Решение от 13 июня 2019 г. по делу № А35-6381/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-6381/2018
13 июня 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 10.06.2019.

Полный текст решения изготовлен 13.06.2019.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ФУДАГРО»

об оспаривании Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 08-19/16044 от 22.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явились;

от инспекции: ФИО2 - по доверенности от 09.01.2019, ФИО3 – по доверенности от 04.03.2019.

Выслушав доводы представителей налогового органа, изучив материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «ФУДАГРО» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 08-19/16044 от 22.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного по результатам камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

В судебном заседании 04.06.2019 объявлялся перерыв до 10.06.2019.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, заявитель надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании, продолженном после перерыва, представители налогового органа с заявленными требованиями не согласились, считают решение налогового органа законным и обоснованным, просили суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Общество с ограниченной ответственностью «ФУДАГРО», расположенное по адресу: 305521, Курская обл., Курский район, д. 1-е Анпилогово, зарегистрировано в качестве юридического лица 29.09.2016, ОГРН <***>, ИНН <***>, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области, расположенная по адресу: <...>, зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004, ОГРН <***>, ИНН <***>.

Как видно из материалов дела, 24.07.2017 ООО «ФУДАГРО» в Межрайонную инспекцию ФНС России № 5 по Курской области была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, в соответствии с которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 1275113 руб., налоговый вычет заявлен в сумме 1266195 руб.; в итоге к уплате в бюджет за данный период подлежит налог в размере 8918 руб.

В ходе проверки налоговой декларации, инспекция посчитала, что обществом неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в размере 1007615 руб. по счетам-фактурам, выставленным в его адрес поставщиком товаров - закрытым акционерным обществом «АПЦ Фатежский», в отношении которого 22.06.2016 было введено конкурсное производство, данное правонарушение отражено в Акте налоговой проверки № 08-19/37552 от 07.11.2017.

Рассмотрев материалы проверки, возражения ООО «ФУДАГРО» от 08.12.2017 на Акт проверки, инспекцией были приняты Решения от 27.12.2017 № 1407 о продлении рассмотрения материалов налоговой проверки и № 495 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв во внимание возражения налогоплательщика на Акт проверки, Межрайонной инспекцией ФНС России № 5 по Курской области было вынесено Решение № 08-09/16044 от 22.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «ФУДАГРО» был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1007615 руб. за 2 квартал 2017 года, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 51130,84 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 100761,50 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, с учетом снижения размера штрафа в два раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств (отсутствие аналогичных правонарушений и отсутствие умысла).

Не согласившись с указанным Решением, 05.04.2018 ООО «ФУДАГРО» обратилось в Управление ФНС по Курской области с жалобой на Решение инспекции.

Управление ФНС по Курской области Решением № 147 от 27.04.2018 оставило жалобу ООО «ФУДАГРО» без удовлетворения.

Полагая, что Решение № 08-09/16044 от 22.02.2018 Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Курской области не соответствует налоговому законодательству и нарушает права общества, ООО «ФУДАГРО» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура продавца товаров (работ, услуг).

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций. При этом первичные документы и счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, должны отвечать требованиям статьи 169 НК РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, и содержать достоверную информацию.

Из приведенных норм законодательства следует, что для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Налоговый орган, принимая Решение № 08-09/16044 от 22.02.2018, полагал, что ООО «ФУДАГРО» не имеет право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 1007615 руб. по сделке приобретения товаров у ЗАО «АПЦ Фатежский».

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу № А35-10414/2015 закрытое акционерное общество АПЦ «Фатежский» было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Как видно из материалов дела, между ЗАО АПЦ «Фатежский» (Поставщик) и ООО «ФУДАГРО» (Покупатель) был заключен Договор поставки № 05/ПСВ/16 от 21.10.2016, согласно которому Поставщик обязуется поставлять свиней в живом весе (Товар), а Покупатель принимать и оплачивать Товар на условиях Договора в ассортименте, количестве и по ценам, согласованным Сторонами и указанными в Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью Договора.

