Постановление от 20 августа 2018 г. по делу № А71-1523/2018

/


СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД




П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-10153/2018-АК
г. Пермь
20 августа 2018 года
Дело № А71-1523/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 августа 2018 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:председательствующего Борзенковой И. В.

судей Гуляковой Г.Н., Савельевой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кривощековой С.В.,

лица, участвующие в деле, не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в

г. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 22 мая 2018 года

по делу № А71-1523/2018, принятое судьей Калининым Е.В

по заявлению индивидуального предпринимателя Набиуллина Минзиля Мансуровича (ОГРН 313184010900020, ИНН 183401524427)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по

Удмуртской Республике

о признании незаконными действий

установил:

Индивидуальный предприниматель Набиуллин Минзиль Мансурович (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Ижевске (межрайонному) Удмуртской Республики с требованием о признании незаконными действий по отказу в возврате страховых взносов и пени за 2015 год в сумме 21778 руб. 38 коп., выразившихся в уведомлении от 22.12.2017 №640; о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов от 22.12.2017 №1296; о возложении на Пенсионный фонд обязанности устранить нарушение прав и законных интересов путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней в размере 21 778 руб. 38 коп.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 22 мая 2018 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, Пенсионный фонд обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе Пенсионный фонд указывает на то, что судом не учтен факт наличия задолженности по уплате пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на дату вынесения оспариваемого решения; переплата по страховым взносам и пеням на обязательное пенсионное страхование за 2015 год не подтверждена.

Заявителем письменный отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, представителей в судебное заседании суда апелляционной инстанции не направили, что на основании п. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) заявитель, как индивидуальный предприниматель, являлся в 2014-2015 гг. плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС, согласно статье 14 данного Закона обязан был исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.

Согласно пункту 1 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов определяется в фиксированном размере как увеличенное в 12 раз произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (далее - МРОТ), и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона (26%).

С учетом МРОТ на 01.01.2014 в размере 5554 руб. минимальный фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на 2014 год составил 17328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12).

С учетом МРОТ на 01.01.2015 в размере 5965 руб. минимальный фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на 2015 год составил 18610,80 руб.

Согласно пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов составляет указанный выше фиксированный размер плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно статье 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

На основании представленных в дело платежных поручений судом первой инстанции установлено и фондом также не оспаривается, что за 2014 год предприниматель доплатил страховые взносы на ОПС в сумме 121 299,36 руб., за 2015 г. - 130 000 руб. (без учета фиксированного размера, установленного пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ), исчисляя второй платеж (подлежащий доплате не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом) исходя из дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, без уменьшения его на понесенные в этот период расходы.

Однако в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" Конституционный Суд Российской Федерации (далее - Конституционный Суд) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

С учетом изложенного Верховный Суд Российской Федерации в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017, указал, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

На основании требования от 13.07.2016 №019S01160136375 об уплате страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период 2015 год ИП Набиуллин М.М. произвел перечисление страховых взносов за 2015 год в сумме 20 995 руб. 93 коп. 26.07.2016.

ИП Набиуллин М.М. 28.11.2017 обратился в УПФ РФ (ГУ) в г.Ижевске (межрайонное) УР с заявлением №1174 о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов. К заявлению о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней ИП Набиуллин М.М. приложил копию налоговой декларации за 2015 год, справку №124216 по состоянию на 16.10.2017. Согласно справке №124216 за предпринимателем числилась задолженность по уплате пени, которые оплачены согласно чекам-ордерам 20.12.2017.

12.12.2017 ОПФ РФ (ГУ) по УР принято решение №1296 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за 2015 год.

22.12.2017 УПФ РФ (ГУ) в г.Ижевске (межрайонное) УР направлено в адрес ИП Набиуллина М.М. уведомление №640 о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств за 2015 год в сумме 21 778 руб. 38 коп.

Считая, что действия управления по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов являются незаконными, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования и обязывая фонд принять решение о возврате страховых взносов в сумме 21778 руб. 38 коп., суд первой инстанции исходил из доказанности факта излишней уплаты предпринимателем данных взносов за 2014-2015 гг.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс);

для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК ПФ.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом в Постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017).

