско-правовым договорам и прочие).

В отношении всех организаций, в ЕГРЮЛ были внесены сведения о недостоверности.

Обстоятельства движения денежных средств, вопреки доводам заявителя, в рассматриваемом случае не характерны для обычной хозяйственной жизни коммерческих организаций, поскольку анализ их дальнейшего движения не свидетельствует о фактах закупки товаров ни спорными поставщиками, ни его контрагентами по цепочке дальнейших расходных операций.

Спорные контрагенты не являются производителем товаров, услуг, поставляемых в адрес общества. Запасы, соответствующие объемам поставки товаров в адрес заявителя, отсутствуют.

При этом отсутствие у организации-контрагента собственного имущества и персонала определенным образом характеризует эту организацию как лицо, не обладающее надежной деловой репутацией, совершение сделок с которым имеет высокую степень риска и не характерно при разумном поведении хозяйствующего субъекта.

Также заявителем не произведена оплата в адреса ООО «Эко-Строй», ООО «Найпро», ООО «Гарант», ООО «Лотос», ООО «Нордис», ООО «Бастион», ООО «Автовектор», ООО «Ривьера» за поставленный товар и оказанные услуги, однако никаких претензий со стороны контрагентов по данному обстоятельству не имелось.

Установленные выше обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, свидетельствующими о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций, что свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств по НДС.

Доводы заявителя, основанные на интерпретационном изложении отдельных обстоятельств спора, носят декларативный характер и не могут быть приняты, поскольку налоговым органом надлежащими и допустимыми доказательствами в их совокупности доказаны факты получения заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Представленные заявителем доказательства сводятся к формальному выполнению требований действующего налогового законодательства в части документального оформления взаимоотношений с контрагентами, как подтверждающих право на возмещение НДС из бюджета, но не подтверждаемых фактическими обстоятельствами этих взаимоотношений.

В рассматриваемой ситуации, установленные налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства, образуют единую доказательственную базу с данными анализа об исполнении сделок, о движении денежных средств по расчетному счету, подтверждают выводы налогового органа о недостоверности сведений, содержащихся в представленных заявителем документах, тогда как заявителем достаточных доказательств, опровергающих указанные выводы, не представлено. В то время как представленные инспекцией доказательства и установленные факты опровергают доводы общества о реальности осуществления хозяйственных операций именно спорными контрагентами, введенными в финансово-хозяйственный оборот с целью имитации исполнения сделки.

Совокупность доказательств, имеющихся в материалах дела, в полной мере подтверждает недостоверность сведений, указанных обществом в первичных документах, исходящих от спорных контрагентов, равно как и отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика с данными контрагентами в целях минимизации своих налоговых обязательств, что указывает на несоблюдение ООО «Легион» условий, установленных ст. 54.1 НК РФ и, как следствие, отсутствие права на получение налоговой выгоды.

Ссылки заявителя на то, что к акту налоговой проверки от 30.05.2022 № 9 не были приложены все документы, судом отклоняются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Таким образом, приложению к акту проверки подлежат документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, и отсутствующие у налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса по результатам выездной налоговой проверки ООО «Легион» составлен акт налоговой проверки от 30.05.2022 № 9. Акт проверки вручен директору организации 01.06.2022, о чем свидетельствует подпись ФИО3 на последнем листе акта проверки. Приложения к акту проверки вручены налогоплательщику в электронном виде.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.05.2022 № 1759 вручено руководителю ООО «Легион» ФИО3 лично 01.06.2022. ООО «Легион» на акт проверки представлено ходатайство о применении смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, которое поступило в инспекцию 15.06.2022 и рассмотрено при вынесении решения по результатам проверки от 05.07.2022 № 12.

Довод общества о невручении всех документов, исследованных в ходе проверки - бухгалтерской отчетности, деклараций по НДС и налогу на прибыль, выписок о движении денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов, отклоняется судом.