Согласно п. 2.2 Договора оплата каждой партии Товара производится Покупателем на основании выставленного счета, за наличный расчет и/или путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

В силу п. 2.3 Договора порядок оплаты - 100% предоплата, обязанность по оплате Товара считается исполненной с момента зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

К Договору поставки Стороны подписали спецификации: № 34 от 05.04.2017, № 35 от 07.04.2017, № 36 от 07.04.2017, № 37 от 14.04.2017, № 38 от 28.04.2017, № 39 от 19.05.2017, № 40 от 26.05.2017, № 41 от 02.06.2017, № 42 от 02.06.2017, № 43 от 09.06.2017, № 44 от 16.06.2017, № 45 от 23.06.2017, № 46 от 23,06.2017, № 47 от 30.06.2017, в которых оговорили наименование, количество цену каждого вида Товара, всего на сумму 11083761 руб., в т.ч. НДС в сумме 1007614,64 руб.

ЗАО АПЦ «Фатежский» поставило в адрес ООО «ФУДАГРО» Товар, предусмотренный в Спецификациях к Договору, выставив в адрес ООО «ФУДАГРО» счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Указанные счета-фактуры ООО «ФУДАГРО» отразило в книге покупок за 2 квартал 2017 года, а суммы НДС, указанные в данных счетах-фактурах включило в состав налоговых вычетов, отразив соответствующие суммы НДС в налоговой декларации за 2 квартал 2017 года.

Так, ООО «ФУДАГРО» во 2 квартале 2017 года включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 1007614,64 коп. по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ «Фатежский»: № 698 от 30.06.2017 на сумму 680993 руб., в том числе НДС на сумму 61908,45 руб., № 363 от 18.04.2017 на сумму 325500 руб., в том числе НДС на сумму 29590,91 руб., № 448 от 23.05.2017 на сумму 322000 руб., в том числе НДС на сумму 29272,73 руб., № 501 от 14.06.2017 на сумму 311520 руб., в том числе НДС на сумму 28320 руб., № 530 от 26.06.2017 на сумму 311520 руб., в том числе НДС на сумму 28320 руб., № 481 от 07.06.2017 на сумму 309400 руб., в том числе НДС на сумму 28127,27 руб., № 532 от 27.06.2017 на сумму 307560 руб., в том числе НДС на сумму 27960 руб., № 484 от 07.06.2017 на сумму 303800 руб., в том числе НДС на сумму 27618,18 руб., № 310 от 11.04.2017 на сумму 303000 руб., в том числе НДС на сумму 27545,45 руб., № 307 от 10.04.2017 на сумму 303000 руб., в том числе НДС на сумму 27545,45 руб., № 462 от 30.05.2017 на сумму 295400 руб., в том числе НДС на сумму 26854,55 руб., № 290 от 04.04.2017 на сумму 288320 руб., в том числе НДС на сумму 26210,91 руб., № 518 от 21.06.2017 на сумму 287760 руб., в том числе НДС на сумму 26160 руб., № 401 от 03.05.2017 на сумму 282480 руб., в том числе НДС на сумму 25680 руб., № 314 от 11.04.2017 на сумму 282000 руб., в том числе НДС на сумму 25636,36 руб., № 489 от 08.06.2017 на сумму 280160 руб., в том числе НДС на сумму 25469,09 руб., № 355 от 17.04.2017 на сумму 276000 руб., в том числе НДС на сумму 25090,91 руб., № 394 от 02.05.2017 на сумму 271920 руб., в том числе НДС на сумму 24720 руб., № 447 от 23.05.2017 на сумму 271600 руб., в том числе НДС на сумму 24690,91 руб., № 297 от 05.04.2017 на сумму 269320 руб., в том числе НДС на сумму 24483,64 руб., № 516 от 20.06.2017 на сумму 269280 руб., в том числе НДС на сумму 24480 руб., № 476 от 06.06.2017 на сумму 255680 руб., в том числе НДС на сумму 23243,64 руб., № 287 от 04.04.2017 на сумму 245640 руб., в том числе НДС на сумму 22330,91 руб., № 494 от 13.06.2017 на сумму 201960 руб., в том числе НДС на сумму 18360 руб., № 545 от 29.06.2017 на сумму 194480 руб., в том числе НДС на сумму 17680 руб., № 283 от 03.04.2017 на сумму 193200 руб., в том числе НДС на сумму 17563,64 руб., № 285 от 03.04.2017 на сумму 190440 руб., в том числе НДС на сумму 17312,73 руб., № 490 от 08.06.2017 на сумму 189040 руб., в том числе НДС на сумму 17185,45 руб., № 678 от 29.06.2017 на сумму 189040 руб., в том числе НДС на сумму 17185,45 руб., № 480 от 06.06.2017 на сумму 175750 руб., в том числе НДС на сумму 15977,27 руб., № 370 от 19.04.2017 на сумму 173100 руб., в том числе НДС на сумму 15736,37 руб., № 301 от 06.04.2017 на сумму 168360 руб., в том числе НДС на сумму 15305,45 руб., № 680 от 30.06.2017 на сумму 156400 руб., в том числе НДС на сумму 14218,18 руб., № 499 от 13.06.2017 на сумму 155200 руб., в том числе НДС на сумму 14109,09 руб., № 300 от 06.04.2017 на сумму 153200 руб., в том числе НДС на сумму 13927,27 руб., № 454 от 24.05.2017 на сумму 144400 руб., в том числе НДС на сумму 13127,27 руб., № 364 от 18.04.2017 на сумму 144000 руб., в том числе НДС на сумму 13090,91 руб., № 463 от 30.05.2017 на сумму 139600 руб., в том числе НДС на сумму 12690,91 руб., № 543 от 28.06.2017 на сумму 135960 руб., в том числе НДС на сумму 12360 руб., № 317 от 12.04.2017 на сумму 128300 руб., в том числе НДС на сумму 11663,64 руб., № 679 от 30.06.2017 на сумму 127300 руб., в том числе НДС на сумму 11572,73 руб., № 508 от 15.06.2017 на сумму 118800 руб., в том числе НДС на сумму 10800 руб., № 406 от 04.05.2017 на сумму 117300 руб., в том числе НДС на сумму 10663,64 руб., № 528 от 22.06.2017 на сумму 97200 руб., в том числе НДС на сумму 8836,36 руб., № 506 от 14.06.2017 на сумму 96360 руб., в том числе НДС на сумму 8760 руб., № 488 от 07.06.2017 на сумму 87040 руб., в том числе НДС на сумму 7912,73 руб., № 491 от 13.06.2017 на сумму 75240 руб., в том числе НДС на сумму 6840 руб., № 404 от 03.05.2017 на сумму 73920 руб., в том числе НДС на сумму 6720 руб., № 517 от 20.06.2017 на сумму 64800 руб., в том числе НДС на сумму 5890,91 руб., № 525 от 21.06.2017 на сумму 48840 руб., в том числе НДС на сумму 4440 руб., № 469 от 31.05.2017 на сумму 46830 руб., в том числе НДС на сумму 4257,28 руб., № 507 от 14.06.2017 на сумму 28900 руб., в том числе НДС на сумму 2627,28 руб., № 299 от 05.04.2017 на сумму 28900 руб., в том числе НДС на сумму 2627,27 руб., № 526 от 21.06.2017 на сумму 26300 руб., в том числе НДС на сумму 2390,91 руб., № 405 от 03.05.2017 на сумму 25200 руб., в том числе НДС на сумму 2290,91 руб., № 487 от 07.06.2017 на сумму 23400 руб., в том числе НДС на сумму 2127,27 руб., № 544 от 28.06.2017 на сумму 22200 руб., в том числе НДС на сумму 2018,18 руб., № 318 от 12.04.2017 на сумму 22200 руб., в том числе НДС на сумму 2018,18 руб., № 468 от 31.05.2017 на сумму 21900 руб., в том числе НДС на сумму 1990,91 руб., № 542 от 28.06.2017 на сумму 19400 руб., в том числе НДС на сумму 1763,64 руб., № 298 от 05.04.2017 на сумму 9648 руб., в том числе НДС на сумму 877,09 руб., № 365 от 18.04.2017 на сумму 9000 руб., в том числе НДС на сумму 818,18 руб., № 452 от 24.05.2017 на сумму 6800 руб., в том числе НДС на сумму 618,18 руб.

Сторонами не оспаривается, что указанные суммы НДС исчислены и отражены в налоговой отчетности ЗАО АПЦ «Фатежский».

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС.

Пунктами 2 и 3 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Следовательно, реализация должником-банкротом товаров с 01.01.2015 не облагается налогом на добавленную стоимость и продажа имущества организации-банкрота должна осуществляться без налога и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры (решение Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу № АКПИ17-1162).

Исходя из буквального толкования подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, данная норма не разделяет виды реализуемого должником-банкротом имущества, включаемого в конкурсную массу либо изготовленного после введения конкурсного производства, соответственно, реализация должником-банкротом товаров не облагается налогом на добавленную стоимость.

Исходя из содержания пункта 3 статьи 38 НК РФ суд полагает, что основания для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным отсутствуют, поскольку реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности лица, признанного несостоятельным (банкротом), не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость и, следовательно, покупатель этого имущества не вправе претендовать на налоговые вычеты.

Согласно положениям ст.ст. 169, 172 НК РФ обязательным условием для реализации права на налоговые вычеты является наличие у покупателя счетов-фактур, выставленной продавцом, которые соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

В рассматриваемом случае спорные счета-фактуры не соответствуют требованиям закона ввиду отсутствия у продавца оснований для выставления счета-фактуры с добавлением к цене товара сумм НДС по причине того, что спорные операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, у ООО «ФУДАГРО» отсутствовали основания для учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость в составе налоговых вычетов.

В связи с чем, получение налогового вычета на основании указанных счетов-фактур является неправомерным.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Инспекцией представлены надлежащие доказательств законности принятого ненормативного акта.

Доказательств иного в материалы дела не представлено.

Таким образом, суд, основываясь на оценке представленных доказательств в их совокупности и взаимной связи, приходит к выводу о том, что инспекцией доказано получение ООО «ФУДАГРО» необоснованной налоговой выгоды с учетом установленных обстоятельств, свидетельствующих о неправомерности получения заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщик, заключая договор поставки и осуществляя сделки по приобретению товаров, знал о том, что поставщик – ЗАО АПЦ «Фатежский» является банкротом, и то, что операции по реализации имущества таким контрагентом не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим ссылки ООО «ФУДАГРО» на соблюдение им должной осмотрительности и осторожности являются необоснованными.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Исходя из изложенного, у суда не имеется оснований согласиться с выводами заявителя о неправомерности Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 08-19/16044 от 22.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ему доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1007615 руб. за 2 квартал 2017 года, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 51130,84 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость (расчет пени не оспаривается заявителем), а также которым ООО «ФУДАГРО» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 100761,50 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость.

При вынесении Решения налоговым органом были выявлены обстоятельства, смягчающие ответственность, в связи с чем налоговым органом размер штрафа был снижен в два раза, в ходе судебного разбирательства судом каких-либо иных смягчающих обстоятельств установлено не было.

Таким образом, требования ООО «ФУДАГРО» о признании недействительным решения налогового органа удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 27, 29, 51, 110, 123, 151, 153, 167-170, 176, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

отказать в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ФУДАГРО» о признании недействительным, как несоответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации, Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 08-19/16044 от 22.02.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.

Судья А.А. Левашов