В соответствии со статьей 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании не допускается применение указанного нормативного акта в истолковании, расходящемся с тем, которое дано Конституционным Судом.

Суды общей юрисдикции, арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 2 399 593 руб. 00 коп.

Сумма страховых взносов за 2015 год должна исчисляться из дохода (2 399 593 - 300000) х 1%=20 995,93 руб. и в фиксированном размере 18610, 80 руб.

Сумма страховых взносов уплачена предпринимателем в размере 18 610,80 руб. – 02.02.2016 согласно реестра поступления платежей по состоянию на 31.12.2016, в размере 23 153,33 руб. чек-ордерами от 30.12.2016 №№110, 114, а также пени по чек-ордеру от 20.12.2017 на сумму 95,53 руб.

Расходы предпринимателя в 2015 году составили 2 151 606 руб.

Налоговая база по УСН составила (2 399 593-2 151 606)=247 987 руб.

Доход предпринимателя за 2015 год составил менее 300 000 руб.

Дополнительный взнос в ПФР не начисляется.

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ.

В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 21 778 руб. 38 коп. Размер указанной переплаты УПФ РФ (ГУ) в г.Ижевске (межрайонным) УР признается.

Так как добровольно по заявлению предпринимателя орган ПФР излишне уплаченные страховые взносы не возвратил, суд первой инстанции правомерно признал данное бездействие незаконным и обязал фонд принять решение о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 21778 руб. 38 коп.

Доводы апелляционной жалобы о наличии задолженности и об отсутствии переплаты на момент вынесения оспариваемого решения 12.12.2017 опровергаются представленными в материалы дела доказательствами, были предметом рассмотрения суда первой инстанции и ему дана надлежащая правовая оценка.

Страховые взносы за 2016 год в Пенсионный фонд в размере 19356,48 руб. и ФФОМС в размере 3796,85 руб. были предпринимателем уплачены 30.12.2016 (чек-ордер от 30.12.2016 №110, №114).

Пеня в размере 95,53 руб. уплачена 20.12.2017 (чек ордер от 20.12.2017). Страховые взносы (фиксированный платеж) за 2014 год уплачены своевременно 31.12.2014, что подтверждается реестром поступления платежей от страхователя за период с 01.01.2010 по 31.12.2016, за 2015 год – уплачены, в том числе фиксированный платеж 18 610,80 руб. – 02.02.2016 согласно реестра поступления платежей по состоянию на 31.12.2016 и в размере 23 153,33 руб. по чек-ордерам от 30.12.2016 №№110, 114; за 2016 год — уплачены 30.12.2016 года (чек-ордер от 30.12.2016 №110, №114).

Наличие задолженности у предпринимателя за 2016 год по состоянию на 01.01.2017 также не подтверждено.

На основании изложенного отказ фонда в возврате страховых взносов является незаконным.

Доводы жалобы об отсутствии у фонда иных сведений о налоговой базе предпринимателя, чем той, исходя из которой он первоначально исчислил страховые взносы, подлежат отклонению.

Законом N 212-ФЗ не предусмотрено представление страхователями первичных или иных документов в подтверждение страховых взносов, подлежащих уплате ими на основании ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

В силу части 9 указанной статьи налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Таким образом, в случае отсутствия таких сведений фонд обязан был обратиться за их получением в налоговый орган, а не к предпринимателю.

Страхователю не может быть отказано в перерасчете страховых взносов лишь на том основании, что налоговые орган не представляет фонду сведения о расходах предпринимателя.

На основании изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, принято в соответствии с нормами материального и процессуального права. Оснований для его отмены (изменения) в соответствии со ст. 270 АПК РФ судом апелляционной инстанции не установлено.

Судебные расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя апелляционной жалобы, который от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 22 мая 2018 года

по делу № А71-1523/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Председательствующий


И.В.Борзенкова



Судьи




Г.Н.Гулякова



Н.М.Савельева