По результатам рассмотрения дела, исходя из представленных налоговым органом материалов, не установлено перечислений по расчетному счету денежных средств со стороны ООО «Легион» в адрес спорных контрагентов за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные товары. Кроме того, налоговым органом указано об отсутствии движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов в проверяемый период.

Невручение налоговым органом в качестве приложений к акту проверки налоговой отчетности контрагентов является соблюдением ограничений, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ, так как в соответствии со статьей 102 НК РФ указанные документы составляют налоговую тайну.

При этом, налогоплательщик не был лишен возможности заявления своих возражений по выводам налоговой инспекции, сделанным на основании информации, изложенной в акте проверки.

Форма акта налоговой проверки и требования к его составлению установлены приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (далее - Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

Акт налоговой проверки от 30.05.2022 № 9 составлен по установленной форме в соответствии с требованиями Приказа ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Таким образом, налогоплательщик располагал сведениями об установленных нарушениях, был надлежащим образом извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки и имел возможность ознакомиться с материалами проверки.

При рассмотрении дела в суде ООО «Легион» заявило о снижении размера штрафов ввиду наличия не учтенных налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств: то, что общество ранее не привлекалось к налоговой ответственности, тяжелую финансовую ситуацию.

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, и к смягчающим ответственность могут быть отнесены обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны таковыми.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения. Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 15.07.1999 №11-П, от 30.07.2001 №13-П, от 21.11.2002 №15-П, в определениях от 14.12.2000 №244-О, от 05.07.2001 №130-О, 05.11.2003 №348-О, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично - правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам. С учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств штраф может быть снижен правоприменителем. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу части 1 статьи 34, частей 1 - 3 статьи 35 и части 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации недопустимо.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

При вынесении обжалуемого решения налоговым органом в качестве смягчающего ответственность обстоятельства учтено включение ООО «Легион» в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, в связи с чем, сумма штрафа, предусмотренная пунктом 3 статьи 122 Кодекса, снижена в 2 раза.

Ссылки заявителя на совершение налогового правонарушения впервые суд считает подлежащими отклонению, поскольку оно не является обстоятельством, смягчающим ответственность.

Добросовестность налогоплательщика предполагается в налоговых отношениях и является нормой поведения налогоплательщиков (ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ), в связи с чем не может являться основанием для какого-либо особого подхода к нему.

Также заявителем в материалы дела не представлены документы в подтверждение сложного имущественного положения.

Кроме того, учитывая характер правонарушения, наличие у заявителя прямого умысла на совершение налогового правонарушения, его недобросовестность, суд считает, что основания для дальнейшего снижения размера назначенного обществу штрафа в данном случае отсутствуют, указанное снижение штрафа с учетом смягчающих обстоятельств является достаточной мерой соблюдения прав налогоплательщика.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки судом не установлено.

Также решением УФНС России по УР была произведена корректировка пени на сумму 191805 руб. 15 коп. за период действия моратория.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о законности оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России № 9 по УР.

Таким образом, в удовлетворении заявления ООО «Легион» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике г. Ижевск от 05.07.2022 №12 следует отказать в полном объеме.

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

В силу ч. 2 ст. 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска либо об обеспечении исполнения решения.

Согласно ч. 4 ст. 96 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

По смыслу ч. 5 ст. 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Определением суда от 25.10.2022 было удовлетворено ходатайство общества о приостановлении действия решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике от 05.07.2022 № 12, до вступления судебного акта по делу № А71-15906/2022 в законную силу.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных обществом требований обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 25.10.2022, подлежат отмене с даты вступления в законную силу судебного акта по данному делу.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Произвести процессуальную замену ответчика по делу №А71-15906/2022 с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике на Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

2. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Легион», г.Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.07.2022 №12 отказать.

3. Отменить обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 25.10.2022, в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике г. Ижевск от 05.07.2022 № 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с даты вступления в законную силу судебного акта по делу № А71-15906/2022.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова